Стандартные вычеты по ндфл 2008

06.05.2018 Выкл. Автор admin

Вычеты по НДФЛ на следующий налоговый период не переносятся

НК РФ установлено, что стандартные налоговые вычеты по НДФЛ предоставляются за каждый месяц налогового периода. Однако бывают ситуации, когда налогоплательщик в отдельные месяцы не получает зарплату, например находится в отпуске за свой счет. О правомерности переноса сумм вычета на следующий налоговый период, а также в течение одного налогового периода Минфин рассказал в Письме от 14.08.2008 № 03-04-06-01/251.

Финансисты указали, что установленные ст. 218 НК РФ стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику за каждый месяц налогового периода путем ежемесячного уменьшения налоговой базы на соответствующий установленный размер налогового вычета. Стандартные налоговые вычеты предоставляются только в отношении доходов, облагаемых по ставке 13%.

Минфин разъяснил, что в случае превышения суммы налоговых вычетов над величиной доходов за тот же налоговый период, облагаемых по ставке 13%, налоговая база по НДФЛ применительно к этому налоговому периоду принимается равной нулю.

При этом сумма превышения на следующий налоговый период не переносится.

Что же касается случаев, когда в течение отдельных месяцев налогового периода сумма стандартных налоговых вычетов окажется больше суммы доходов, облагаемых НДФЛ по ставке 13%, то разница между этими суммами, по мнению Минфина, переносится на следующие месяцы этого налогового периода.

Вычеты по НДФЛ в 2009 году

С легкой руки законодателей нашумевшим Законом от 26 ноября 2008 года № 224-ФЗ имущественный вычет по налогу на доходы физических лиц с 1 января 2009 года увеличен в два раза. Однако это далеко не единственные изменения, касающиеся налоговых вычетов по НДФЛ, которые необходимо учесть работодателю в новом году.

Налоговое законодательство предоставляет физическим лицам, которые имеют статус налогового резидента, право на получение имущественного вычета по НДФЛ при покупке или строительстве жилья (п. 3 ст. 210, подп. 2 п. 1 ст. 220 НК). При этом речь идет исключительно о таких жилых объектах, как дом, квартира, комната (доля в них), которые куплены или возведены на территории нашей страны.

Получить подобный вычет плательщик НДФЛ может двумя способами, обратившись за ним непосредственно в налоговые органы либо озадачив данным вопросом работодателя. В первом случае необходимо дождаться конца года и подать в инспекцию соответствующее заявление, налоговую декларацию за истекший год по форме 3-НДФЛ и документы, подтверждающие право на вычет и статус резидента. Во втором случае воспользоваться правом на имущественный вычет физлицо может и не дожидаясь окончания налогового периода. Причем у него есть возможность выбрать, по какому из мест работы получить льготу, независимо от того, основное оно или дополнительное. Значение имеет только наличие трудового договора между работником и работодателем. Но чтобы претендовать на вычет, помимо заявления в бухгалтерию работодателя, сотруднику нужно представить уведомление, которое физлицо самостоятельно получает в налоговой инспекции. Форма последнего утверждена приказом ФНС от 7 декабря 2004 г. № САЭ-3-04/[email protected]

При наличии такого заявления работодатель должен будет вернуть своему сотруднику весь НДФЛ, удержанный с начала того года, в котором возникло право на получение вычета. Также, начиная с месяца обращения, работодатель должен прекратить начислять налог – до тех пор, пока сумма вычета не будет «выбрана» полностью (письмо Минфина от 13 февраля 2007 г. № 03-04-06-01/35).

Ранее размер вычета, на который мог претендовать плательщик НДФЛ, ограничивался суммой фактически произведенных расходов, но не более 1 000 000 рублей. Законом от 26 ноября 2008 года № 224-ФЗ эта сумма увеличена ровно в два раза (абз. 13 подп. 2 п. 1 ст. 220 НК, в новой редакции). Вступление в силу соответствующего положения НК датировано 1 января 2009 года. Однако согласно пункту 6 статьи 9 Закона № 224-ФЗ данное положение НК распространяется на правоотношения, возникшие с начала 2008 года. Иными словами, на имущественный вычет в повышенном размере вправе претендовать и те физлица, кто приобрел недвижимость после 1 января 2008 года.

Помимо того, с 1 января 2009 года вступает в силу и Закон от 22 июля 2008 года № 121-ФЗ, который изменил порядок предоставления стандартных налоговых вычетов по НДФЛ.

По стандарту

Порядку применения стандартных налоговых вычетов посвящена статья 218 Налогового кодекса. Предоставить их сотруднику налоговый агент обязан лишь в том случае, если работник подал в бухгалтерию соответствующее заявление и, при необходимости, документы, подтверждающие его право на льготы.

Так, определяя налоговую базу по НДФЛ, работодатель обязан уменьшать доходы сотрудников на 3000 или 500 рублей, если они относятся к льготным категориям граждан: инвалидам ВОВ, лицам, пострадавшим от аварии на Чернобыльской АЭС, и пр. Полные перечни физлиц, которые могут получить подобные льготы, приведены соответственно в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 218 НК.

Все остальные плательщики НДФЛ вправе претендовать на вычет в размере 400 рублей, но лишь до тех пор, пока их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года, не превысит определенного предела. Ранее такое пороговое значение составляло 20 000 рублей, но с 1 января 2009 года равняется 40 000 рублей (абз. 1 подп. 3 п. 1 ст. 218 НК в редакции Закона № 121-ФЗ). Понятно, что те, у кого оклад изначально больше этой суммы, на подобную льготу рассчитывать не могут.

И, наконец, наибольшие изменения, внесенные в НК Законом № 121-ФЗ, коснулись так называемых «детских» стандартных вычетов.

