Увеличение уставного капитала банка в иностранной валюте

05.09.2018 Выкл. Автор admin

Вклады в уставной капитал в иностранной валюте

Иностранный инвестор имеет право осуществлять инвестиции на территории Российской Федерации в любых формах, не запрещенных российским законодательством (ст. 6 Федерального закона от 09.07.1999 N 160-ФЗ «Об иностранных инвестициях в Российской Федерации» (ред. от 29.04.2008)).

Согласно п. 1 ст. 15 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (ред. от 27.07.2010) оплата долей в уставном капитале общества может осуществляться деньгами, ценными бумагами, другими вещами или имущественными правами либо иными имеющими денежную оценку правами.

В соответствии с п. 2 ст. 34 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ «Об акционерных обществах» (ред. от 04.10.2010) оплата акций, распределяемых среди учредителей общества при его учреждении, дополнительных акций, размещаемых посредством подписки, может осуществляться деньгами, ценными бумагами, другими вещами или имущественными правами либо иными правами, имеющими денежную оценку.

Валютное законодательство (ст. 6 Федерального закона от 10.12.2003 N 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» (ред. от 22.07.2008)) не устанавливает ограничений по оплате уставного капитала российской организации нерезидентом в иностранной валюте.

Если инвестор является резидентом, то перечислить валюту в оплату уставного капитала российской организации он не может (п. 1 ст. 9 Закона N 173-ФЗ).

Однако ограничения все-таки существуют. Так, согласно п. 6.4.15 Приказа ФСФР России от 25.01.2007 N 07-4/пз-н «Об утверждении Стандартов эмиссии ценных бумаг и регистрации проспектов ценных бумаг» (ред. от 20.07.2010), оплата иностранными инвесторами приобретаемых ими акций акционерных обществ — страховых организаций производится исключительно в денежной форме в валюте Российской Федерации.

На момент государственной регистрации общества его уставный капитал должен быть оплачен учредителями не менее чем наполовину (п. 2 ст. 16 Закона N 14-ФЗ).

Порядок оплаты уставного капитала акционерного общества иной. Согласно п. 1 ст. 34 Закона N 208-ФЗ акции общества, распределенные при его учреждении, должны быть полностью оплачены в течение года с момента государственной регистрации общества, если меньший срок не предусмотрен договором о создании общества. Не менее 50% акций общества, распределенных при его учреждении, должны быть оплачены в течение трех месяцев с момента государственной регистрации общества.

Следует отметить, что документы, подтверждающие обязательную оплату уставного капитала при регистрации, не входят в список документов, обязательных к представлению при регистрации российской компании (ст. 12 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» (ред. от 27.07.2010)).

До 1 июля 2002 г. (п. 1 разд. 1 утратившего силу Указа Президента Российской Федерации от 08.07.1994 N 1482 «Об упорядочении государственной регистрации предпринимателей на территории Российской Федерации») при подаче документов для регистрации юридического лица обязательными для представления были документы, подтверждающие оплату не менее 50% уставного капитала (фонда) предприятия, указанного в решении о создании предприятия или договоре учредителей.

Каким же образом иностранному инвестору оплатить уставный капитал в валюте?

На практике инвесторы нередко открывают так называемый накопительный счет и после регистрации компании перечисляют деньги на ее валютный счет.

Согласно Письму Банка России от 10.01.2007 N 1-Т (п. 3.6) операции внесения физическим лицом в уставный (складочный) капитал организации денежных средств в наличной форме могут быть осуществлены путем внесения денежных средств в наличной форме в кассу кредитной организации для зачисления на накопительный счет, открытый до государственной регистрации юридического лица.

Хотя согласно разъяснениям, содержащимся в Информационном письме Банка России от 31.12.2004 N 30 «Обобщение практики применения нормативных актов Банка России по вопросам валютного регулирования», необходимость открытия так называемого накопительного счета создаваемому юридическому лицу — резиденту (не являющемуся кредитной организацией) законодательством не предусмотрена. Накопительный счет в процессе оплаты уставного капитала открывается лишь кредитным организациям, создаваемым в форме акционерных обществ. Оплата нерезидентом в иностранной валюте уставного капитала создаваемого юридического лица — резидента путем предварительного зачисления поступающей иностранной валюты на валютный счет (накопительный счет) одного из учредителей указанного юридического лица может быть осуществлена без ограничений. После государственной регистрации и открытия валютного счета эти средства зачисляются на открытый на имя созданного юридического лица — резидента валютный счет, на котором учитывается уставный капитал.

