Возмещение поставщику командировочных расходов

06.03.2018 Выкл. Автор admin

Компенсация расходов на сертификацию

Организация заключила договор поставки с покупателем. В договоре оговорено, что поставщик сам сертифицирует поставляемую продукцию. Компенсация расходов на сертификацию покупателем предусмотрена договором. Стоимость услуг в стоимость товара не включается. Сертификационный орган выставил организации акт на услуги, часть услуг — без НДС. Следует ли поставщику при выставлении покупателю расходов начислять НДС на всю сумму услуг? Как производится бухгалтерский учет у поставщика?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

По нашему мнению, сумма компенсации понесенных расходов на сертификацию товаров в налоговую базу по НДС не включается.
Однако такую точку зрения, скорее всего, Вашей организации придется отстаивать в суде.

Обоснование вывода:

НДС

Прежде всего хотелось бы отметить, что в настоящее время по вопросу начисления НДС на сумму перевыставленных расходов существуют две противоположные точки зрения.

Так, одна из них заключается в следующем.

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом обложения НДС признаются, в частности, операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ.

Согласно п. 2 ст. 153 НК РФ при определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг) определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.

Тогда можно сделать вывод, что сумма компенсации покупателем продавцу расходов, связанных с сертификацией товаров, непосредственно связана с оплатой этих товаров. В таком случае полученные от покупателя в качестве компенсации денежные средства подлежат включению продавцом в налоговую базу по НДС.

Аналогичные выводы в отношении компенсации расходов, связанных с командировками сотрудников, были сделаны, например, в письмах Минфина России от 02.03.2010 N 03-07-11/37 и от 26.02.2010 N 03-07-11/37.

Подобное мнение, только в отношении компенсации расходов, получаемых арендодателем от арендатора за устранение недостатков помещения, содержится в письме Минфина России от 06.03.2009 N 03-07-11/54.

К сожалению, разъяснениями официальных органов, касающимися компенсации расходов на сертификацию, мы не располагаем.

Другая точка зрения, которой придерживаемся и мы, заключается в следующем.

Как уже было указано выше, объектом обложения НДС признается реализация товаров (работ, услуг).

На основании п. 1 ст. 39 НК РФ реализацией товаров, работ или услуг признается соответственно передача на возмездной основе права собственности на товары, результаты выполненных работ, а также возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу.

В рассматриваемом случае фактически продавец покупателю услуги по сертификации товаров не оказывает. При этом денежные средства, получаемые продавцом, носят компенсационный характер.

В этой связи полагаем, что полученные продавцом в качестве компенсации понесенных расходов денежные средства не связаны с расчетами за проданные товары. Следовательно, данные суммы не являются объектом налогообложения и не включаются в налоговую базу по НДС.

Судьи также полагают, что в случае компенсации произведенных расходов налоговой базы по НДС не образуется.

Так, в постановлении ФАС Уральского округа от 27.07.2009 N Ф09-5325/09-С3 судьи пришли к выводу об отсутствии у налогоплательщика налоговой базы по НДС в случае компенсации ему расходов на страхование.

В постановлении ФАС Северо-Западного округа от 21.07.2009 N А56-48203/2007 аналогичные выводы были сделаны в отношении возмещения расходов по коммунальным платежам.

Аналогичные выводы были сделаны в постановлении ФАС Северо-Западного округа от 25.08.2008 N А42-7064/2007. В данном судебном решении рассматривался вопрос о начислении НДС на сумму возмещения фрахтователем расходов на выплату заработной платы работников и начисляемых на нее налогов, командировочных расходов, расходов на аэронавигационное обслуживание и т.д.

В свою очередь, в постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 05.12.2007 N Ф04-8358/2007(40718-А75-34) судьи также посчитали, что сумма компенсации расходов по транспортировке и диспетчеризации нефти не является объектом налогообложения по НДС.

В то же время арбитражной практикой, касающейся возмещения расходов на сертификацию товаров, мы не располагаем.