Четыре сыночка и лапочка-дочка

Итак, с 1 января 2009 года сотруднику положен стандартный вычет в размере 1000 рублей на каждого ребенка, находящегося на его обеспечении. Как и прежде, данное правило распространяется как на родных родителей (супругов родителя), так и на приемных (их супругов), а кроме того, на опекунов и попечителей. Однако ранее сумма вычета составляла лишь 600 рублей. Помимо прочего, если до 2009 года подобная льгота полагалась лишь до тех пор, пока доход работника, исчисленный нарастающим итогом с начала года, не достигал 40 000 рублей, то теперь Законом № 121-ФЗ данный порог увеличен до 280 000 рублей.

По-прежнему рассматриваемый вычет по НДФЛ производится только на детей в возрасте до 18 лет. Исключением являются лишь учащиеся очной формы обучения, аспиранты, ординаторы, студенты и курсанты, не достигшие 24 лет.

Как и раньше, в случае если несовершеннолетний ребенок признан инвалидом, а поименованные учащиеся – инвалидами I или II группы, то сумма вычета удваивается.

Что же касается порядка предоставления «детского» вычета в двойном размере одиноким родителям, то он несколько изменился. Так, согласно прежней формулировке соответствующей нормы НК, «двойной» вычет полагался «вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечителям, приемным родителям». Теперь же льгота может быть получена «единственным родителем (приемным родителем), опекуном, попечителем».

К слову сказать, на данную тему уже вышли первые разъяснения Минфина. В письме от 25 ноября 2008 года № 03-04-05-01/443 финансисты в связи с изменением приведенной нормы НК пришли к выводу, что разведенная мать с ребенком в 2009 году не вправе претендовать на «детский» стандартный вычет. Кроме того, получить подобную льготу не сможет и женщина, родившая вне брака, если впоследствии отцовство все же было признано.

Впрочем согласно абзацу 10 подпункта 4 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса в редакции Закона № 121-ФЗ, при наличии заявления от одного из родителей об отказе от льготы ничто не мешает второму получить вычет в двойном размере.

Стандартные налоговые вычеты на детей: сегодня и завтра

Налоговый вычет – это сумма, предусмотренная государством и предоставляемая различным категориям граждан, с которой не взимается налог на доходы физических лиц (НДФЛ), составляющий 13%.

Вопросы, связанные со стандартными налоговыми вычетами, регулирует статья 218 Налогового кодекса РФ (Статья 218 НК РФ) .

Стандартный налоговый вычет на детей сейчас равен 600 рублям. С 2009 года, согласно закону 121-ФЗ от 22.07.2008 (ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН от 22.07.2008 N 121-ФЗ) , этот вычет будет увеличен до 1000 рублей.

Вычет предоставляется на каждого ребенка лицам, на обеспечении которых находится ребенок (дети), и которые являются родителями, усыновителями, супругами родителей и усыновителей, а также опекунами и попечителями.

Фраза «супругами родителей» подразумевает, что работник, состоящий в зарегистрированном браке, но не имеющий собственных детей, сможет получить вычет на ребенка своей супруги (супруга).

Необходимо уточнить, что получать этот вычет могут оба родителя, если они состоят в браке.

При разводе право на вычет остается у того родителя, на обеспечении которого находится ребенок. Другой родитель, в том числе уплачивающий алименты на содержание ребенка, не имеет права на получение такого стандартного вычета (письма Минфина России от 30.04.2008 № 03-04-06-01/112 (Письмо Минфина РФ от 30.04.2008 N 03-04-06-01/112) и от 06.05.2008 № 03-04-06-01/119 (Письмо Минфина РФ от 06.05.2008 N 03-04-06-01/119) ).

При этом родитель, на обеспечении которого остается ребенок, после развода признается одиноким и получает право на вычет в двукратном размере. Право на двойной вычет теряется с месяца, следующего за месяцем вступления одинокого родителя в брак. С этого момента вычет предоставляется в одинарном размере. То же применяется и в отношении приемных родителей, опекунов и попечителей.

С 2009 года понятие «одинокий родитель» заменяется понятием «единственный родитель», но сути вопроса это не меняет.

По выбору родителей (приемных родителей, опекунов, попечителей), один из них сможет получать вычеты на детей в двойном размере. Для этого второй родитель (приемный родитель, опекун, попечитель) должен письменно отказаться от получения данного вычета. В этом случае в заявлении о предоставлении стандартных налоговых вычетов работник должен указать, что он просит предоставить вычеты на детей в двойном размере. К заявлению необходимо приложить не только копии свидетельств о рождении детей, справки из учебных заведений и т. п., но и копию свидетельства о браке, а также заявление супруга об отказе на получение вычета.

Также право на указанный налоговый вычет в двукратном размере возникает в случаях:

• если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом,

• если учащийся очной формы обучения, аспирант, ординатор, студент в возрасте до 24 лет является инвалидом I или II группы,

• если налогоплательщик является вдовцом (вдовой).

Право на налоговый вычет в двойном размере вдова (вдовец) теряет, если вступает в брак. Но при этом вычет в однократном размере могут получать оба супруга.

Один из родителей ребенка-инвалида может получать налоговый вычет в четырехкратном размере (с 2009 г. сумма будет составлять 4000 рублей). Для этого второй родитель должен письменно отказаться от получения, полагающегося ему вычета в двукратном размере.

Также родитель ребенка-инвалида, находящийся в разводе, и признанный одиноким родителем (а с 2009 года единственным родителем) имеет право на получение вычета в размере 4000 рублей.

Последние два абзаца касаются также приемных родителей, опекунов и попечителей детей-инвалидов.

