Совмещение работы с обучением тк

06.05.2018 Выкл. Автор admin

Статья 173 ТК РФ. Гарантии и компенсации работникам, совмещающим работу с получением высшего образования по программам бакалавриата, программам специалитета или программам магистратуры, и поступающим на обучение по указанным образовательным программам

Новая редакция Ст. 173 ТК РФ

Работникам, направленным на обучение работодателем или поступившим самостоятельно на обучение по имеющим государственную аккредитацию программам бакалавриата, программам специалитета или программам магистратуры по заочной и очно-заочной формам обучения и успешно осваивающим эти программы, работодатель предоставляет дополнительные отпуска с сохранением среднего заработка для:

прохождения промежуточной аттестации на первом и втором курсах соответственно — по 40 календарных дней, на каждом из последующих курсов соответственно — по 50 календарных дней (при освоении образовательных программ высшего образования в сокращенные сроки на втором курсе — 50 календарных дней);

прохождения государственной итоговой аттестации — до четырех месяцев в соответствии с учебным планом осваиваемой работником образовательной программы высшего образования;

абзац четвертый утратил силу с 1 сентября 2013 г.

Работодатель обязан предоставить отпуск без сохранения заработной платы:

работникам, допущенным к вступительным испытаниям, — 15 календарных дней;

работникам — слушателям подготовительных отделений образовательных организаций высшего образования для прохождения итоговой аттестации — 15 календарных дней;

работникам, обучающимся по имеющим государственную аккредитацию программам бакалавриата, программам специалитета или программам магистратуры по очной форме обучения, совмещающим получение образования с работой, для прохождения промежуточной аттестации — 15 календарных дней в учебном году, для подготовки и защиты выпускной квалификационной работы и сдачи итоговых государственных экзаменов — четыре месяца, для сдачи итоговых государственных экзаменов — один месяц.

Работникам, успешно осваивающим имеющие государственную аккредитацию программы бакалавриата, программы специалитета или программы магистратуры по заочной форме обучения, один раз в учебном году работодатель оплачивает проезд к месту нахождения соответствующей организации, осуществляющей образовательную деятельность, и обратно.

Работникам, осваивающим имеющие государственную аккредитацию программы бакалавриата, программы специалитета или программы магистратуры по заочной и очно-заочной формам обучения на период до 10 учебных месяцев перед началом прохождения государственной итоговой аттестации устанавливается по их желанию рабочая неделя, сокращенная на 7 часов. За время освобождения от работы указанным работникам выплачивается 50 процентов среднего заработка по основному месту работы, но не ниже минимального размера оплаты труда.

По соглашению сторон трудового договора сокращение рабочего времени производится путем предоставления работнику одного свободного от работы дня в неделю либо сокращения продолжительности рабочего дня в течение недели.

Гарантии и компенсации работникам, совмещающим работу с обучением по не имеющим государственной аккредитации программам бакалавриата, программам специалитета или программам магистратуры, устанавливаются коллективным договором или трудовым договором.

Комментарий к Статье 173 ТК РФ

Гарантиям и компенсациям, которые предоставляются работникам, совмещающим работу с обучением, посвящена глава 26 Трудового кодекса РФ. Как сказано в статье 177 Трудового кодекса РФ, указанные льготы положены только тем, кто получает образование соответствующего уровня впервые.

Если работник успевает помимо работы учиться одновременно в двух образовательных учреждениях, то гарантии и компенсации предоставляются только в связи с обучением в одном из этих образовательных учреждений. В каком — выбирает сам работник.

К дополнительным отпускам, предусмотренным в связи с обучением, по соглашению работодателя и работника могут присоединяться и ежегодные оплачиваемые отпуска. Но для получения дополнительного отпуска необходимо, чтобы обучение работника проходило успешно, то есть без задолженностей.

В соответствии со статьей 287 Трудового кодекса РФ гарантии и компенсации лицам, совмещающим работу с обучением, предоставляются работникам только по основному месту работы.

Обратите внимание, что если образовательное учреждение, в котором учатся работники, не имеет государственной аккредитации, то предоставляемые гарантии и компенсации устанавливаются коллективным или трудовым договором.

Кроме того, работодатель имеет право заключить с лицом, ищущим работу, ученический договор на профессиональное обучение, а с работником данной организации — ученический договор на переобучение без отрыва от работы. Этому посвящена глава 32 Трудового кодекса РФ. При этом обучение происходит в самой организации, а не в образовательном учреждении.

Время ученичества в течение недели не должно превышать нормы рабочего времени, которое установлено для работников определенного возраста, профессии, специальности при выполнении соответствующих работ.

В период ученичества работодатель выплачивает ученикам стипендию, размер которой определяется ученическим договором и зависит от получаемой профессии, специальности, квалификации. При этом размер стипендии не может быть ниже установленного федеральным законом минимального размера оплаты труда. К тому же работа, выполняемая учеником на практических занятиях, должна оплачиваться по установленным расценкам.

Возможна ситуация, когда работодатель направляет работника на повышение квалификации с отрывом от работы. Тогда в соответствии со статьей 187 Трудового кодекса РФ по основному месту работы за работником сохраняются его место работы (должность) и средняя заработная плата. А если для повышения квалификации работнику приходится ехать в другую местность, то работодатель оплачивает ему командировочные расходы в том же порядке и размерах, как и при направлении в служебную командировку.

Статьей 179 Трудового кодекса РФ установлено, что если в организации происходит сокращение численности или штата работников, то при равной производительности труда и квалификации работники, повышающие свою квалификацию по направлению работодателя без отрыва от работы, входят в число тех, кому отдается предпочтение в оставлении на работе.

Гарантии и компенсации работникам, совмещающим работу с обучением в образовательных учреждениях высшего профессионального образования, и работникам, только поступающим в указанные образовательные учреждения, определены статьей 173 Трудового кодекса РФ.