Учитывая изложенное, считаем, что в случае, если Ваша организация примет решение не включать сумму компенсации понесенных расходов в налоговую базу по НДС, это может привести к спорам с налоговым органом.

Бухгалтерский учет

При формировании бухгалтерских проводок, на наш взгляд, целесообразно воспользоваться разъяснениями, данными в письме Минфина России от 10.03.2005 N 03-03-01-04/1/103, относительно порядка учета транспортных расходов.

В частности, в данном письме говорится, что если в соответствии с условиями договора расходы организации не возмещаются покупателем, то такие расходы включаются для целей бухгалтерского учета в состав расходов на продажу. Если же в соответствии с условиями договора расходы организации возмещаются покупателем, то эти расходы отражаются в бухгалтерском учете на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Подобная методика отражения таких расходов предлагается в п. 215 Методических указаний по учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н. Данный пункт указывает, что расходы по транспортировке готовой продукции, выполненные сторонними организациями, учитываются по дебету счета учета расчетов с кредита соответствующих счетов учета денежных средств или подотчетных сумм, включая уплаченные суммы налога на добавленную стоимость по ним.

Расходы, подлежащие возмещению покупателями готовой продукции, списываются со счета учета расчетов с отнесением в дебет счета расчетов с покупателями, включая величину налога на добавленную стоимость, причитающуюся (уплаченную) сторонней транспортной организации.

Так как по условиям договора расходы на сертификацию возмещаются покупателем, представляется, что в бухгалтерском учете поставщика будут сделаны следующие записи (в части учета расходов на сертификацию):

Дебет 76, субсчет «Расчеты с сертификационным органом» Кредит 51
— оплачены услуги по сертификации;

Дебет 62, субсчет «Расчеты с покупателем» Кредит 76, субсчет «Расчеты с сертификационным органом»
— отражены услуги по сертификации товаров, подлежащие возмещению покупателем.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Завьялов Кирилл

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Мягкова Светлана

7 апреля 2011 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

Возмещение дополнительных расходов по договору: НДС-вопросы

Автор: Зайцева С. Н., эксперт информационно-справочной системы «Аюдар Инфо»

Возмещение дополнительных расходов продавца (исполнителя) по сделке – не редкость: по договору купли-продажи покупатели компенсируют поставщикам расходы, связанные с условиями перевозок товаров, по договору аренды помещения арендаторы возмещают арендодателям коммунальные расходы. Бывает, когда исполнители закладывают в цену договора «свои» налоги (к примеру, по договору аренды земельного участка – расходы на уплату земельного налога). Подобных ситуаций (впрочем, как и ошибок, связанных с налогообложением полученных средств) предостаточно. В настоящей консультации обратим внимание на некоторые из них.

Дополнительные расходы: часть цены договора либо компенсационная выплата

Прежде всего, отметим: если цена договора (о каком бы из них ни шла речь) сформирована с учетом «покрытия» дополнительных расходов поставщика (исполнителя), базой по НДС будет договорная цена услуг (работ). При этом по отдельным составляющим договорной цены налог не исчисляется.

Соответствующие разъяснения (со ссылкой на п. 1 ст. 154 НК РФ, согласно которому при реализации товаров (работ, услуг) налоговая база по НДС устанавливается как стоимость товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых по ст. 105.3 НК РФ, и без включения в них налога) представлены в многочисленных письмах Минфина (некоторые из них перечислены в таблице ниже).