На кого и на сколько

Налоговый вычет производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет.

Право на рассматриваемый налоговый вычет возникает (абзац 10 пп. 4 п. 1 статьи 218 НК РФ):

• с момента рождения ребенка;

• с момента вступления в силу решения суда об усыновлении;

• с месяца вступления в силу договора о передаче ребенка на воспитание в семью (для приемных семей);

• с месяца, в котором установлена опека или попечительство.

Вычет сохраняется до конца года, в котором ребенку исполнилось 18 лет, или 24 года, если он является учащимся очной формы обучения, аспирантом, ординатором, студентом, курсантом.

В случае смерти ребенка право на вычет сохраняется до конца календарного года.

До 2009 года вычет предоставляется до месяца, в котором совокупный доход с начала года достигнет 40 000 рублей. С 2009 года размер совокупного дохода увеличен до 280 тысяч рублей.

Сотрудник имеет должностной оклад в размере 20 000 руб. В 2008 году он бы получал вычеты только в январе и феврале, а уже начиная с марта его совокупный доход достиг бы порога в 40 000 руб., в результате чего вычет ему уже бы не предоставляли.

В 2009 году, при таком окладе, сотрудник будет иметь право на вычеты весь год, так как его совокупный доход за год будет ровняться 240 000 руб., что не превышает сумму в 280 000 руб.

Стандартные вычеты вправе предоставить не только работодатель, с которым у физического лица заключен трудовой договор, но и другой налоговый агент (письмо ФНС России от 09.10.2007 № 04-1-02/002656 ( ФНС РФ от 09.10.2007 N 04-1-02/[email protected]»> ФНС РФ от 09.10.2007 N 04-1-02/[email protected]) ). Например, гражданин может получать доходы в виде арендной платы, авторских вознаграждений, платы за выполненные работы или оказанные услуги по гражданско-правовым договорам, которые также облагаются НДФЛ по ставке 13%. Другими словами, гражданин, работающий по трудовому договору в одной организации и сдающий свое имущество в аренду другой, имеет право получать стандартные налоговые вычеты у компании-арендатора.

Что нам с этого

Ну и теперь посмотрим, что нам в реальности дают эти вычеты. Когда государственные мужи вещают с трибун, что будут увеличены налоговые вычеты на детей с 600 до 1000 рублей, то это ещё как-то звучит. Но на практике… Так как 2008 год практически кончился, то пример будем рассматривать исходя из цифр 2009 года.

Гражданка Иванова О. В. признана единственным родителем и воспитывает сына 9 лет. Доход Ивановой О. В. за январь 2009 года, облагаемый по ставке 13%, составил 20 000 руб. Как единственный родитель, она имеет право на вычет на ребенка 1000 рублей в двукратном размере (т.е. 2000 руб.).

Для расчета НДФЛ из дохода работника производятся полагающиеся ему вычеты. В нашем случае это 2000 рублей.

20000 – 2000 = 18 000 рублей.

Из этой суммы удерживается налог 13%, что равно 2 340 рублей.

Суть вычетов в том, что с них не взимается НДФЛ. Получается, что если бы работнику не предоставили этих вычетов, то НДФЛ взимался полностью с 20 000 руб., что составило бы сумму 2600 рублей. 260 рублей разницы в месяц (при зарплате в 20 000 руб.) – это и есть то, о чем так громко и гордо говорят законодатели, когда сообщают о том, что повышают налоговые вычеты.

Стандартные налоговые вычеты работникам

С 2009 года статья 218 НК РФ, в которой установлен порядок предоставления стандартных вычетов по НДФЛ, будет действовать в новой редакции. Напомним, как рассчитать суммы названных вычетов и не ошибиться в порядке их предоставления в текущем году, и посмотрим, в чем суть изменений, вступающих в силу со следующего года.

При определении налоговой базы по НДФЛ доходы физического лица, облагаемые по ставке 13%, уменьшаются на сумму налоговых вычетов, перечисленных в статьях 218—221 Налогового кодекса: стандартных, социальных, имущественных и профессиональных (п. 3 ст. 210 НК РФ). В отношении доходов, облагаемых по иным налоговым ставкам (9, 15, 30 или 35%), указанные налоговые вычеты не применяются. К таким доходам, в частности, относятся дивиденды, доходы граждан, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, выигрыши и призы, получаемые в проводимых конкурсах, играх и других рекламных мероприятиях, стоимостью более 4000 руб., материальная выгода от экономии на процентах при получении заемных средств.

Виды и размеры стандартных налоговых вычетов, категории физических лиц, кому они полагаются, а также порядок их предоставления изложены в статье 218 НК РФ (см. таблицу).

Названные вычеты могут быть предоставлены:

— на самого налогоплательщика в виде определенной суммы его дохода, на которую уменьшается налоговая база по НДФЛ (подп. 1—3 п. 1 ст. 218 НК РФ);
— на обеспечение детей налогоплательщика (подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).

Кто предоставляет стандартные налоговые вычеты и на основании каких документов
В соответствии с пунктом 3 статьи 218 НК РФ стандартные налоговые вычеты предоставляются физическому лицу одним из налоговых агентов, выплачивающих ему доходы. Обычно это организация-работодатель. Гражданин, работающий в нескольких местах, имеет право выбрать, кто из работодателей будет предоставлять ему стандартные налоговые вычеты.

Обратите внимание: стандартные вычеты вправе предоставить не только работодатель, с которым у физического лица заключен трудовой договор, но и другой налоговый агент (письмо ФНС России от 09.10.2007 № 04-1-02/[email protected]). Например, гражданин может получать доходы в виде арендной платы, авторских вознаграждений, платы за выполненные работы или оказанные услуги по гражданско-правовым договорам, которые также облагаются НДФЛ по ставке 13%. Другими словами, гражданин, работающий по трудовому договору в одной организации и сдающий свое имущество в аренду другой, имеет право получать стандартные налоговые вычеты у компании-арендатора.