И тем работникам, которых направил на обучение работодатель, и тем, кто поступил самостоятельно в образовательные учреждения, имеющие государственную аккредитацию (независимо от их организационно-правовых форм), по заочной и очно-заочной (вечерней) формам обучения, если они успешно в них обучаются, работодатель предоставляет дополнительные отпуска с сохранением среднего заработка:

— для прохождения промежуточной аттестации на первом и втором курсах соответственно — по 40 календарных дней, на каждом из последующих курсов соответственно по 50 календарных дней, а при освоении основных образовательных программ высшего профессионального образования в сокращенные сроки на втором курсе — 50 календарных дней;

— для подготовки и защиты выпускной квалификационной работы и сдачи итоговых государственных экзаменов — четыре месяца;

— для сдачи итоговых государственных экзаменов — один месяц.

Без сохранения заработной платы работодатель обязан предоставить отпуск следующим работникам:

— допущенным к вступительным испытаниям в эти образовательные учреждения — 15 календарных дней;

— слушателям подготовительных отделений этих образовательных учреждений для сдачи выпускных экзаменов — 15 календарных дней;

— обучающимся в них по очной форме обучения, совмещающим учебу с работой, для прохождения промежуточной аттестации — 15 календарных дней в учебном году, для подготовки и защиты выпускной квалификационной работы и сдачи итоговых государственных экзаменов — четыре месяца, а для сдачи итоговых государственных экзаменов — один месяц.

Тем работникам, кто обучается заочно в имеющих государственную аккредитацию образовательных учреждениях высшего профессионального образования, один раз в учебном году работодатель оплачивает проезд к местонахождению этого учебного заведения и обратно.

По желанию работников, обучающихся по заочной и очно-заочной (вечерней) формам обучения в названных образовательных учреждениях, им может быть установлена рабочая неделя, сокращенная на семь часов на период в десять учебных месяцев перед началом выполнения дипломного проекта (работы) или перед сдачей государственных экзаменов. Но по соглашению сторон трудового договора вместо сокращения продолжительности рабочего дня в течение недели возможно и предоставление работнику одного свободного от работы дня в неделю. При этом за время освобождения от работы работникам выплачивается 50% среднего заработка по основному месту работы, но не ниже минимального размера оплаты труда.

Предоставление дополнительных гарантий и компенсаций поступающим в аспирантуру, аспирантам, соискателям и докторантам в настоящее время регулируется Федеральным законом от 22 августа 1996 г. N 125-ФЗ. В соответствии со статьей 423 Трудового кодекса РФ он применяется в части, не противоречащей Трудовому кодексу РФ.

Так, работникам, допущенным к вступительным испытаниям в аспирантуру, предоставляются отпуска продолжительностью 30 календарных дней с сохранением средней заработной платы.

Те, кто уже обучается в аспирантуре по заочной форме обучения, ежегодно имеют право на такой же дополнительный отпуск. При этом к ежегодному дополнительному отпуску аспиранта добавляется время, затраченное на проезд от места работы до местонахождения аспирантуры и обратно с сохранением средней заработной платы. Стоимость проезда оплачивает организация-работодатель. Кроме того, аспиранты имеют право на один свободный от работы день в неделю с оплатой его в размере 50% получаемой заработной платы, но не ниже 100 руб.

Организация-работодатель вправе предоставлять аспирантам по их желанию на четвертом году обучения дополнительно не более двух свободных от работы дней в неделю без сохранения заработной платы.

За докторантами сохраняются все права по месту работы, которые они имели до поступления в докторантуру, а также право на возвращение на прежние места работы.

Для завершения диссертаций на соискание ученой степени кандидата наук работникам предоставляются отпуска с сохранением заработной платы продолжительностью три месяца (на соискание ученой степени доктора наук — шесть месяцев) в порядке, установленном положениями об аспирантах, докторантах и соискателях.

Другой комментарий к Ст. 173 Трудового кодекса Российской Федерации

1. Лицам, обучающимся в образовательных учреждениях, предоставляется ряд гарантий, позволяющих совмещать обучение с работой. Круг предоставляемых гарантий, их содержание, а также размеры компенсационных выплат зависят от типа образовательного учреждения, уровня образования и вида образовательной программы. Различают образовательные учреждения начального, среднего, высшего профессионального образования, дополнительного образования и общеобразовательные учреждения (тип образовательного учреждения), среднее (полное), начальное, среднее, высшее профессиональное, послевузовское образование (уровень образования), а также основные и дополнительные образовательные программы.

Образовательные учреждения могут иметь или не иметь государственной аккредитации. Государственная аккредитация образовательного учреждения — это процедура признания государством в лице его государственных органов управления образованием государственного статуса образовательного учреждения (типа, вида, категории образовательного учреждения, определяемых в соответствии с уровнем и направленностью реализуемых образовательных программ).

Образовательное учреждение с момента государственной аккредитации имеет право на выдачу своим выпускникам документа государственного образца о соответствующем уровне образования и (или) квалификации.

Государственная аккредитация образовательных учреждений проводится федеральными и ведомственными государственными органами управления образованием или по их доверенности иными государственными органами управления образованием. Аккредитованному образовательному учреждению выдается свидетельство о государственной аккредитации сроком до пяти лет.

Филиалы и отделения высших учебных заведений проходят аккредитацию в общем порядке и имеют самостоятельное свидетельство об аккредитации с необходимыми приложениями.

2. Гарантии и компенсации лицам, обучающимся в образовательных учреждениях высшего профессионального образования, предоставляются лишь в случае обучения в аккредитованном вузе. Порядок аккредитации высших учебных заведений установлен Постановлением Правительства РФ от 2 декабря 1999 г. N 1323 (в ред. от 1 февраля 2005 г.). К высшим учебным заведениям относятся университеты, институты, академии. Свидетельство о государственной аккредитации вуза должно иметь приложение с перечнем аккредитованных образовательных программ, которые реализуются вузом. Образовательные программы, не указанные в перечне, являются неаккредитованными, и обучение по ним не дает права на гарантии, установленные ст. 173 ТК РФ.

3. Гарантии предоставляются в связи с обучением по заочной и очно-заочной (вечерней) формам обучения. Обучение по очной (дневной) форме также в ряде случаев дает право на некоторые гарантии (см. п. 11 комментария к настоящей статье).