Реквизиты писем Минфина

Тема: об определении налоговой базы по НДС…

Письмо от 16.02.2018 № 03-07-14/9856

…при оказании услуг по организации отдыха и оздоровления детей

Письмо от 30.03.2017 № 03-07-11/18544

…при реализации транспортных средств плательщиком НДС, уплачивающим утилизационный сбор в отношении данных товаров

Письмо от 06.02.2017 № 03-05-05-04/6115

…при оказании услуг по предоставлению в аренду автотранспорта налогоплательщиком, уплачивающим плату в счет возмещения вреда, причиненного автомобильным дорогам общего пользования федерального значения грузовыми автомобилями массой свыше 12 т

Письмо от 06.06.2016 № 03-07-11/32518

…в отношении услуг по перевозке, оказываемых налогоплательщиком, уплачивающим плату за нанесение ущерба трассам грузовыми автомобилями массой свыше 12 т

Письмо от 27.05.2016 № 03-07-11/30606

…при компенсации покупателем самоходных машин и (или) прицепов утилизационного сбора, уплаченного продавцом

Письмо от 19.08.2015 № 03-07-11/47815

…при оказании услуг по перевозке грузов, цена которых формируется с учетом стоимости специального разрешения на право проезда по платным автомобильным дорогам

Письмо от 01.02.2016 № 03-07-08/4466

…при оказании услуг по перевозке пассажиров и багажа авиационным транспортом

Письмо от 11.11.2015 № 03-07-11/64840

…при оказании арендодателем услуг, цена которых включает затраты на уплату земельного налога

Письмо от 05.02.2013 № 03-07-10/2415

…в отношении строительно-монтажных работ, цена которых формируется с учетом страховых выплат, осуществленных подрядчиком в соответствии с договором

Вместе с тем часть расходов продавца (исполнителя) может дополнительно компенсироваться (возмещаться) покупателем (заказчиком). Эти средства включаются в базу по НДС на основании пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ. Согласно данной норме налоговая база, определенная в соответствии со ст. 153 – 158 НК РФ, увеличивается на суммы, полученные за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг). При получении таких сумм величина НДС устанавливается расчетным методом с использованием ставки 18/118 либо 10/110 (п. 4 ст. 164 НК РФ). В таблице ниже – разъяснения чиновников, тому свидетельствующие.

Реквизиты писем Минфина

Тема: об обложении НДС…

Письмо от 23.11.2015 № 03-07-11/67917

…возмещения расходов по перевозке работников при вахтовом способе организации работ

Письмо от 22.04.2015 № 03-07-11/22989

…возмещения заказчиком расходов на железнодорожные билеты, проживание в гостинице и питание командированных сотрудников, если они связаны с исполнением договора и не включены в его цену

Письма от 22.10.2013 № 03-07-09/44156, от 06.02.2013 № 03-07-11/2568

…возмещения расходов покупателем на услуги по транспортировке товаров

Письмо от 15.08.2012 № 03-07-11/300

…денежных средств, получаемых организацией, осуществляющей поставку оборудования, выполнение монтажных и пусконаладочных работ, на возмещение командировочных, транспортных и страховых расходов, не включенных в цену договора и понесенных в связи с исполнением договора

Плюсы и минусы двух вариантов

Оба варианта, как видим, ведут к начислению НДС с полученных (в составе цены либо в качестве дополнительного платежа) сумм. Тогда в чем преимущества одного перед другим? В налоговых вычетах! Поясним на примере договора поставки, условиями которого предусмотрена доставка товара до склада покупателя. Для этих целей поставщик привлекает транспортную компанию, услуги которой (согласно договору) оплачивает покупатель товара (возмещает соответствующую сумму поставщику).

Как применять 44-ФЗ при направлении сотрудников в командировку и закупках за наличный расчет

Письмо Минэкономразвития № 18505-ЕЕ/Д28и и Минфина № 02-02-04/39043 от 05.08.2014 касается двух ситуаций: направления работника в командировку и осуществления заказчиком закупки за наличный расчет.

Госзакупки при направлении работника в служебную командировку

Авторы документа напоминают: если затраты работника, направленного в командировку, связаны с исполнением им трудовых или иных обязанностей, то они возмещаются в силу положений ст. 164 ТК РФ. При этом соответствующие выплаты производятся за счет средств работодателя (ст. 165 ТК РФ).