Налоговыми агентами являются не только российские организации, но и индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, обособленные подразделения иностранных организаций в Российской Федерации (п. 1 ст. 226 НК РФ).

В то же время в случае продажи физическим лицом принадлежащего ему имущества покупатель (даже являющийся российской организацией или индивидуальным предпринимателем) не признается налоговым агентом. НДФЛ по таким сделкам физические лица исчисляют и уплачивают самостоятельно (подп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ). Поэтому в отношении доходов от продажи имущества стандартные вычеты налоговые агенты не предоставляют.

Стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику за каждый месяц налогового периода. То есть налоговая база по НДФЛ ежемесячно уменьшается на сумму стандартного налогового вычета.

Допустим, в течение календарного года стандартные налоговые вычеты были предоставлены сотруднику в меньшем размере, чем предусмотрено в статье 218 НК РФ, либо вообще не предоставлялись. Тогда по окончании года гражданин может обратиться в налоговую инспекцию по месту жительства с просьбой пересчитать ему сумму налоговой базы по НДФЛ. Он должен представить в налоговую инспекцию декларацию по форме 3-НДФЛ и приложить к ней (п. 4 ст. 218 НК РФ):

— справки о доходах за год по форме 2-НДФЛ со всех мест работы;
— другие документы или их копии, подтверждающие право на стандартные налоговые вычеты;
— письменное заявление на имя руководителя (заместителя руководителя) налоговой инспекции о предоставлении стандартных налоговых вычетов.

Проверив декларацию и документы (при обоснованном заявлении вычета), налоговый орган производит перерасчет налоговой базы по НДФЛ.

Для получения стандартного вычета налогоплательщик обязан написать на имя выбранного налогового агента заявление о предоставлении стандартных налоговых вычетов. Таково требование пункта 3 статьи 218 НК РФ. Примерная форма заявления приведена ниже.

К заявлению прилагаются документы или их копии, подтверждающие право на вычеты. Стандартные налоговые вычеты на самого налогоплательщика предоставляются тем категориям физических лиц, которые названы в подпунктах 1—3 пункта 1 статьи 218 НК РФ. Значит, право на вычеты подтверждается документами, свидетельствующими о принадлежности гражданина к одной или нескольким из данных категорий. Это удостоверение участника ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС, удостоверение Героя РФ, удостоверение участника Великой Отечественной войны, справка об установлении инвалидности, выданная учреждением медико-социальной экспертизы, и т. п. Право на стандартные вычеты на содержание детей, предусмотренные в подпункте 4 пункта 1 статьи 218 НК РФ, подтверждается свидетельством о рождении ребенка, свидетельством об усыновлении и другими документами.

При отсутствии подобного заявления стандартные налоговые вычеты работнику не предоставляются. Допустим, сотрудник оформил заявление, но не приложил к нему документы, подтверждающие право на вычеты. Тогда можно применить только вычет на самого налогоплательщика в сумме 400 руб. Вычеты на детей и вычеты для льготных категорий граждан, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 218 НК РФ, не предоставляются.

Ежегодно требовать от работника заявление не обязательно. Стандартные вычеты можно предоставлять из года в год на основании одного заявления. Такие разъяснения приведены в письме Минфина России от 27.04.2006 № 03-05-01-04/105. Главное, чтобы работник своевременно уведомлял налогового агента об изменении обстоятельств, влияющих на величину предоставляемых вычетов.

Налоговые вычеты на самого налогоплательщика

В пункте 1 статьи 218 НК РФ установлено три вида стандартных налоговых вычетов, предоставляемых на самого налогоплательщика. Их размеры составляют 3000, 500 и 400 руб. за каждый месяц налогового периода. Категории лиц, которым они положены, приведены в том же пункте (см. таблицу).

Стандартный вычет в размере 3000 руб. предусмотрен для граждан, пострадавших от аварий на Чернобыльской АЭС или на производственном объединении «Маяк», инвалидов Великой Отечественной войны, лиц, участвовавших в испытаниях ядерного оружия, и др. Полный список лиц, которым предоставляется стандартный вычет в размере 3000 руб., приведен в подпункте 1 пункта 1 статьи 218 НК РФ.

Стандартный налоговый вычет в размере 500 руб. положен Героям СССР, Героям РФ, лицам, награжденным орденом Славы трех степеней, участникам Великой Отечественной войны, инвалидам с детства, инвалидам I и II групп, родителям и супругам военнослужащих, погибших при защите СССР, Российской Федерации, и другим лицам (подп. 2 п. 1 ст. 218 НК РФ).

Всем остальным налогоплательщикам, не упомянутым в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 218 НК РФ, может быть предоставлен стандартный вычет в размере 400 руб. Основание — подпункт 3 пункта 1 статьи 218 НК РФ.

Если налогоплательщик имеет право на несколько из перечисленных стандартных вычетов, ему предоставляется максимальный из них (п. 2 ст. 218 НК РФ). Иначе говоря, стандартные вычеты на самого работника не суммируются.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ
Вычет участникам боевых действий
Стандартный налоговый вычет в размере 500 руб. за каждый месяц налогового периода предоставляется, в частности (подп. 2 п. 1 ст. 218 НК РФ):
— гражданам, уволенным с военной службы или призывавшимся на военные сборы, выполнявшим интернациональный долг в Республике Афганистан и других странах, в которых велись боевые действия;
— гражданам, принимавшим участие в соответствии с решениями органов государственной власти РФ в боевых действиях на территории Российской Федерации.