4. Часть 1 ст. 173 ТК РФ предусматривает предоставление гарантий успешно обучающимся в вузе лицам. Успешно обучающимися являются лица, не имеющие академической задолженности за предыдущий семестр, выполнившие все виды работ (курсовые, контрольные, лабораторные, экспериментальные и пр.) и получившие зачеты по всем дисциплинам, предусмотренным учебным планом в текущем семестре.

Подтверждением успешного обучения является наличие у студента справки-вызова. Форма справки-вызова для студентов вузов утверждена Приказом Минобразования России от 13 мая 2003 г. N 2057 (БНА. 2003. N 47). Справка-вызов установленной формы является единственным документом, подтверждающим право студента на получение гарантий, предусмотренных ст. 173 ТК РФ для успешно обучающихся.

5. Основной гарантией успешно обучающимся в вузе является обязанность работодателя предоставить таким лицам дополнительные оплачиваемые отпуска для обучения. К числу указанных относятся следующие отпуска:

— продолжительностью 40 календарных дней на I и II курсах, 50 календарных дней — на последующих курсах для прохождения промежуточной аттестации (для сдачи экзаменов и зачетов, выполнения лабораторных и экспериментальных работ, участия в практических и семинарских занятиях и других видах аудиторных занятий, предусмотренных учебным планом);

— продолжительностью 40 календарных дней на I курсе, 50 календарных дней на последующих курсах для тех же целей для лиц, обучающихся в сокращенные сроки;

— продолжительностью четыре месяца для подготовки и защиты выпускной квалификационной работы и сдачи итоговых государственных экзаменов для обучающихся в тех вузах, в которых предусмотрены две формы итоговой аттестации;

— продолжительностью в один месяц для сдачи итоговых государственных экзаменов для обучающихся в тех вузах, где предусмотрена только одна форма итоговой аттестации.

Все указанные отпуска исчисляются в календарных днях и месяцах.

За время указанных отпусков за работниками, совмещающими работу с обучением, сохраняется средняя заработная плата. О порядке исчисления среднего заработка см. ст. 139 ТК РФ и комментарий к ней.

6. Отпуска для прохождения промежуточной аттестации предоставляются в те сроки, в которые в вузе проходит сессия — установочная и экзаменационная.

Студентам заочной формы обучения отпуска, как правило, предоставляются на установленное число календарных дней подряд, однако, если учебным планом предусмотрена возможность выполнения некоторых видов учебных работ в период между сессиями, отпуск по согласованию с работодателем может предоставляться и частями, но в любом случае не более установленной общей продолжительности.

Студентам очно-заочной (вечерней) формы обучения, которые посещают аудиторные занятия в течение семестра, отпуск предоставляется только на период экзаменов и зачетов, сдача которых учебным планом предусмотрена в период сессии. Эти дни могут использоваться как подряд, так и по частям, но лишь в период сессии.

7. Во всех случаях продолжительность отпусков установлена императивно, поэтому работодатель не может предоставить отпуск меньшей продолжительности (суммарно в течение учебного года), даже если по части дисциплин студент аттестован досрочно. То же самое касается и отпусков для подготовки и защиты выпускной квалификационной (дипломной) работы и сдачи государственных экзаменов: если в соответствии с расписанием государственные экзамены и защита дипломной работы завершены ранее окончания срока отпуска, студент тем не менее имеет право не приступать к работе до окончания установленного срока.

8. Пункт 1 ст. 17 Федерального закона от 22 августа 1996 г. N 125-ФЗ «О высшем и послевузовском образовании» предоставляет студентам вузов, обучающимся по заочной или очно-заочной (вечерней) формам обучения, право присоединять дополнительные учебные отпуска к ежегодным отпускам. Поскольку это право предусмотрено федеральным законом, в соответствии с ч. 4 ст. 123 ТК РФ по просьбе учащегося работодатель обязан предоставить ежегодный отпуск непосредственно до или после учебного отпуска (предоставленного как для прохождения промежуточной аттестации, так и для подготовки и защиты дипломной работы и сдачи государственных экзаменов). Аналогичная норма содержится и в ч. 2 ст. 177 ТК РФ.

9. Наряду с оплачиваемыми отпусками работодатель обязан в ряде случаев предоставлять и отпуска без сохранения заработной платы (ч. 2 ст. 173 ТК РФ). Такая обязанность возникает прежде всего по отношению к работникам, допущенным к вступительным испытаниям в вузы. Основанием для предоставления отпуска является справка о допуске к вступительным испытаниям, выданная вузом. Кроме того, поскольку право на отпуск связывается с наличием государственной аккредитации вуза, работник должен предоставить подтверждающий это документ. В соответствии с п. 2 ст. 16 Закона РФ «Об образовании» образовательное учреждение обязано ознакомить поступающего в учебное заведение со свидетельством о государственной аккредитации.

Право на отпуск без сохранения заработной платы для прохождения вступительных испытаний предоставляется неограниченное число раз.

10. Отпуск без сохранения заработной платы работодатель обязан предоставить также слушателям подготовительных отделений вузов для сдачи выпускных экзаменов. Этот отпуск должен предоставляться всем слушателям независимо от формы обучения (очной, заочной, очно-заочной). Отпуск слушателям подготовительных отделений предоставляется на основании справки-вызова утвержденной формы.

11. Студенты очной формы обучения, совмещающие работу с обучением в имеющих государственную аккредитацию высших учебных заведениях, также имеют право на отпуск без сохранения заработной платы. Этот отпуск предоставляется им для прохождения промежуточной аттестации (на 15 календарных дней в году), для подготовки и защиты выпускной квалификационной работы и сдачи государственных экзаменов (на четыре месяца) или только для сдачи государственных экзаменов (на один месяц). В соответствии с ч. 2 ст. 173 ТК РФ право на отпуск без сохранения заработной платы имеют все студенты очной формы обучения, а не только обучающиеся успешно. Основанием для предоставления этих отпусков также является справка-вызов утвержденной формы.