Оформление учредительных документов

Согласно п. 1 ст. 14 Закона N 14-ФЗ размер уставного капитала общества и номинальная стоимость долей участников общества определяются в рублях.

С июля 2009 г. к учредительным документам обществ с ограниченной ответственностью относится только устав (ст. 5 Федерального закона от 30.12.2008 N 312-ФЗ, п. 1 ст. 12 Закона N 14-ФЗ).

Для акционерных обществ устав также является единственным учредительным документом (п. 5 ст. 9, п. 1 ст. 11 Закона N 208-ФЗ).

В уставе компании, а также в заявлении о государственной регистрации указывается величина уставного капитала в рублях.

Однако ничто не мешает иностранном инвестору указать в уставе величину уставного капитала как в рублях, так и иностранной валюте следующим образом:

«Уставный капитал, сформированный в иностранной валюте, составляет ___________ долларов США, что соответствует _____ рублей по курсу Банка России на дату создания общества __.__.____ г. 1 доллар США — ___ руб.».

Бухгалтерский учет

Оценка вложения капитала осуществляется в валюте Российской Федерации (ст. 6 Закона N 160-ФЗ).

В Федеральном законе от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (п. 1 ст. 8) содержится требование, согласно которому бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций организаций ведется в валюте Российской Федерации — в рублях.

Так как обязательство по внесению вклада в уставный капитал исполняется в иностранной валюте, это приводит к возникновению курсовых разниц.

В соответствии с п. п. 13 и 14 ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте», утвержденного Приказом Минфина России от 27.11.2006 N 154н (ред. от 25.12.2007), курсовая разница, связанная с расчетами с учредителями по вкладам, в том числе в уставный (складочный) капитал организации, подлежит зачислению в добавочный капитал этой организации и, соответственно, не отражается в составе прочих доходов или прочих расходов.

Вклад в уставный капитал валютой: тонкости учета

Как отразить в бухгалтерском и налоговом учете увеличение уставного капитала за счет валютного вклада нового участника

Если участники общества решили увеличить уставный капитал (УК) и принимают в свои ряды иностранца, то вполне вероятно, что вклад общество получит валюто й ст. 6 Закона от 09.07.99 № 160-ФЗ . Посмотрим, как отразить такую операцию в бухучете и как это повлияет на налоги.

Как это происходит.

Бухгалтеру совсем необязательно знать все юридические тонкости вхождения нового участника в общество. Но знать основные этапы этого процесса все же нужно, чтобы ориентироваться в ситуации.

Для бухгалтера все начинается с изучения протокола общего собрания участников. В нем нужно обратить внимание на следующую информацию:

  • какова номинальная стоимость доли нового участника в рублях, то есть на сколько увеличится уставный капита л п. 1 ст. 14 Закона от 08.02.98 № 14-ФЗ ;
  • какова сумма вклада, то есть сколько денег новый участник должен заплатить за долю (в рублях или валюте). Сразу скажем, что стоимость вклада может быть выше, чем номинал доли, которую получает новый участник.

В течение срока, указанного в решении общего собрания участников, который не может быть больше 6 месяцев, «кандидат» должен перечислить деньги. Если в установленный срок новый участник не уложился или оплатил сумму не полностью, то увеличение УК признается несостоявшимся. Если часть денег все-таки была перечислена, то их нужно вернут ь пп. 1, 2.2 ст. 19 Закона от 08.02.98 № 14-ФЗ ; п. 10 Постановления Пленума ВС № 90, Пленума ВАС № 14 от 09.12.99 .

Увеличение УК также признается несостоявшимся, если пропущен срок для подачи документов на госрегистрацию — 1 месяц со дня внесения вклада новым участнико м пп. 4, 5, 6 ПБУ 3/2006 .

Бухгалтерский учет

До поступления денег от нового участника в учете ничего отражать не нужно, так как никаких событий в хозяйственной жизни самой компании пока не произошло.