Из данной нормы Налогового кодекса не следует, что в отношении граждан, принимавших участие в соответствии с решениями органов государственной власти РФ в боевых действиях на территории Российской Федерации, указанный налоговый вычет предоставляется лишь в том случае, если они уволены с военной службы. Порядок применения этого вычета разъяснен в письме Минфина России от 04.08.2008 № 03-04-06-01/245.

Граждане, принимавшие участие в соответствии с решениями органов государственной власти Российской Федерации в боевых действиях на территории Российской Федерации и продолжающие военную службу, имеют право на стандартный налоговый вычет в размере 500 руб. за каждый месяц налогового периода.

Для военнослужащих, принимавших участие в боевых действиях на территории иностранных государств и проходящих военную службу в настоящее время, стандартный налоговый вычет, установленный в подпункте 2 пункта 1 статьи 218 НК РФ в размере 500 руб., не предусмотрен.

ПРИМЕР 1

Инженер О.Н. Кириллов, работающий в ООО «Запад», принимал в 1986—1987 годах участие в ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС. Его сын — государственный служащий погиб при выполнении служебных обязанностей. Работник написал заявление на имя генерального директора ООО «Запад» о предоставлении ему стандартных налоговых вычетов и приложил копии подтверждающих документов.

Работник может претендовать на стандартные вычеты в размере:

— 3000 руб. как ликвидатор аварии на Чернобыльской АЭС (абз. 4 подп. 1 п. 1 ст. 218 НК РФ);
— 500 руб. как один из родителей государственного служащего, погибшего при исполнении служебных обязанностей (абз. 15 подп. 2 п. 1 ст. 218 НК РФ).

ООО «Запад» предоставляет О.Н. Кириллову стандартный налоговый вычет в максимальном размере 3000 руб. за каждый месяц налогового периода.

Стандартные вычеты в размере 3000 или 500 руб. предоставляются за каждый месяц календарного года независимо от величины дохода налогоплательщика.

В отношении вычета в размере 400 руб. установлено ограничение. Вычет применяется до того месяца, в котором доход физического лица, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысил 20 000 руб. В расчет принимаются только те доходы, которые выплачены данным налоговым агентом и облагаются НДФЛ по ставке 13%. Вычет в сумме 400 руб. не предоставляется с месяца, в котором доход, исчисленный с начала налогового периода (года), превысит 20 000 руб. (подп. 3 п. 1 ст. 218 НК РФ).

ПРИМЕР 2

Менеджер С.Ю. Богданов работает в ООО «Запад» по трудовому договору. Его должностной оклад — 19 500 руб. Январь 2008 года он отработал полностью. В том же месяце работник получил от ООО «Запад» дивиденды за 2007 год — 12 000 руб. С.Ю. Богданов написал заявление о предоставлении ему стандартного вычета в размере 400 руб.

Доходы в виде дивидендов, полученные налоговыми резидентами Российской Федерации, облагаются НДФЛ по ставке 9%. Поэтому они не учитываются при расчете суммы дохода, определяемой в целях предоставления стандартного вычета 400 руб. Общая сумма дохода сотрудника, полученного от ООО «Запад» за январь 2008 года и облагаемого по ставке 13%, составила 19 500 руб. Так как эта величина не превысила 20 000 руб., работнику в январе 2008 года полагался стандартный налоговый вычет в размере 400 руб. Из заработной платы С.Ю. Богданова организация удержала в январе налог на доходы физических лиц в сумме 2483 руб. [(19 500 руб. – 400 руб.) x 13%].

ПРИМЕР 3

Должностной оклад экономиста ЗАО «Восток» Н.И. Кузьминой — 18 800 руб. Январь 2008 года она отработала полностью. В том же месяце она передала организации в аренду свой автомобиль. По договору аренды транспортного средства сумма арендной платы за месяц — 5000 руб.

Общая сумма дохода работницы, полученного от ЗАО «Восток» за январь 2008 года и облагаемого по ставке 13%, составила 23 800 руб. (18 800 руб. + 5000 руб.). Поскольку максимальный предел дохода в 20 000 руб. был превышен уже в первом месяце 2008 года, в январе стандартный вычет 400 руб. работнице не предоставлялся. Организация удержала из дохода Н.И. Кузьминой за январь НДФЛ в размере 3094 руб. (23 800 руб. x 13%).

Внимание! Изменения с 2009 года: согласно новой редакции статьи 218 Налогового кодекса с 20 000 до 40 000 руб. повышается предельный размер дохода, до достижения которого работнику предоставляется стандартный налоговый вычет 400 руб. за каждый месяц календарного года. Правила определения этого дохода не меняются. Соответственно с 2009 года указанный вычет не будет предоставляться с того месяца, в котором доход сотрудника с начала года превысит 40 000 руб.

ПРИМЕР 4

Воспользуемся условием примера 3. Посмотрим, как ЗАО «Восток» будет предоставлять стандартный вычет в 2009 году.

Доход Н.И. Кузьминой за январь 2009 года, полученный от ЗАО «Восток» и облагаемый по ставке 13%, составил 23 800 руб. С 2009 года предельный размер дохода, при котором применяется стандартный вычет в сумме 400 руб., равен 40 000 руб. Значит, в январе 2009 года работница имеет право на такой вычет. Из ее дохода за этот месяц организация удержит НДФЛ в сумме 3042 руб. [(23 800 руб. – 400 руб.) x 13%].