Так, согласно ст. 168 ТК РФ работодатель обязан возмещать сотруднику:

  • расходы по проезду;
  • расходы по найму жилого помещения;
  • дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные).

Учитывая это, возмещение работникам командировочных расходов в денежной форме не является закупкой и не подлежит включению в план закупок и план-график закупок, в реестр контрактов.

Однако если заказчик считает необходимым заключить контракт на оказание услуг, которые связаны с направлением сотрудника в служебную командировку (например, это может быть транспортное обслуживание), то такой контракт должен быть заключен в соответствии с п. 26 ч. 1 ст. 93 44-ФЗ. Напомним, ч. 1 ст. 93 посвящена случаям, когда заказчик может производить закупку у единственного поставщика.

На основании заключенного контракта услуги предоставляются работнику в натуральной форме (билет на проезд, размещение в гостинице).

Закупки за наличный расчет

Вторая часть письма Минэкономразвития и Минфина посвящена контрактам, которые заключаются в случаях, предусмотренных пп. 4 и 5 ч. 1 ст. 93 44-ФЗ.

Во-первых, речь идет о закупках на сумму не выше 100 тыс. руб. (при годовом объеме закупок по данному пункту не более 2 млн руб. или не более 5% от объема закупок и 50 млн руб.).

Во-вторых (п. 5), имеются в виду закупки государственных или муниципальных образовательных организаций и учреждений культуры, уставные цели которых связаны с сохранением и популяризацией объектов культурного наследия, на сумму не более 400 тыс. руб. (закупки по данному пункту должны составлять не более 50% годового объема закупок и не должны превышать 20 млн руб.).

Как отмечается в письме, такие закупки не включаются в реестр контрактов (ч. 1 ст. 103 44-ФЗ) и в отчет об исполнении контракта (ч. 9 ст. 94 44-ФЗ). Заказчик может оплатить товары, работы и услуги по данной закупке наличными средствами, в том числе путем выдачи работникам подотчетных сумм (с учетом предельного размера наличных расчетов между юридическими лицами по одной сделке).

Заказчики, у которых лицевые счета открыты в территориальных органах Федерального казначейства, оплачивают такие закупки в соответствии с Правилами, утвержденными приказом Министерства финансов РФ от 31.12.2010 № 199н.

Обратите внимание: положения пп. 4-5 ч. 1 ст. 93 распространяются только на правоотношения, возникшие с 01.01.2014 (ч. 2 ст. 2 140-ФЗ).

Командировочные расходы: закупка или возмещение расходов по ТК РФ

Статьи по теме

Расскажем в статье о вариантах учета командировочных расходов, как правильно оформить командировочные расходы.

Иногда учреждениям приходится направлять сотрудников в командировки. Приобретать подобные услуги разрешено у единственного поставщика в силу п. 26 ст. 93 Закона № 44-ФЗ .

Варианты учета командировочных расходов

Для оформления командировочных расходов у заказчика есть выбор среди трех вариантов.

1. Самое простое — действовать по основаниям, предусмотренным Трудовым кодексом РФ . Возмещение работнику расходов на командировку (расходы на проезд, жилье, суточные и другие расходы с ведома работодателя) установлены ст. 168 ТК РФ. Поэтому именно возмещение работнику средств, которые он потратил в служебной командировке, регулируется трудовым законодательством и закупкой не считается. Это подтверждается и в Письме Минэкономразвития России № 18505-ЕЕ/Д28и, Минфина России № 02-02-04/39043 от 05.08.2014.

В том же совместном Письме Минэкономразвития и Минфина описывается еще два способа оформления командировочных расходов, уже с использованием Закона № 44-ФЗ.