Поступившую валюту нужно показать по дебету счета 52 «Валютный счет» по курсу ЦБ на дату ее зачисления на валютный счет пп. 4, 5, 6 ПБУ 3/2006 . А вот рублевая оценка соответствующей кредиторской задолженности на счете 75 «Расчеты с учредителями» будет зависеть от того, как определена стоимость доли сторонами:

Сумма вклада определена в рублях

Чтобы оценить, каков реальный рублевый эквивалент поступившей от участника валютной суммы, чаще всего в решении пишут, что для пересчета используется курс покупки валюты, установленный банком получателя на дату зачисления платежа.

Например, вот так: «Рублевая сумма вклада составляет 100 000 руб. и оплачивается участником в долларах США по курсу покупки, установленному банком получателя на дату зачисления платежа».

Такая формулировка очень удобна. Ведь пересчет валюты, полученной от участника в оплату вклада, в рубли по курсу банка-получателя в результате дает именно ту сумму в рублях, которую общество может получить, продав валюту банку.

Зная курс покупки банка — получателя платежа, участник может определить, сколько валюты ему нужно перечислить в оплату вклада. Например, если сумма вклада 35 000 руб., а банк-получатель купит доллар за 35 руб., то участнику нужно перечислить 1000 долл. (35 000 руб. / 35 руб/долл.).

Но поскольку между датой перечисления валюты участником и датой ее зачисления на счет общества проходит некоторое время, участнику не всегда удается точно рассчитать необходимую сумму. Если при пересчете в рубли сумма окажется больше, чем сумма вклада, то общество должно вернуть участнику излишне перечисленные деньги. Если, наоборот, после пересчета окажется, что рублевой суммы не хватает для оплаты суммы вклада, то участник будет вынужден доплатить деньги. Иначе увеличение УК будет признано несостоявшимся.

Что общего между капитаном корабля и бухгалтером? Обоим нужно выбрать правильный курс: одному — курс движения судна, другому — валютный

Как мы уже сказали, валюта, поступившая от участника, отражается по дебету счета 52 «Валютные счета» по курсу ЦБ п. 7 ПБУ 3/2006 . А вот кредитовая часть проводки будет разбита по двум счетам. То есть нужно будет сделать две проводки.

Первая проводка такая: дебет счета 52 «Валютные счета» – кредит счета 75 «Расчеты с учредителями».

Она делается на сумму, эквивалентную рублевой оценке поступившей валюты по курсу покупки банка — получателя платежа (сумма в валюте х курс банка-получателя). Таким образом, по кредиту счета 75 отражается кредиторская задолженность общества перед участником в рублях, по курсу ЦБ ничего пересчитывать не нужно. Дело в том, что задолженность участника перед обществом изначально установлена в рублях, а значит, ПБУ 3/2006 на нее не распространяется.

А для того, чтобы на счете 52 валюта числилась по курсу ЦБ, на разницу между курсом покупки банка-получателя и курсом ЦБ (то есть на курсовую разницу) нужно сделать вторую проводку: или дебет счета 52 – кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», если курс ЦБ выше курса банка-получателя, или дебет счета 91 – кредит счета 52 — отрицательная курсовая разница, если курс ЦБ ниже курса банка-получателя.

Как видим, возникает нестандартная ситуация в бухучете, когда при первоначальном признании валюта пересчитывается по курсу ЦБ, а соответствующее ей обязательство должно быть оценено по курсу, установленному сторонами.

Продажа валюты отражается обычными проводками.

Что касается кредиторской задолженности перед новым участником, то она будет числиться в учете до регистрации увеличения уставного капитала, ведь она зафиксирована в рублях.

После регистрации увеличения уставного капитала на сумму номинальной стоимости доли делаем проводку дебет счета 75 «Расчеты с учредителями» – кредит счета 80 «Уставный капитал». Разницу между стоимостью вклада и номинальной стоимостью относим на кредит счета 83 «Добавочный капитал».