12. Часть 3 ст. 173 обязывает работодателя один раз в учебном году оплатить работникам, успешно обучающимся в вузах по заочной форме обучения, проезд к месту нахождения образовательного учреждения и обратно. Оплата производится в порядке, установленном для оплаты командировочных расходов (см. ст. 168 ТК РФ и комментарий к ней).

13. Часть 4 ст. 173 ТК РФ предоставляет работникам, обучающимся по заочной и очно-заочной (вечерней) формам обучения право на сокращение рабочей недели на 7 часов за десять учебных месяцев до начала подготовки дипломной работы или сдачи государственных экзаменов с сохранением за время освобождения от работы 50% заработной платы, но не менее минимального размера оплаты труда.

Закон устанавливает только пределы сокращения рабочего времени — 7 часов в неделю, поэтому режим работы в этот период устанавливается по соглашению сторон трудового договора. Это может быть как сокращение ежедневной работы на оговоренное время (на равное каждый день или неравное), так и предоставление одного свободного от работы дня в неделю.

За период освобождения от работы работнику выплачивается компенсация в размере 50% среднего заработка, но не менее минимального размера оплаты труда (об исчислении среднего заработка см. ст. 139 ТК РФ и комментарий к ней).

14. Помимо студентов, в высшем учебном заведении в форме послевузовской подготовки обучаются также аспиранты, докторанты и соискатели.

В соответствии со ст. 19 Федерального закона «О высшем и послевузовском образовании» указанным лицам также предоставляется ряд гарантий.

Аспирантом является лицо, имеющее высшее профессиональное образование и обучающееся в аспирантуре и подготавливающее диссертацию на соискание ученой степени кандидата наук.

Лицам, допущенным к вступительным испытаниям в аспирантуру, предоставляются отпуска продолжительностью 30 календарных дней с сохранением средней заработной платы по месту работы.

Аспиранты, обучающиеся в аспирантуре по заочной форме обучения, имеют право на ежегодные дополнительные отпуска по месту работы продолжительностью 30 календарных дней с сохранением средней заработной платы. К ежегодному дополнительному отпуску аспиранта добавляется время, затраченное на проезд от места работы до места нахождения аспирантуры и обратно с сохранением средней заработной платы. Указанный проезд оплачивает организация-работодатель.

Аспиранты, обучающиеся в аспирантуре по заочной форме обучения, имеют право соответственно на один свободный от работы день в неделю с оплатой его в размере 50% получаемой заработной платы, но не ниже 100 руб. Организация-работодатель вправе предоставлять аспирантам по их желанию на четвертом году обучения дополнительно не более двух свободных от работы дней в неделю без сохранения заработной платы.

Докторантом является лицо, имеющее ученую степень кандидата наук и зачисленное в докторантуру для подготовки диссертации на соискание ученой степени доктора наук.

За докторантами сохраняются все права по месту работы, которые они имели до поступления в докторантуру (на получение жилой площади, на присвоение ученого звания и др.), а также право на возвращение на прежние места работы.

Для завершения диссертаций на соискание ученой степени кандидата наук или доктора наук по месту работы предоставляются отпуска с сохранением заработной платы продолжительностью соответственно три или шесть месяцев в порядке, установленном положениями об аспирантах, докторантах и соискателях.

Соискателем является лицо, имеющее высшее профессиональное образование, прикрепленное к организации или учреждению, которые имеют аспирантуру и (или) докторантуру, и подготавливающее диссертацию на соискание ученой степени кандидата наук без обучения в аспирантуре, либо лицо, имеющее ученую степень кандидата наук и подготавливающее диссертацию на соискание ученой степени доктора наук.

Соискатели, работающие над диссертациями на соискание ученой степени доктора наук и имеющие значительные научные результаты по актуальным социально-экономическим проблемам или приоритетным направлениям фундаментальных научных исследований, могут быть переведены на должности научных работников на срок до двух лет для подготовки диссертации на соискание ученой степени доктора наук. За соискателями, переведенными на должности научных работников, сохраняются получаемые ими должностные оклады и право на возвращение на прежние места работы.

15. В соответствии с п. 13 ст. 255 НК расходы работодателя на оплату труда, сохраняемую в соответствии с законодательством РФ на время учебных отпусков, включаются в расходы на оплату труда при исчислении налога на прибыль.

16. Помимо установленных в законодательстве, в коллективном или трудовом договоре, могут быть предусмотрены и иные гарантии и компенсации обучающимся в вузе. Это касается, в частности, лиц, обучающихся в не имеющих государственной аккредитации вузах; лиц, имеющих академические задолженности; лиц, получающих высшее профессиональное образование повторно, и пр.

Совмещение работы с обучением: льготы и гарантии

Высшее образование, первое, а все чаще второе и дополнительное, становится объектом устремлений работников различных сфер экономики. Получение новых знаний и профессиональных навыков является залогом личного развития и карьерного роста. Возникает закономерный вопрос: чем обязан работодатель работнику, тянущемуся за знаниями, и какие поблажки и бонусы предусмотрены трудовым законодательством.

Трудовой кодекс РФ (глава 26) определяет гарантии и компенсации, связанные с обучением работника, получающего впервые образование соответствующего уровня (общее, среднее, среднее профессиональное, высшее, подготовки кадров высшей квалификации).

Для тех, кто получает второе (третье и т.д.) образование нужен заинтересованный в этом работодатель. В ситуации, когда инициатором дополнительного обучения работника выступило его руководство, или оно поддерживает стремление работников к новому уровню квалификации – работодатель может взять на себя расходы по оплате обучения, предоставить учебные отпуска и другие льготы. Это должно быть зафиксировано непосредственно в трудовом договоре, в отдельном соглашении об обучении или в коллективном договоре.

Компенсации и льготы по Трудовому Кодексу

Работникам, совмещающим работу с получением высшего образования по программам бакалавриата, специалитета или программам магистратуры (по заочной и очнозаочной формам), успешно осваивающим эти программы, работодатель предоставляет дополнительные отпуска с сохранением среднего заработка:

  • для прохождения промежуточной аттестации на 1 и 2 курсах – по 40 календ. дней, на каждом из последующих курсов – по 50 календ. дней;
  • для прохождения государственной итоговой аттестации – до 4-х месяцев.