Для получения полного доступа к порталу ПРО-ГОСЗАКАЗ.РУ, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это займет не больше минуты. Выберите социальную сеть для быстрой авторизации на портале:

2. Если заказчик считает нужным, он может провести закупку услуг, связанных с отправкой сотрудника в командировку, и заключить контракт с единственным поставщиком в силу п. 26. ст. 93 Закона № 44-ФЗ. Например, при частых заранее спланированных поездках целесообразно воспользоваться услугами транспортной компании, а если командируются сотрудники всегда в один и тот же населенный пункт, то удобно иметь договор с гостиницей. Данные по закупке на основании п. 26 ст. 93 Закона № 44-ФЗ вносят в план-график и в реестр контрактов (в течение трех дней после заключения контракта).

3. Если расходы на командировки не выходят за рамки ста тысяч рублей (или четырехсот тысяч рублей если ваше учреждение работает в сфере образования или досуга) контрактному управляющему для закупки услуг по организации служебной командировки — воспользуйтесь (или примените) пунктами 4 и 5 ст. 93 Закона № 44-ФЗ. Это значит, что командировочные расходы вы закупите у единственного поставщика и не будете вносить информацию в реестр контрактов (ч. 1 ст. 103 Закона № 44-ФЗ) и в отчет об исполнении контракта (ч. 9 ст. 94 Закона № 44-ФЗ). Согласно разъяснениям Минэкономразвития и Минфина, контракт в таком варианте закупки позволено заключать в любой форме, согласующейся с ГК РФ. Расплачиваться с поставщиком услуг можно наличными, выдавая подотчетные средства для закупки сотрудникам.

Учет командировочных расходов

Иногда у контрактных управляющих закрадываются сомнения, какие именно услуги при направлении работника в командировку можно приобретать. С вариантом действий через трудовое законодательство все предельно ясно — список расходов содержится в ст. 168 ТК РФ.

С помощью госзакупки можно приобрести любые услуги для обеспечения сотрудников в командировке. Ни пункты 4 и 5, ни пункт 26, ст. 93 Закона № 44-ФЗ ограничений по объекту закупки не содержат.

Читайте самые актуальные комментарии по острым темам в сфере госзакупок в журнале «Госзакупки.ру» Оформить подписку

Расходы на командировки «чужих» работников. Если суммы компенсации не установлены трудовым законодательством

Практика показывает, что нередко помимо оплаты самих работ подрядчики требуют от заказчика возмещать им расходы, понесенные при исполнении договора подряда. Как правило, речь идет о расходах на проезд и проживание работников подрядчика или исполнителя, которые работают на территории заказчика. Законом это не запрещено, но, для того чтобы исключить негативные последствия таких действий для обеих сторон, важно правильно составить договор и определить его цену. В противном случае как заказчик, так и подрядчик могут «пострадать» при налогообложении.

Основные положения

Поэтому если организация как принимающая сторона компенсирует проезд и проживание «чужим» работникам, в том числе иностранных организаций, то данная компенсация является правом этой организации, а не обязанностью.

Согласно ст. 247 НК РФ объектом обложения по налогу на прибыль организаций является полученная налогоплательщиком прибыль. При этом в целях применения главы 25 НК РФ прибылью признаются для российских организаций, не являющихся участниками консолидированной группы налогоплательщиков, полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, — убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Документально подтвержденными являются затраты, подтвержденные документами:

оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации; оформленными согласно обычаям делового оборота, применяемым в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы; косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Таким образом, при включении тех или иных затрат в состав расходов в целях определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций решающее значение имеет их экономическая обоснованность, непосредственная взаимосвязь с деятельностью, направленной на получение прибыли, и их документальное подтверждение.

Расходы на командировки своих и «чужих» работников

на проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы; на наем жилого помещения, при этом подлежат возмещению также расходы работника на оплату дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах (за исключением расходов на обслуживание в барах и ресторанах, в номере, расходов за пользование рекреационно-оздоровительными объектами); суточные или полевое довольствие; оформление и выдачу виз, паспортов, ваучеров, приглашений и иных аналогичных документов; консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда, прохода, транзита автомобильного и иного транспорта, за пользование морскими каналами, другими подобными сооружениями и иные аналогичные платежи и сборы.