Пример. Учет при немедленной продаже валюты, поступившей от участника в оплату суммы вклада

/ условие / Номинальная стоимость доли нового участника общества составляет 10 000 руб., стоимость вклада — 35 000 руб., оплачивается в долларах США по курсу банка-получателя на дату зачисления денег. Участник перечислил 1000 долл. США. На дату получения денег курс банка составляет 35,10 руб/долл., курс ЦБ — 35,50 руб/долл. На дату получения денег долларовый эквивалент рублевой стоимости вклада составил 997,15 долл. (35 000 руб. / 35,10 руб/долл.).

/ решение / Бухгалтер оформит такие проводки:

Можно ли сформировать уставный капитал в валюте

Вопрос-ответ по теме

Это увеличение уставного капитала. Т.к.гривна не свободно конвертируемая валюта, то оплата производится в долларах. Долларовый эквивалент был зафиксирован в протоколе на дату протокола: «Увеличивается УК на сумму 23000 гривень. Валютой внесения является доллар США, на дату подписания протокола 1 доллар = 23 гр. и сумма вклада составляет 1000 долларов.»Т.е. на сч.58 отражается сумма в рублях по курсу гривны. В какой валюте отражается задолженность по сч.76? Если задолженность будет отражена в долларах, можно ли разницы при оплате квалифицировать как курсовые? Если они не относятся к курсовым, можно ли принять эти разницы в расходы по налогу на прибыль?

Уставный капитал российской организации фиксируется в рублях, поэтому указание в протоколе суммы дополнительного вклада в иностранной валюте неправомерно.

При этом погашать задолженность по взносам и дополнительным вкладам в уставный капитал иностранной валютой можно. Но только если учредителями (участниками, акционерами) являются организации и граждане – нерезиденты.

Изменения ноября 2018 года для бухгалтера по зарплате

Порядок погашения задолженности учредителей (участников, акционеров) в иностранной валюте следует прописать в учредительных документах. Например: «Оплата уставного капитала осуществляется в долларах США в сумме, эквивалентной 200 000 руб. на дату зачисления на счет».

То есть задолженность по счету 76 должна быть выражена в рублях, и при погашении задолженности по дополнительному вкладу в валюте курсовых разниц не возникнет.

Из рекомендации
Сергея Разгулина, действительного государственного советника РФ 3-го класса

Как сформировать уставный капитал

Ситуация: можно ли сформировать уставный капитал в валюте

Уставный капитал российской организации фиксируется в рублях. Дело в том, что все денежные обязательства на территории России должны быть выражены в рублях (п. 1 ст. 317 ГК РФ). Кроме того, такое правило отдельно прописано для некоторых организационно-правовых форм. Например, в Законе об обществах с ограниченной ответственностью прямо сказано, что размер уставного капитала такого общества определяется в рублях (п. 1 ст. 14 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ). Поэтому в учредительных документах нельзя указывать, что уставный капитал оценивается в иностранной валюте.

Погашать задолженность по взносам в уставный капитал иностранной валютой можно. Но только если учредителями (участниками, акционерами) являются организации и граждане – нерезиденты (письмо ФСФР России от 22 марта 2007 г. № 07-ОВ-03/5724). Порядок погашения задолженности учредителей (участников, акционеров) в иностранной валюте следует прописать в учредительных документах. Например: «Оплата уставного капитала осуществляется в долларах США в сумме, эквивалентной 200 000 руб. на дату зачисления на счет».

Оплата долей иностранной валютой

В первую очередь необходимо отметить, что доля в уставном капитале ООО в соответствии с Федеральным законом от 10.12.2003 № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» (далее — Закон о валютном регулировании) не является валютной ценностью. Исходя из этого следует рассматривать законность только одной операции — перевод иностранной валюты нерезидентом на счет резидента в качестве дополнительного вклада в уставный капитал ООО.

В соответствии с п. 1 ст. 15 Федерального закона от 08.02.98 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» оплата долей в уставном капитале общества может осуществляться:

В соответствии с п. 3 ст. 317 Гражданского кодекса РФ использование иностранной валюты, а также платежных документов в иностранной валюте при осуществлении расчетов на территории Российской Федерации по обязательствам допускается в случаях, в порядке и на условиях, определенных законом или в установленном им порядке.

Случаи, порядок и условия использования иностранной валюты на территории РФ определяются Законом о валютном регулировании.

В силу п. 5 ст. 1 Закона о валютном регулировании иностранная валюта отнесена к валютным ценностям.