Работодатель также обязан предоставить отпуск без сохранения заработной платы:

  • работникам, допущенным к вступительным испытаниям – 15 календарных дней;
  • работникам, обучающимся по программам бакалавриата, специалитета или магистратуры по очной форме обучения, совмещающим получение образования с работой, для прохождения промежуточной аттестации – 15 дней;
  • для подготовки и защиты выпускной квалификационной работы и сдачи итоговых государственных экзаменов – 4 месяца;
  • для сдачи итоговых государственных экзаменов – 1 месяц.

Работники, совмещающие работу с осваиванием программы подготовки научно-педагогических кадров в аспирантуре, ординатуре и программы стажировки по заочной форме обучения, имеют право на:

  • ежегодные дополнительные отпуска 30 календ. дней с сохранением среднего заработка. При этом к отпуску добавляется время, затраченное на проезд от места работы до места обучения и обратно. Указанный проезд оплачивает работодатель;
  • один свободный от работы день в неделю с оплатой его в размере 50% заработной платы;
  • лица, являющиеся соискателями ученой степени кандидата наук, имеют право на предоставление им ежегодного дополнительного отпуска продолжительностью 3 месяца для завершения диссертации с сохранением среднего заработка.

Работникам, совмещающим работу с получением среднего профессионального образования, и работникам, поступающим на обучение по образовательным программам среднего профессионального образования, работодатель предоставляет дополнительные отпуска с сохранением среднего заработка для:

  • прохождения промежуточной аттестации на первом и втором курсах – по 30 календарных дней, на каждом из последующих курсов – по 40 календарных дней;
  • прохождения государственной итоговой аттестации – до 2-х месяцев.

Работодатель обязан предоставить отпуск без сохранения заработной платы:

  • работникам, допущенным к вступительным испытаниям – 10 календарных дней;
  • работникам, осваивающим программы среднего профессионального образования по очной форме обучения и совмещающим получение образования с работой, для прохождения промежуточной аттестации – 10 календарных дней в учебном году, для прохождения государственной итоговой аттестации – до двух месяцев.

Работникам, успешно осваивающим программы основного общего или среднего общего образования по очно-заочной форме обучения, работодатель предоставляет дополнительный отпуск с сохранением среднего заработка для прохождения государственной итоговой аттестации на срок 9 или 22 календарных дня в зависимости от образовательной программы.

Не следует путать получение образования с повышением квалификации, как одной из форм получения навыков и знаний. Если повышение квалификации требует отрыва от работы, за сотрудником сохраняются место работы (должность) и средняя заработная плата. Причем средняя заработная плата сохраняется у работодателя по основному месту работы. При повышении квалификации за работником сохраняется средний заработок за фактически пропущенные по графику работы рабочие дни (часы).

Обратите внимание, что если работник самостоятельно оплачивает обучение, то ему могут быть положены налоговые вычеты в размере 13%. Максимальная сумма, которая подлежит возврату в качестве налогового вычета – 15 600 рублей в год. Вычеты предоставляются, если вы – официально трудоустроенный работник, исправно уплачивающий налоги и оплачиваете обучение в образовательных учреждениях, имеющих соответствующую лицензию. У налогового вычета за собственное обучение нет никаких ограничений на форму обучения: вернуть деньги можно и за очную, и за заочную, вечернюю или любую другую форму обучения.

Также стоит обратить внимание на тот факт, что законодатель делает упор на «успешное обучение» работника, установленные гарантии и компенсации предполагают ответственное отношение работника к получению образования.

Совмещение работы с обучением в вузе

Часто сотрудники совмещают работу с обучением, на которое их может направить работодатель, для того чтобы иметь квалифицированные кадры, либо они могут учиться по своей инициативе. Совмещение работы с обучением в вузе для получения высшего профессионального образования имеет много особенностей с точки зрения соблюдения требований трудового законодательства, а также налогообложения соответствующих выплат. В зависимости от того, получает работник высшее образование впервые, самостоятельно пошел учиться или направлен работодателем, имеет образовательное учреждение государственную аккредитацию, сотрудник может иметь право на гарантии и компенсации, прописанные в ст. 173 ТК РФ либо трудовом или коллективном договоре.
В статье рассмотрены особенности налогообложения оплаты учебных отпусков, проезда работника до места нахождения учебного заведения и обратно, сокращенной рабочей недели, оплаты обучения сотрудника и возмещения им оплаты обучения при досрочном увольнении с работы. Изменения, внесенные в Трудовой кодекс Федеральным законом от 30.06.2006 N 90-ФЗ (далее — Федеральный закон N 90-ФЗ), улучшили положение работников, совмещающих работу с обучением, и расширили перечень расходов, учитываемых для целей исчисления единого налога, а также освобождаемых от обложения НДФЛ и страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование (ОПС).

С целью социальной защиты работников, которые совмещают обучение с работой, Трудовой кодекс предусматривает гарантии и компенсации. В частности, для тех, кто получает высшее профессиональное образование, в ст. 173 и 177 ТК РФ указано, в каких случаях учащийся имеет на них право. Перечень этих случаев расширен с 06.10.2006 благодаря нововведениям Федерального закона N 90-ФЗ в ст. 177 ТК РФ. Теперь на гарантии и компенсации не может рассчитывать только тот сотрудник, который получает высшее профессиональное образование не первый раз и при этом поступил в вуз самостоятельно. В остальных случаях он может рассчитывать на гарантии и компенсации:
— когда самостоятельно поступил в учебное заведение, при этом получает высшее образование впервые;
— когда направлен на обучение работодателем в соответствии с трудовым договором или соглашением об обучении (независимо от того, впервые он получает высшее профессиональное образование или нет). Если работник уже имеет высшее образование, то работодатель может предоставить гарантии и компенсации, но не обязан.