В феврале 2009 года общий доход Н.И. Кузьминой, рассчитанный нарастающим итогом с начала года, составит 47 600 руб. (23 800 руб. x 2 мес.). Поскольку данная сумма превышает предельный размер дохода (47 600 руб. > 40 000 руб.), сотрудница с февраля 2009 года утратит право на получение стандартного налогового вычета. В этом месяце организация удержит из ее дохода НДФЛ в размере 3094 руб. [(47 600 руб. – 400 руб.) x 13% – 3042 руб.].

Стандартные вычеты на детей

Порядок применения стандартных налоговых вычетов на содержание детей прописан в подпункте 4 пункта 1 статьи 218 НК РФ. Указанные вычеты полагаются на каждого ребенка, находящегося на обеспечении, и предоставляются родителям (в том числе приемным), супругам родителей, а также опекунам или попечителям. Размер вычета составляет 600 руб. на каждого ребенка за каждый месяц календарного года.

Налоговый вычет на ребенка применяется независимо от предоставления стандартного вычета на самого работника. Это установлено в пункте 2 статьи 218 НК РФ.

В отношении стандартного вычета на детей предусмотрено два ограничения. Одно касается возраста ребенка, второе — предельной величины дохода налогоплательщика — получателя вычета.

Ограничение 1. Названный налоговый вычет применяется в отношении каждого ребенка в возрасте до 18 лет. Если ребенок — учащийся очной формы обучения, аспирант, ординатор, студент или курсант, такой вычет предоставляется до достижения ребенком 24-летнего возраста (абз. 5 подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ). При этом налоговый вычет сохраняется и на время академического отпуска ребенка, оформленного в установленном порядке в период обучения.

Ограничение 2. Стандартный вычет на детей предоставляется до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысил 40 000 руб. (абз. 4 подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ). Как и в случае с вычетами на самого налогоплательщика, при расчете суммы дохода с начала года учитываются только те доходы, которые выплачены данным налоговым агентом и облагаются НДФЛ по ставке 13%. Предоставление стандартного вычета на ребенка прекращается с месяца, в котором указанный доход превысил 40 000 руб.

ПРИМЕР 5

Воспользуемся условием примера 2. У С.Ю. Богданова двое детей: 15-летний сын и 20-летняя дочь — студентка вуза, обучается по очной форме. К заявлению о предоставлении стандартных вычетов работник приложил копии свидетельств о рождении обоих детей и справку из вуза о том, что дочь — студентка очной формы обучения.

Доход сотрудника, полученный от ООО «Запад» за январь 2008 года и облагаемый по ставке 13%, составил 19 500 руб. Эта сумма не превышает максимального предела в 40 000 руб., установленного для предоставления стандартного вычета на детей. Значит, в январе работнику полагались вычеты на каждого ребенка. Из заработной платы С.Ю. Богданова за январь 2008 года организация удержала НДФЛ в размере 2327 руб. [(19 500 руб. – 400 руб. – 600 руб. x 2) x 13%].

В феврале 2008 года доход работника с начала года составил 39 000 руб. (19 500 руб. x 2 мес.). Этот показатель превысил максимальный размер дохода для получения вычета на самого налогоплательщика (39 000 руб. > 20 000 руб.), но находился в рамках предельной суммы дохода, предусмотренной для стандартного вычета на детей. Поэтому в феврале С.Ю. Богданову предоставлялись только вычеты на обоих детей. Из его заработной платы за февраль компания удержала НДФЛ в сумме 2379 руб. [(39 000 руб. – – 400 руб. – 600 руб. x 2 x 2 мес.) x 13% – 2327 руб.].

В марте 2008 года доход С.Ю. Богданова, рассчитанный нарастающим итогом с начала года, превысил 40 000 руб. С этого месяца работник утратил право и на получение стандартных вычетов на детей. В марте организация удержала из его заработной платы НДФЛ 2535 руб. [(19 500 руб. x 3 мес. – 400 руб. – 600 руб. x 2 x 2 мес.) x 13% – 2327 руб. – 2379 руб.].

Внимание! Изменения с 2009 года: во-первых, размер стандартного налогового вычета на ребенка увеличится с 600 до 1000 руб. за каждый месяц календарного года.

Во-вторых, налоговый вычет на детей будет предоставляться до того месяца, в котором доход налогоплательщика с начала года превысит 280 000 руб.

В-третьих, согласно уточненной формулировке право на налоговый вычет на содержание ребенка будет иметь также супруга или супруг родителя (приемного родителя). Однако порядок предоставления им вычета не меняется. Как и в 2008 году, работник, состоящий в зарегистрированном браке, но не имеющий собственных детей, сможет получить вычет на ребенка своей супруги (супруга) от предыдущего брака.

ПРИМЕР 6

Воспользуемся условием примера 5. Предположим, должностной оклад С.Ю. Богданова в 2009 году — 24 000 руб. Рассмотрим, в каком порядке будут предоставлены вычеты на детей в 2009 году.

В январе 2009 года доход сотрудника, полученный от ООО «Запад» и облагаемый по ставке 13%, составит 24 000 руб. Значит, работнику полагается стандартный вычет 400 руб. и вычеты на обоих детей. Сумма НДФЛ за январь равна 2808 руб. [(24 000 руб. – 400 руб. – – 1000 руб. x 2) x 13%].

В феврале 2009 года доход работника с начала года составит 48 000 руб. (24 000 руб. x 2 мес.). То есть он превысит предельный размер дохода для применения вычета на самого налогоплательщика (48 000 руб. > > 40 000 руб.). В феврале вычет 400 руб. работнику предоставляться не будет. Однако за ним сохранятся вычеты на детей, ведь его доход с начала года не превысит максимального предела, установленного для этого вида вычетов (48 000 руб.