Согласно подп. «а» и «б» п. 9 ст. 1 Закона о валютном регулировании валютной операцией признаются:

В силу ст. 6 Закона о валютном регулировании валютные операции между резидентами и нерезидентами осуществляются без ограничений, за исключением операций, предусмотренных ст. 7, 8 и 11 данного закона, в отношении которых ограничения устанавливаются в целях предотвращения существенного сокращения золотовалютных резервов, резких колебаний курса национальной валюты, а также для поддержания устойчивости платежного баланса страны. Указанные ограничения носят недискриминационный характер и отменяются органами валютного регулирования по мере устранения обстоятельств, вызвавших их установление.

Поскольку ст. 7 и 8 Закона о валютном регулировании утратили силу, а ст. 11 указанного закона не распространяется на отношения, связанные с оплатой долей в уставном капитале ООО, в том числе при увеличении уставного капитала российских обществ иностранной валютой, оплата нерезидентами долей может осуществляться иностранной валютой.

обратите внимание

Нерезидент вправе перечислить денежные средства как со своего счета в иностранном банке, так и со счета в российском банке на транзитный валютный счет или расчетный счет резидента.

В силу п. 1.2 Инструкции Центрального банка РФ от 01.06.04 № 117-И «О порядке представления резидентами и нерезидентами уполномоченным банкам документов и информации при осуществлении валютных операций, порядке учета уполномоченными банками валютных операций и оформления паспортов сделок» (далее — Инструкция) резиденты (юридические и физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели, далее — резиденты) при осуществлении валютных операций в иностранной валюте представляют в уполномоченный банк или его филиал (далее — уполномоченный банк) следующие документы:

В соответствии с п. 1.3 Инструкции указанные документы представляются резидентом при списании иностранной валюты с его счета в уполномоченном банке либо не позднее семи рабочих дней со дня поступления валюты на его счет в уполномоченном банке.

обратите внимание

В соответствии с п. 3 ст. 6 Федерального закона от 27.11.92 № 4015-I «Об организации страхового дела в Российской Федерации» оплата иностранными инвесторами принадлежащих им акций (долей в уставных капиталах) страховых организаций производится исключительно в денежной форме в валюте РФ — рублях.

В отношении приобретения нерезидентами доли в уставном капитале российских кредитных организаций действуют ограничения, определенные нормативными актами, регулирующими банковскую деятельность (ст. 17 Федерального закона от 02.12.90 № 395-1 «О банках и банковской деятельности», Положение ЦБ РФ от 23.04.97 № 437 «Об особенностях регистрации кредитных организаций с иностранными инвестициями и о порядке получения предварительного разрешения Банка России на увеличение уставного капитала зарегистрированной кредитной организации за счет средств нерезидентов» и др.).

Увеличение уставного капитала

Вопрос-ответ по теме

При увеличении уставного капитала ООО единственным участником-нерезидентом с оплатой валютными средствами-возможно тли в решении указать сумму доп взноса в рублях, а конкретную сумму присылаемой валюты не указывать (во избежание нестыковки из-за меняющегося курса), указав лишь курс пересчета (при этом он близок, но может незначительно отличаться от курса ЦБ)?

Да, возможно указать, что сумма взноса в рублях и оплачивается в валюте по курсу покупки, установленному банком получателя на дату зачисления платежа.

Оплата долей в уставном капитале ООО может осуществляться деньгами, ценными бумагами, другими вещами или имущественными правами либо иными имеющими денежную оценку правами (п. 1 ст. 15 Закона об ООО). Размер уставного капитала общества и номинальная стоимость долей участников общества определяются в рублях (п. 1 ст. 14 Закона об ООО).

Законодательство не запрещает иностранным учредителям оплачивать принадлежащие им доли в уставных капиталах хозяйственных обществ в иностранной валюте. Однако, по смыслу положений п. 1 ст. 15 и п. 1 ст. 14 Закона об ООО, оплаченный иностранной валютой вклад в уставный капитал ООО должен быть оценен в рублях.