Профессиональное образование. При определении, положены ли работнику, получающему высшее профессиональное образование, гарантии и компенсации, важно, впервые ли он получает профессиональное образование соответствующего уровня. Поэтому рассмотрим, что понимается под уровнем профессионального образования. Пункт 5 ст. 9 Федерального закона об образовании*(1) выделяет уровни профессиональных программ:
— начального профессионального образования;
— среднего профессионального образования;
— высшего профессионального образования;
— послевузовского профессионального образования.
Таким образом, для целей данной статьи получение профессионального образования соответствующего уровня впервые — получение высшего образования впервые. С понятием уровня профессионального образования не нужно путать ступень высшего профессионального образования: бакалавр, дипломированный специалист, магистр. То есть если работник, имеющий диплом специалиста, обучается по этой же специальности для получения диплома магистра, то нельзя говорить о получении второго высшего образования.

Высшее учебное заведение. Согласно п. 1 ст. 8 Федерального закона о высшем и послевузовском профессиональном образовании*(2) высшим учебным заведением является образовательное учреждение, учрежденное и действующее на основании законодательства РФ об образовании, имеющее статус юридического лица и реализующее в соответствии с лицензией образовательные программы высшего профессионального образования. В РФ установлены следующие виды вузов: университет, академия, институт. Статус учебного заведения зависит от его вида, организационно-правовой формы, наличия государственной аккредитации и включается в его наименование.
Размеры и порядок предоставления обучающемуся гарантий и компенсаций зависит от того, имеет ли высшее учебное заведение государственную аккредитацию. В частности, если вуз ее имеет, то гарантии и компенсации обучающемуся работнику установлены ст. 173 ТК РФ, если нет — коллективным или трудовым договором. Так как вопрос о наличии государственной аккредитации значим для работодателя, рассмотрим ее подробнее.

Государственная аккредитация. Гарантии и компенсации, которые установлены ст. 173 ТК РФ, распространяются на работника, обучающегося в вузе, имеющем государственную аккредитацию. Согласно п. 17 ст. 33 Федерального закона об образовании свидетельство о государственной аккредитации образовательного учреждения подтверждает его государственный статус, уровень реализуемых образовательных программ, соответствие содержания и качества подготовки выпускников требованиям государственных образовательных стандартов, право на выдачу выпускникам документов государственного образца о соответствующем уровне образования.
Проведение государственной аккредитации образовательных учреждений высшего профессионального образования, независимо от их ведомственной подчиненности и организационно-правовой формы, регулируется Положением о государственной аккредитации высшего учебного заведения*(3). Его действие распространяется на вузы, имеющие лицензию на ведение образовательной деятельности в сфере высшего профессионального образования, выданную федеральным органом управления высшим профессиональным образованием, и заключение об аттестации вуза, выданное соответствующим государственным органом. Целью аккредитации вуза является установление его государственного статуса по типу (высшее учебное заведение) и виду (институт, академия, университет) с определением перечня образовательных программ высшего профессионального образования, по которым он имеет право выдавать выпускникам документы об образовании государственного образца. Вузы получают аккредитацию на срок не более 5 лет.

Высшее учебное заведение имеет государственную аккредитацию

Гарантии и компенсации лицам, совмещающим работу с учебой в вузе, имеющем государственную аккредитацию, определены ст. 173 ТК РФ в соответствии со ст. 17 Федерального закона о высшем и послевузовском профессиональном образовании. Основные из них — предоставление оплачиваемых дополнительных отпусков, связанных с обучением, а также оплата проезда к месту нахождения учебного заведения и обратно. Оплачиваемый отпуск является гарантией, а оплата проезда — компенсацией. Если до 06.10.2006 оплачиваемый учебный отпуск предоставлялся только в случае успешного обучения сотрудника, а для оплаты проезда такого критерия не было, то после указанной даты этот критерий распространен на оплату проезда. Студент считается успешно обучающимся, если у него нет задолженности за предыдущий курс или семестр и к началу сессии он, в соответствии с учебным планом, сдал все зачеты и выполнил все необходимые контрольные, курсовые и т.п. работы. Факт успешного обучения может подтверждаться справкой об отсутствии академической задолженности.
Затраты на оплату труда сотрудников, сохраняемую на время учебных отпусков, предоставляемых согласно ТК РФ, а также на оплату проезда к месту учебы и обратно «упрощенец» вправе учесть в составе расходов на оплату труда на основании пп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Эти расходы учитываются в соответствии с порядком, предусмотренным ст. 255 НК РФ, в п. 13 которой они поименованы.
При учете расходов не имеет значения, обучается работник по специальности, соответствующей занимаемой должности, или нет, так как в ТК РФ такого условия не содержится. Аналогичное мнение высказало финансовое ведомство в Письме от 24.04.2006 N 03-03-04/1/389.

Работник, успешно обучающийся в вузе по заочной или вечерней форме обучения независимо от его организационно-правовой формы, имеет право на дополнительные отпуска с сохранением среднего заработка для:
— прохождения промежуточной аттестации на первом и втором курсах — 40 календарных дней, на каждом последующем — 50;
— подготовки и защиты выпускной квалификационной работы и сдачи итоговых государственных экзаменов — четыре месяца;
— сдачи итоговых государственных экзаменов — один месяц.
Чтобы получить учебный отпуск, в бухгалтерию необходимо представить из вуза справку-вызов, утвержденную Приказом Минобразования РФ от 13.05.2003 N 2057, в которой есть указание, что студент обучается успешно. В ней также отражается количество календарных дней (месяцев) дополнительного отпуска, причина его предоставления. По окончании отпуска учащийся предъявляет отрывную часть данной справки (справку-подтверждение), подтверждающую срок нахождения студента в учебном заведении.
На основании справки-вызова издается приказ (распоряжение) о предоставлении учебного отпуска (ф. N Т-6*(4)), с которым сотрудник должен быть ознакомлен до его начала, в соответствии с этим приказом бухгалтерия составляет записку-расчет о предоставлении отпуска работнику (ф. N Т-60).
По соглашению сторон к дополнительному отпуску может быть присоединен ежегодный оплачиваемый отпуск.
С 06.10.2006 ст. 139 «Исчисление средней заработной платы» ТК РФ действует в новой редакции, поэтому расчет отпускных осуществляется в ином порядке. Теперь среднедневной заработок исчисляется исходя не из трех, а двенадцати последних календарных месяцев, начисленная заработная плата делится на 12 и 29,4.
Оплата учебных отпусков облагается страховыми взносами на ОПС и НДФЛ.