Отметим, что согласно ст. 166 ТК РФ служебная командировка — это поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы. Служебные поездки работников, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, служебными командировками не признаются.

Согласно ст. 16 ТК РФ трудовые отношения возникают между работником и работодателем на основании трудового договора, заключаемого ими в соответствии с ТК РФ.

Статьей 56 ТК РФ установлено, что трудовой договор — соглашение между работодателем и работником, в соответствии с которым работодатель обязуется предоставить работнику работу по обусловленной трудовой функции, обеспечить условия труда, предусмотренные трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами и данным соглашением, своевременно и в полном размере выплачивать работнику заработную плату, а работник обязуется лично выполнять определенную этим соглашением трудовую функцию в интересах, под управлением и контролем работодателя, соблюдать правила внутреннего трудового распорядка, действующие у данного работодателя.

Таким образом, в командировку могут направляться только работники организации, которые состоят с ней в трудовых отношениях. Это подтверждается также и нормой п. 2 Положения об особенностях направления работников в служебные командировки, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 13.10.08 г. № 749.

Следовательно, организация не вправе учесть затраты на выплату компенсации расходов по проезду и проживанию «чужих» работников в составе расходов при исчислении налога на прибыль организаций в качестве командировочных расходов. Аналогичный вывод содержится в письме Минфина России от 16.10.07 г. № 03-03-06/1/723, в котором разъяснено, что в соответствии с положениями ст. 166–168 ТК РФ и ст. 255 НК РФ российская организация вправе возмещать затраты по командировкам только в отношении штатных работников, с которыми организация заключила трудовые договоры.

Данный вывод поддерживает и УФНС России по городу Москве в письме от 29.12.08 г. № 19–12/121858, где указано также и на то, что если сотрудники головной иностранной организации не являются работниками российской организации, и расходы на их командировки в Российскую Федерацию непосредственно не связаны с деятельностью российской организации, направленной на получение доходов, то такие расходы не учитываются ею при формировании налогооблагаемой прибыли.

На то, что такие затраты не могут быть учтены, как командировочные расходы, указывают также суды, в частности, в постановлениях ФАС Уральского округа от 19.01.09 г. № Ф09-10311/08-С3, ФАС Северо-Западного округа от 1.10.07 г. № А05-5368/2006–26 и др. В первом из них отмечено, что затраты налогоплательщика, связанные с проездом и проживанием аудиторов — сотрудников контрагента соответствуют критериям, установленным в п.п. 17, 49 п. 1 ст. 264 НК РФ. Во втором разъяснено, что если между организациями заключен договор по оказанию консультационных услуг на территории заказчика, при этом договором предусмотрено, что заказчик обязан компенсировать контрагенту расходы на командировку (проезд, проживание, суточные), и данные расходы фактически произведены, документально подтверждены и экономически обоснованы, то они учитываются заказчиком при определении налоговой базы по налогу на прибыль на основании п.п. 15 и 49 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Изложенное позволяет сделать вывод о том, что расходы по проезду и проживанию лиц, не являющихся работниками организации, рассматриваются как обоснованные, если такие расходы предусмотрены договором и связаны с деятельностью, направленной на получение дохода. При этом необходимо учитывать и иные критерии, установленные в п. 1 ст. 252 НК РФ, — экономическую обоснованность и документальное подтверждение. Кроме того, указанные расходы следует рассматривать не в качестве расходов на командировки, а как другие расходы, связанные с производством и (или) реализацией (п.п. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ), относящиеся к прочим расходам.

Договор подряда

фиксированной, в которой учтены все расходы подрядчика, включая запланированные расходы на командирование работников; плавающей, которая состоит из двух частей: вознаграждения по оплате стоимости работ и компенсационной суммы расходов, определяемой по факту и подтверждаемой документально.