В решении об увеличении уставного капитала должны быть определены стоимость вносимого участником дополнительного вклада и соотношение между стоимостью дополнительного вклада участника общества и суммой, на которую увеличивается номинальная стоимость его доли, либо сумма, на которую увеличивается номинальная стоимость доли единственного участника в уставном капитале ООО. Указанные соотношение и сумма устанавливаются исходя из того, что номинальная стоимость доли участника общества может увеличиваться на сумму, равную или меньшую стоимости его дополнительного вклада (п. 1 ст. 19 Закона об ООО).

Таким образом, стоимость дополнительного вклада и сумма, на которую увеличивается номинальная стоимость доли участника, должны быть определены и оценены в рублях еще на стадии принятия решения об увеличении уставного капитала. Если дополнительный вклад вносится не в рублях, а в иностранной валюте, в решении об увеличении уставного капитала следует определить механизм, на основании которого иностранная валюта должна пересчитываться в рубли. Полагаем, что для этого достаточно отразить в решении, например, что такой пересчет осуществляется по курсу ЦБ РФ на дату платежа либо по заранее определенному курсу.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Юрист».

Как сэкономить налоги при передаче имущества в качестве вклада в уставный капитал

«Передача имущества в уставный капитал не признается реализацией (подп. 4 п. 3 ст. 39 НК РФ). С этой операции не нужно начислять НДС (подп. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ) и налог на прибыль (подп. 2 п. 1 ст. 277 НК РФ). За счет чего и компания, и ее участники могут получить существенную налоговую экономию.

Но контролерам давно известны различные методы снижения фискальной нагрузки с помощью передачи имущества в уставный капитал. Поскольку зачастую внесение вклада прикрывает куплю-продажу какого-либо актива. Рассмотрим основные способы налоговой оптимизации, связанные с участием в уставном капитале обществ, а также возможные налоговые последствия тех или иных методов осуществления вклада.

Чтобы не восстанавливать значительные суммы НДС, учредителю выгодно вносить сильно изношенное или полностью самортизированное имущество

При внесении имущества в уставный капитал учредитель восстанавливает НДС (подп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ). Сделать это нужно в полной сумме ранее произведенного вычета, а в отношении ОС и НМА — в размере суммы, пропорциональной остаточной стоимости без учета переоценки. Впрочем, компания, получившая активы в качестве вклада в уставный капитал, возьмет ту же сумму НДС к вычету (п. 11 ст. 171 НК РФ).

Таким образом, в уставный капитал выгодно вносить дешевое имущество, а также сильно изношенные или полностью самортизированные активы. В этом случае компании-учредителю не придется восстанавливать значительные суммы НДС. К тому же если компания-учредитель не является плательщиком НДС (п. 1 ст. 346.1, п. 2 ст. 346.11, п. 4 ст. 346.26 и п. 11 ст. 346.43 НК РФ) либо ранее она получила активы без НДС, то налог восстанавливать и вовсе не нужно.

Риски у принимающей стороны в плане вычета НДС

Инспекторы часто настаивают, что принимающая сторона может принять налог к вычету только после уплаты НДС компанией-участником. Но суды считают, что право на вычет у принимающей стороны возникает независимо от фактической уплаты учредителем восстановленного налога.

Так, ВАС РФ в определении от 03.09.13 № ВАС-6457/13 указал, что восстановление НДС производится в периоде, в котором товары, работы, услуги были переданы, или в периоде, предшествующем переходу на спецрежимы. В связи с этим понятие «восстановление сумм налога» законодатель использовал не в смысле фактической уплаты данных сумм.

Значит, фактическая уплата восстановленного НДС учредителем не является условием для применения вычета принимающей стороной. К аналогичным выводам суды приходили и ранее (постановления ФАС Уральского от 16.03.12 № Ф09-381/12 иМосковского от 07.07.09 № КА-А40/6019-09 округов, определение ВАС РФ от 29.08.08 № 11255/08).

Кроме того, если принимающая сторона хочет принять НДС к вычету, то восстановленный налог должен быть указан в документах, которыми оформляется передача объектов (подп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ). На практике нередко сумма НДС в передаточных документах не выделена. Поэтому многие компании, получившие активы, отказываются от вычета. Чтобы сэкономить НДС, получатель может попросить учредителя составить дополнительный акт приема-передачи с указанием налога, тем самым обезопасив свое право на вычет (определение ВАС РФ от 10.07.09 № ВАС-5905/09).