Проезд к месту нахождения учебного заведения и обратно

Работнику, успешно обучающемуся по заочной форме обучения, работодатель обязан один раз в году оплатить проезд к месту нахождения учебного заведения и обратно. Соответственно, для этого работник должен представить заявление и проездные документы.
Возмещение расходов на проезд в бухгалтерском учете отражается с использованием счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»:
Дебет 26 (44) Кредит 73 — на сумму подтвержденных документами расходов;
Дебет 73 Кредит 50 — выплачена из кассы компенсация оплаты проезда.
Если к учебному отпуску присоединен очередной отпуск, то при учете расходов на проезд у бухгалтера могут возникнуть вопросы. В Письме Минфина РФ от 06.02.2006 N 03-03-04/4/24 рассмотрена ситуация, когда учебный отпуск продолжается с 01.04.2005 по 20.04.2005, за ним с 21.04.2005 по 13.05.2005 следует ежегодный оплачиваемый отпуск. Работник вылетел 30 (31).03.2005, а возвратился 14.05.2005, что подтверждается датами вылета (прилета) в проездном документе. Может ли работодатель учесть оплату проезда работника из места нахождения учебного заведения, осуществленного не по окончании учебного отпуска, а по окончании очередного отпуска, присоединенного к учебному? Финансовое ведомство ответило на этот вопрос положительно, при условии если это оговорено с работодателем.

Страховые взносы на ОПС и НДФЛ. Ответ на вопрос о том, подлежит ли оплата проезда до места учебы и обратно обложению страховыми взносами на ОПС и НДФЛ, зависит от того, самостоятельно работник поступил в учебное заведение или направлен работодателем. Если обучается самостоятельно, то оплата облагается НДФЛ и взносами, а если направлен работодателем и обучение обосновано — не облагается. Рассмотрим второй случай: работодатель компенсирует расходы работника на проезд до места учебы и обратно, которые понесены для целей осуществления предпринимательской деятельности, то есть для работы сотрудника на соответствующей должности, специальности.
Объект обложения и база, облагаемая страховыми взносами на ОПС, аналогичны объекту обложения и налоговой базе по ЕСН. Поэтому для целей исчисления страховых взносов на ОПС данная оплата является компенсационной выплатой, установленной законодательством РФ, связанной с выполнением сотрудником трудовых обязанностей, освобождаемой от обложения на основании абз. 9 пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ.
Позиция налоговиков может быть иной. В этом случае у работодателя есть хорошие шансы доказать свою правоту в суде. Например, ФАС ВВО отказал налоговой инспекции в удовлетворении жалобы, обосновав это тем, что обучение сотрудников в учебных заведениях производилось по инициативе работодателя с целью более эффективного выполнения ими своих обязанностей, для чего необходимы познания, в частности, в области экономики, бухгалтерского учета, юриспруденции. Плата за обучение по договорам с учебными заведениями для подготовки кадров являлась затратами Учреждения, произведенными в первую очередь в его интересах, что свидетельствует об отсутствии исключительно личного интереса физических лиц. Стоимость проезда к месту нахождения учебных заведений и обратно не являлась выплатами в интересах физических лиц, а потому указанные суммы не подлежали обложению единым социальным налогом (Постановление от 23.09.2004 N А29-138/2004а).
Вопрос о том, какие выплаты относятся к компенсационным для целей применения пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ, был рассмотрен Президиумом ВАС РФ в Информационном письме от 14.03.2006 N 106 (далее — Информационное письмо Президиума ВАС РФ N 106). Суд уточнил, что компенсационными признаются выплаты, которые не входят в систему оплаты труда и, по существу, являются возмещением расходов работника, понесенных в интересах работодателя. Из этого следует, что оплата проезда признается такой компенсационной выплатой.
Возмещение расходов на проезд не облагается НДФЛ по двум основаниям:
— расходы работника на оплату проезда в учебное заведение и обратно в рассматриваемой ситуации понесены в интересах работодателя. Следовательно, компенсация этих затрат, согласно ст. 43 НК РФ, не признается экономической выгодой работника, то есть его доходом (не включается в объект обложения НДФЛ);
— согласно абз. 9 п. 3 ст. 217 НК РФ освобождаются от обложения НДФЛ компенсационные выплаты, установленные законодательством, связанные с исполнением сотрудником трудовых обязанностей.

Сокращенная рабочая неделя

Работнику, обучающемуся по очной или очно-заочной форме обучения, на десять учебных месяцев перед началом выполнения дипломного проекта (работы) или сдачи государственных экзаменов по его желанию может быть установлена рабочая неделя, сокращенная на 7 часов. По соглашению сторон трудового договора работнику может быть сокращена продолжительность рабочего дня в течение недели либо предоставлен один день в неделю, свободный от работы. Освобожденное от работы время оплачивается в размере 50% среднего заработка по месту основной работы (не ниже МРОТ). Так как данная оплата предусмотрена Трудовым кодексом, «упрощенец» может учесть ее в составе расходов на оплату труда.