Все о стандартных налоговых вычетах

Статьи по теме

С января начался новый налоговый период по НДФЛ, облагаемую базу по которому можно уменьшить на величину стандартных налоговых вычетов. Кому они положены, в каком размере, нужно ли работникам в начале года снова писать заявление о предоставлении вычетов, рассказывается в данной статье.

С января начался новый налоговый период по НДФЛ, облагаемую базу по которому можно уменьшить на величину стандартных налоговых вычетов. Кому они положены, в каком размере, нужно ли работникам в начале года снова писать заявление о предоставлении вычетов, рассказывается в данной статье.

Для доходов физического лица, облагаемых по ставке 13%, пре дусмотрено уменьшение налоговой базы на вычеты, установ ленные статьями 218—221 Налогового кодекса. Для доходов, облагаемых по иным ставкам, налоговые вычеты не применяются (ст. 210 НК РФ).

В этой статье мы поговорим о стандартных налоговых вычетах. Они предоставляются плательщикам НДФЛ на основании статьи 218 Налогового кодекса.

Типы стандартных налоговых вычетов

Стандартные вычеты можно разделить на два типа: вычеты на самого работника (3000, 500 либо 400 руб. за каждый месяц) и на его детей (600 руб. на каждого ребенка за каждый месяц). Если работник имеет право более чем на один стандартный вычет на себя, нужно применять максимальный из них. А «детский» вычет при определенных основаниях удваивается (см. табл. 1 на с. 47).

Вычеты в суммах 3000 или 500 руб. предоставляются льготным категориям. Их могут получить, например, инвалиды ВОВ или лица, пострадавшие от аварии на Чернобыльской АЭС. Исчерпывающий перечень лиц льготных категорий можно найти в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса. При исчислении налоговой базы доход таких работников ежемесячно уменьшается на 3000 или 500 руб. в течение 12 месяцев календарного года независимо от уровня доходов.

Вычет в сумме 400 руб. предоставляется всем налогоплательщикам, которые не получают вычеты в размере 3000 или 500 руб. Вычет в размере 400 руб. не применяется начиная с месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года, превысил 20 000 руб.

Вычет на детей прекращает действовать с месяца, в котором совокупный доход налогоплательщика превысил 40 000 руб.

Стандартный вычет для иностранца

Может ли иностранный гражданин, работающий в российской организации, получить стандартные вычеты? Да, может, но только после того, как он станет налоговым резидентом РФ. Им признается физическое лицо, фактически находящееся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения в России не прерывается на периоды его выезда за пределы нашей страны для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения (п. 2 ст. 207 НК РФ).

При смене статуса работник-иностранец получает право на применение стандартных налоговых вычетов по той причине, что налогообложение его доходов будет производиться по ставке не 30, а 13%. Перерасчет делают с начала того календарного года, в котором сотрудник приобрел статус налогового резидента.

Вычеты в размере 400 и 600 руб. работнику-иностранцу также предоставляются до того момента, как его совокупный доход достигнет соответственно 20 000 и 40 000 руб.

Обратите внимание

Предоставление вычетов в размере 400 и 600 руб. зависит от суммы доходов плательщика, исчисленных нарастающим итогом с начала года. В первом случае ограничение составляет 20 000 руб., во втором — 40 000 руб. В расчет предельной суммы включают только доходы, облагаемые по ставке 13%. Об этом говорится в письме ФНС России от 05.06.2006 № 04-1-04/300.

«Нестандартный» вычет по НДФЛ

Для доходов физических лиц, облагаемых по ставке 13 процентов, Налоговым кодексом предусмотрено уменьшение базы по НДФЛ на сумму различных вычетов: социальных, стандартных, имущественных и профессиональных (ст. 218–221 НК). Однако в данном случае нас интересуют лишь стандартные налоговые вычеты, порядок предоставления которых регламентирован статьей 218 Кодекса. Так, все из них налоговый агент обязан применять лишь в том случае, если работник подал в бухгалтерию соответствующее заявление и, при необходимости, документы, подтверждающие его право на льготы.

Кому и сколько

Налогоплательщики, которые перечислены в подпункте 1 пункта 1 статьи 218 НК, имеют право на получение налогового вычета в размере 3000 рублей за каждый месяц налогового периода, то есть календарного года. Размер вычета, который предоставляется физлицам, поименованным в подпункте 2 указанного положения Кодекса, составляет 500 рублей за каждый месяц. Оба данных вычета предназначены для различных льготных категорий граждан. К примеру, их могут получить инвалиды ВОВ или лица, пострадавшие от аварии на Чернобыльской АЭС. Определяя налоговую базу по НДФЛ, налоговый агент обязан уменьшать доходы подобных сотрудников на 3000 или 500 рублей ежемесячно. Никаких дополнительных ограничений для применения данных вычетов, в виде предельно возможного уровня доходов таких работников, Налоговый кодекс не выдвигает.

Не обошел стороной главный налоговый закон и всех остальных налогоплательщиков, которые не могут претендовать на вычеты в размере 3000 или 500 рублей. Им может быть предоставлен вычет в сумме 400 рублей за каждый месяц. Но применяется он только до тех пор, пока доход сотрудника, исчисленный нарастающим итогом с начала года, не превысит 20 000 рублей (подп. 4 п. 1 ст. 218). Понятно, что те, у кого оклад изначально больше этой суммы, на подобную льготу рассчитывать не могут.

В случае если работник имеет основания претендовать на два и более из перечисленных вычетов, то ему предоставляется только один из них, но максимальный по величине.