Согласование стоимости вносимого в УК имущества в размере ниже его оценки независимым экспертом позволяет сэкономить налог на имущество

Порядок оценки недвижимости, в том числе той, которая вносится в уставный капитал как ООО, так и АО, четко регулируется гражданским законодательством и бухгалтерскими правилами. От этого зависят и последствия по налогу на имуществу.

В частности, для оценки рыночной стоимости ОС акционерное общество привлекает независимого оценщика (абз. 3 п. 3 ст. 34 Федерального закона от 26.12.95 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах»). При этом если размер доли ООО, оплачиваемой неденежными средствами, составляет более 20 000 руб., то для оценки рыночной стоимости имущества также привлекается независимый оценщик (абз. 2 п. 2 ст. 15 Федерального закона от 08.02.98 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»). Кроме того, учредители или акционеры вправе оценить имущество, вносимое в уставный капитал, не дороже оценки независимого эксперта, то есть дешевле или в той же сумме.

В то же время при формировании первоначальной стоимости в бухучете учитывается денежная оценка ОС, согласованная учредителями или акционерами (п. 9 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утв. приказом Минфина России от 30.03.01 № 26н). Этот показатель также не должен превышать рыночную стоимость объекта, определенную независимым оценщиком.

Передача имущества в качестве вклада в уставный капитал не облагается НДС и налогом на прибыль

На практике некоторые компании занижают первоначальную стоимость недвижимости (подп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ) в бухучете, тем самым оптимизируя свои обязательства по налогу на имущество. Поскольку именно по данным бухучета определяется сумма налога на имущество, отраженная в декларации и подлежащая уплате в бюджет (п. 1 ст. 374 НК РФ).

Налоговики считают, что действия учредителей по оценке вклада ниже суммы, отраженной в отчете независимого оценщика, направлены на минимизацию налога на имущество

К тому же, по мнению чиновников, для целей бухучета первоначальная стоимость ОС, вносимых в уставный капитал, определяется не ниже суммы оценки вклада независимым оценщиком (письма Минфина России от 03.10.11 № 03-05-05-01/80 и от 13.02.09 № 03-05-05-01/10). При этом финансисты опираются на пункт 3информационного письма Президиума ВАС РФ от 30.05.05 № 92. Суд указал, что сделка по передаче имущества может быть признана недействительной, если она совершена по цене, не соответствующей стоимости, приведенной в отчете независимого оценщика.

Чтобы не отказываться от вычета, получатель может попросить учредителя составитьакт приема-передачи суммы НДС

Впрочем, как упоминалось выше, ограничение установлено лишь на оценку активов по стоимости большей, чем определил независимый оценщик (абз. 2 п. 2 ст. 15Федерального закона от 08.02.98 № 14-ФЗ и абз. 3 п. 3 ст. 34 Федерального закона от 26.12.95 № 208-ФЗ). Поэтому если согласованная учредителями стоимость вклада в уставный капитал ниже суммы его оценки независимым экспертом, то ее можно применить для определения первоначальной стоимости имущества (постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 06.09.07 № Ф08-5732/2007).

За счет дополнительных расходов, связанных с передачей вклада, принимающая сторона впоследствии может снизить налог на прибыль

Если ОС получено в счет вклада в уставный капитал, то его первоначальная стоимость будет равна остаточной стоимости актива в налоговом учете передающей стороны (абз. 8 п. 1 ст. 257 НК РФ и письмо Минфина России от 04.07.11 № 03-03-06/1/388). Остаточную стоимость имущества можно подтвердить «первичкой», в которой зафиксирована первоначальная стоимость имущества. А также выписками из регистров налогового учета, в которых указан размер начисленной амортизации (письма Минфина России от 05.08.11 № 03-03-06/2/114 и от 13.09.11 № 03-03-06/2/139).

Если у принимающей стороны нет таких документов, то первоначальная стоимость объекта равна нулю. В этом случае получающая компания не начисляет амортизацию. Поэтому оптимизировать свои обязательства по налогу на прибыль не получится. Если активы не эксплуатировались, то они принимаются к учету исходя из затрат участника на их приобретение и доведение до состояния, пригодного к использованию (абз. 2 п. 1 ст. 257 НК РФ и письмо Минфина России от 07.06.11 № 03-03-10/48).