В первом варианте сумма, полученная подрядчиком от заказчика, представляет собой выручку от выполнения работ, при этом подрядчик-плательщик НДС обязан предъявить заказчику сумму НДС, выставив ему соответствующий счет-фактуру. У заказчика, оплатившего работы подрядчика, вся сумма по договору включается в состав затрат, а НДС принимается к вычету в полном объеме.

Недостаток данного варианта состоит в том, что запланированная сумма командировочных расходов, включенная в установленную цену договора, может оказаться значительно меньше фактической, и соответственно подрядчик получит меньший доход, чем ожидал.

Второй вариант более выгодный, так как позволяет подрядчику учесть свои расходы в размере фактических затрат. Поскольку компенсационные выплаты квалифицируются в качестве составляющей цены договора, то как подрядчик, так и заказчик не несут финансовых потерь в отношении ни прибыли, ни НДС.

У подрядчика обе полученные суммы являются доходом, с которого он платит НДС в общем порядке, а заказчик учитывает эти суммы в качестве расходов, при этом он получает вычет по НДС в полном объеме.

Если подрядчик — иностранная организация

С учетом того что российская организация оплачивает иностранной стоимость работ с учетом расходов, связанных с проездом и проживанием сотрудников иностранной организации, российской организации — налоговому агенту в налоговую базу по НДС следует включать все суммы денежных средств, перечисляемых иностранной организации.

Иначе говоря, российская организация как заказчик должна удержать НДС из суммы компенсации иностранной организации — подрядчика.

Если в договоре содержится условие о том, что заказчик компенсирует подрядчику расходы по командированию работников сверх цены договора, то это связано с повышенными рисками для обеих сторон, ведь согласно ст. 41 НК РФ данная сумма не может рассматриваться доходом подрядчика, следовательно, в составе выручки у него будет учтена лишь сумма вознаграждения по договору.

Кроме того, в главе 21 НК РФ нет ответа на вопрос о том, должен ли подрядчик начислять НДС с суммы полученной компенсации.

В то же время, по мнению контролирующих органов, денежные средства, полученные подрядчиком в качестве компенсации своих командировочных расходов, на основании п.п. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ облагаются НДС, при этом исчисляется налог исходя из его расчетной ставки (письма Минфина России от 15.08.12 г. № 03-07-11/300, от 22.04.15 г. № 03-07-11/22989).

В случае если подрядчик исчисляет НДС с суммы полученной компенсации, то он вправе воспользоваться вычетом по командировочным расходам.

Несмотря на то что в составе расходов заказчик может учесть всю сумму, заплаченную по договору, у него «теряется» НДС с перечисленной суммы компенсации, так как при получении этой суммы подрядчик оформляет счет-фактуру в одном экземпляре. Следовательно, основание для получения вычета у заказчика отсутствует.

Компенсационные выплаты физическому лицу

Минфин России в письме от 15.09.14 г. № 03-04-06/46030, № 03-04-06/46035 высказал мнение о том, что при оплате организацией за физических лиц, приглашенных для участия в различных мероприятиях, стоимости проезда к месту их проведения и проживания в этом месте, если такая оплата производится в интересах указанных лиц, последние получают доход в натуральной форме, облагаемый налогом. Организация в этом случае является налоговым агентом.

Однако позднее в письме от 19.11.15 г. № 03-04-06/67038 Минфин России изложил иную точку зрения, согласно которой независимо от того, была ли осуществлена оплата за физическое лицо в его интересах или нет, стоимость проезда к месту проведения мероприятий и проживания в этом месте является его доходом, полученным в натуральной форме, с которого организация должна удержать НДФЛ.

На основании изложенного можно сделать вывод о том, что наиболее выгодным и безопасным с точки зрения налогообложения является вариант, когда в договоре цена формируется из двух составляющих: самого вознаграждения и компенсационной выплаты, определяемой исходя из фактических расходов на основании соответствующих документов. Кроме того, в договоре должен быть предусмотрен порядок определения окончательной цены, в противном случае не исключены претензии со стороны налоговых органов.