Но кроме того, сотрудник имеет право получить налоговый вычет, что называется, не за себя, а за своего ребенка. Причем предоставляется он независимо от того, применяется ли в отношении доходов данного работника какой-либо другой стандартный вычет. Согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса размер «детского» вычета составляет 600 рублей в месяц за каждого ребенка. Распространяется он как непосредственно на «кровных» родителей «чада» в возрасте до 18 лет, так и на приемных. Помимо того, воспользоваться подобной льготой могут также опекуны и попечители. Кстати говоря, подобный стандартный вычет имеют право получить и те сотрудники, чей «наследник» уже достиг совершеннолетия, но не преодолел возрастной рубеж в 24 года. Это возможно, если ребенок является учащимся очной формы обучения, аспирантом, ординатором либо курсантом. Не стоит также забывать, что работникам, занимающимся воспитанием «чада» в одиночестве, «детский» вычет предоставляется в двойном размере.

Когда налоговая база равна нулю

По смыслу пункта 3 статьи 210 Налогового кодекса налоговой базой по НДФЛ является денежное выражение доходов физлица, подлежащих налогообложению и уменьшенных на сумму вычетов, которые предусмотрены Кодексом. Таким образом, при расчете базы по налогу мы имеем две составляющие с разными знаками:

  • налогооблагаемые доходы, условно говоря, со знаком «плюс»;
  • сумму вычетов также условно со знаком «минус».

На практике же нередко в определенные периоды времени одна из этих составляющих может вовсе отсутствовать. Причем если речь идет о том, что не применяются никакие вычеты, то подобная ситуация не должна вызывать у бухгалтера никаких проблем. А вот когда у сотрудника в данном конкретном месяце нет налогооблагаемых доходов или же вовсе доходов как таковых, но вычет ему положен, возникает вопрос: как вычитать из нуля? Ведь все перечисленные стандартные вычеты по НДФЛ предоставляются налогоплательщику за каждый месяц налогового периода путем уменьшения соответственно в каждом месяце налоговой базы. При этом в данном конкретном месяце сотрудник может, к примеру, находиться в отпуске за свой счет или по уходу за ребенком. В таком случае за ним сохраняется его рабочее место, а за работодателем — обязанности налогового агента. Но заработная плата в подобной ситуации работнику не начисляется, а значит, и доходов в этом месяце у него нет. Конечно, если речь идет об отпуске по уходу за ребенком, то «родителю» выплачивается соответствующее государственное пособие. Однако в силу пункта 1 статьи 217 Налогового кодекса, оно освобождено от обложения НДФЛ и потому в рассматриваемой ситуации в расчет не принимается. Теряет ли сотрудник в данном случае свой «месячный» стандартный вычет? Как пояснили специалисты главного финансового ведомства в письме от 6 мая 2008 г. № 03-04-06-01/118, — нет.

По мнению финансистов, если в определенные месяцы у работника вообще не было доходов, то стандартные налоговые вычеты накапливаются с начала налогового периода и предоставляются в том месяце, когда у сотрудника появляется доход. Если же в подобной ситуации сумма вычетов превышает сумму доходов, то разница между ними переносится на следующие месяцы налогового периода.

Пример

Работница ООО «НОД» И. Костицкая с января по апрель 2008 года находилась в отпуске по уходу за ребенком без сохранения содержания. К выполнению трудовых обязанностей она приступила с мая 2008 года. Ежемесячный оклад составляет 10 500 рублей.

При таких обстоятельствах доход Костицкой нарастающим итогом с начала года превысит 20 000 рублей только в июне 2008 года (10 500 руб. × 2 мес. = 21 000 руб.) Суммы государственного пособия по уходу за ребенком в данном случае не учитываются, поскольку не облагаются НДФЛ — п. 1 ст. 217 НК. Следовательно, за каждый предыдущий месяц Костицкой положен стандартный налоговый вычет в размере 400 рублей.

Кроме того, данной работнице должен быть предоставлен «детский» вычет в размере 600 рублей за каждый месяц с начала 2008 года и до августа 2008 г., поскольку в августе доход Костицкой превысит 40 000 рублей (10 500 × 4 мес. = 42 000 руб.) и она утратит право на подобную льготу.

Однако поскольку с января по апрель 2008 года у сотрудницы ООО «НОД» нет доходов, облагаемых НДФЛ, то положенные ей в этот период стандартные вычеты суммируются и предоставляются ей после выхода на работу. Следовательно, в мае 2008 года фирма вправе уменьшить доходы Костицкой, подлежащие обложению НДФЛ, на следующие суммы:
а) 2000 руб. (400 руб. × 5 мес.);
б) 3000 руб. (600 руб. × 5 мес.).

В ситуации же, когда сумма налоговых вычетов в целом за год оказывается больше суммы доходов за тот же налоговый период, то налоговая база принимается равной нулю, но разница между данными величинами на следующий год уже не переносится.

Подобную точку зрения Минфин высказывал и ранее, в частности в письме от 22 января 2007 г. № 03-04-06-01/12. Однако, как ни парадоксально, судьи с подобной позицией соглашаются далеко не всегда. Примером тому могут служить постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 9 апреля 2007 г. № А19-19632/06-Ф02-1816/07, от 28 февраля 2007 г. № А69-2980/05-2(11)-Ф02-724/07 по делу № А69-2980/05-2(11), ФАС Волго-Вятского округа от 29 января 2007 г. № А31-11712/2005-19.

По мнению арбитров, при отсутствии налоговой базы у физического лица попросту не может возникнуть право на налоговый вычет. Следовательно, если в каких-либо месяцах в году у работника нет дохода, то и вычеты не накапливаются. Таким образом не исключено, что основываясь на арбитражной практике налоговики могут и проигнорировать точку зрения Минфина. Ведь они обязаны неукоснительно выполнять лишь те предписания Министерства финансов, которые направлены непосредственно в адрес ФНС.

О. Привольнова, эксперт «Федерального агентства финансовой информации»