Плюс в том, что в первоначальную стоимость ОС можно включить расходы на его передачу, понесенные учредителем.

Осуществление дополнительных расходов важно прописать в учредительных документах

Расходы компании-участника, связанные с передачей имущества, увеличивают первоначальную стоимость основного средства только в том случае, если они указаны в качестве взноса в уставный капитал в учредительных документах (подп. 2 п. 1 ст. 277НК РФ и письмо Минфина России от 10.03.06 № 03-03-04/1/206). Суды придерживаются аналогичного мнения (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 26.03.07 № Ф04-1392/2007(33232-А27-41)).

Допрасходами учредителя при передаче вклада могут быть, к примеру, плата за услуги нотариуса, привлечение оценщика, а также затраты по оплате государственной пошлины, транспортные расходы. В последующем доходы, полученные от продажи доли в уставном капитале, можно уменьшить на стоимость ее приобретения (подп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ).

В дальнейшем за счет таких дополнительных расходов принимающая сторона сможет снизить налог на прибыль. Но если расходы участника на покупку имущества не подтверждены соответствующими документами, то при дальнейшей продаже доли компания не сможет учесть стоимость ее приобретения в расходах (письмо Минфина России от 02.08.12 № 03-03-10/86).

Чтобы подтвердить стоимость дополнительных расходов, принимающей стороне целесообразно запросить у учредителя соответствующую «первичку». Иначе стоимость доли сформируется без учета допрасходов.

Оплата долей в уставном капитале выше их номинала позволит передать деньги в безналоговом режиме

Уставный капитал российской организации фиксируется в рублях (п. 1 ст. 317 ГК РФ). Иностранные инвесторы могут осуществлять инвестиции в любой удобной для них форме (ст. 6 Закона от 09.07.99 № 160-ФЗ и письмо ФСФР России от 22.03.07 № 07-ОВ-03/5724). Однако резиденты не вправе оплачивать взносы в уставный капитал иностранной валютой. Поскольку валютные операции между резидентами запрещены (ст. 9 Закона от 10.12.03 № 173-ФЗ).*

Но при оплате учредителями (акционерами) вкладов в уставный капитал (акций) иностранной валютой может образоваться курсовая разница — разница между курсом валюты на дату формирования уставного капитала и дату оплаты вклада учредителем. Такие разницы относятся на добавочный капитал организации (п. 14 ПБУ 3/2006, утв.приказом Минфина России от 27.11.06 № 154н). Причем при формировании добавочного капитала за счет курсовых разниц облагаемого дохода у получателя не возникает (подп. 3 п. 1 ст. 251 НК РФ). Значит, в период роста курса валют получателям выгодно, чтобы оплата долей или акций производилась в валюте.

Возникновение эмиссионного дохода позволяет осуществить безналоговую передачу денег

Расходы участника в связи с передачей имущества увеличивают первоначальную стоимость объекта, только если они прописаны в уставе

При первичном формировании или увеличении уставного капитала АО может появиться эмиссионный доход. При формировании уставного капитала разница возникает, если денежная сумма, фактически внесенная акционерами, больше номинальной стоимости акций при их первичном размещении. При увеличении уставного капитала разница образуется, если фактическая цена дополнительных акций превысит их номинальную стоимость.

Эмиссионный доход АО также относится на добавочный капитал (п. 68 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности, утв. приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н). И не учитывается при расчете налога на прибыль (подп. 3 п. 1 ст. 251 НК РФ). Таким образом, возникновение эмиссионного дохода позволяет осуществить безналоговую передачу денег в адрес существующего или вновь созданного общества.

Аналогичный доход возникает, если вклад участника в уставный капитал ООО превысит номинальную стоимость оплачиваемой им доли. Сумма такого превышения относится на добавочный капитал принимающей компании (письмо Минфина России от 09.08.04 № 07-05-12/18) и не включается в базу по прибыли (подп. 3 п. 1 ст. 251 НК РФ). Следовательно, оплата долей и акций выше их номинальной стоимости позволит передать денежные средства зависимой компании в безналоговом режиме.»