Пример 1.
Сотрудник организации, обучающийся в вузе, имеющем государственную аккредитацию, подал заявление о том, чтобы ему с 01.02.2007 установили сокращенную на 7 часов рабочую неделю (за 10 месяцев до сдачи государственных экзаменов).
Его ежемесячный оклад — 15 000 руб. В организации установлена 40-часовая рабочая неделя.
Рассчитаем заработную плату за февраль 2007 года. Она состоит из двух частей: оплаты фактически отработанного времени и 50%-го заработка за время, освобожденное от работы.
Согласно ст. 93 ТК РФ при работе на условиях неполного рабочего времени оплата труда производится пропорционально отработанному времени или в зависимости от выполненного объема работ. В нашем случае применяется первый вариант.
Так как в организации установлена 40-часовая рабочая неделя, в феврале за неделю работник фактически отрабатывает 82,5% ((40 — 7) ч. / 40 ч. х 100%) от установленной нормы рабочего времени. По производственному календарю на февраль 2007 года приходится 19 рабочих дней при 40-часовой рабочей неделе. Соответственно, на фактически отработанное время приходится 15,68 дн. (19 дн. х 82,5%), а на освобожденное от работы время — 3,32 дн.
Следовательно, в феврале оплата фактически отработанного времени составляет 12 375 руб. (15?000 руб. х 82,5%).
Остальные 12,5% времени оплачиваются в размере 50% среднего заработка. Согласно ст. 139 ТК РФ средний заработок рассчитывается исходя из фактически начисленной заработной платы и фактически отработанного времени за 12 предшествующих месяцев.
При пятидневной рабочей неделе по производственному календарю за период с февраля 2006 по январь 2007 года количество рабочих дней составляет 249. В течение этого периода ежемесячная заработная плата не изменялась и равнялась окладу. Соответственно, за этот срок работнику было начислено 180 000 руб. (15?000 руб. х 12 мес.). Среднедневной заработок равен 722,89 руб. (180?000 руб. / 249 дн.).
За время, освобожденное от работы, 50% заработка составляют 1?200 руб. (722,89 руб. х 3,32 дн. х 50%).
Таким образом, за февраль 2007 года сотруднику начислена заработная плата в размере 13 575 руб. (12 375 + 1 200).
Оплата времени, освобожденного от работы, подлежит обложению страховыми взносами на ОПС и НДФЛ.

Высшее учебное заведение не имеет государственной аккредитации

В этом случае гарантии и компенсации учащимся работникам устанавливаются коллективным или трудовым договором. В результате они могут быть больше тех, что указаны в ст. 173 ТК РФ, или меньше. Эти выплаты в размерах, не превышающих суммы, оговоренные в трудовом либо коллективном договоре, «упрощенец» вправе учесть для целей исчисления единого налога. При этом он должен их обосновать и документально подтвердить.
Форма справки-вызова предназначена для учебных заведений, имеющих государственную аккредитацию, поэтому формально в ее получении нет необходимости. В то же время для обоснования оплаты учебного отпуска работодатель должен иметь подтверждение от учебного заведения о его продолжительности, причине такого отпуска, о том, что работник обучался в вузе весь указанный срок.
Для документального подтверждения и экономического обоснования оплаты проезда работника в учебное заведение и обратно работодатель должен иметь проездные документы работника.

За невыполнение работодателем обязанностей, указанных ТК РФ, в частности за непредоставление гарантий и компенсаций, предусмотренных ст. 173 ТК РФ или трудовым, коллективным договорами, ст. 5.27 КоАП РФ предусмотрена административная ответственность, например:
— для должностных лиц в виде наложения административного штрафа в размере от 5 до 50 МРОТ;
— для юридических лиц в виде наложения административного штрафа от 300 до 500 МРОТ или административное приостановление деятельности на срок до 90 суток.

Оплата обучения работника работодателем

Продолжая тему совмещения работы с обучением в вузе, перейдем к налогообложению другого расхода, который может понести организация — оплата стоимости обучения. Согласно ст. 196 ТК РФ работодатель проводит профессиональную подготовку, переподготовку, повышение квалификации работников, обучение их вторым профессиям в организации, а при необходимости — в образовательных учреждениях начального, среднего, высшего профессионального и дополнительного образования на условиях и в порядке, которые определяются коллективным договором, соглашениями, трудовым договором. Рассмотрим ситуацию, когда работодатель направил сотрудника на обучение, заключив с ним соглашение либо отразив это в трудовом договоре, с целью получения тем профессионального образования, соответствующего занимаемой должности.
Несмотря на то, что данные расходы экономически обоснованны, их нельзя учесть для целей исчисления единого налога. Причина заключается в том, что в п. 3 ст. 264 НК РФ сказано, что не признаются расходами на подготовку и переподготовку кадров затраты, связанные с оплатой обучения в высших учебных заведениях работников при получении ими высшего образования. Там же уточнено, что данные затраты не принимаются для целей налогообложения.
Для целей исчисления страховых взносов на ОПС данные выплаты не подлежат обложению по нескольким основаниям:
— согласно п. 3 ст. 236 НК РФ не признаются объектом обложения выплаты, которые не уменьшают базу, облагаемую налогом на прибыль и для «упрощенца» являются расходами, не учитываемыми для целей исчисления единого налога. В то же время фискальные ведомства отказывают в применении данного положения лицам, находящимся на УСНО, как неплательщикам налога на прибыль;
— в соответствии с абз. 7 пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ освобождаются от обложения компенсационные выплаты, установленные законодательством в пределах норм и связанные с возмещением иных расходов, в том числе на повышение профессионального уровня. Получение высшего профессионального образования может трактоваться как повышение профессионального уровня. Из этого исходил Президиум ВАС РФ, применяя данную норму. В п. 5 Информационного письма N 106 рассмотрена ситуация, когда общество направило работников для получения высшего профессионального образования согласно плану, утвержденному приказом заместителя генерального директора; возможность повышения квалификации по инициативе работодателя была предусмотрена заключенными трудовыми договорами; обучение проводилось в соответствии с договорами, заключенными обществом и образовательным учреждением. Суд сделал вывод о том, что следует проводить разделение по субъекту, выступающему с инициативой профессиональной подготовки или переподготовки, а также по цели таких действий. Налогообложение оплаты обучения в интересах работника определено абзацем вторым пункта 1 статьи 237 НК РФ — сумма оплаты подобного обучения работодателем включается в налоговую базу по единому социальному налогу. Вместе с тем оплата обучения работника, проводимого по инициативе работодателя, с целью более эффективного выполнения им трудовых обязанностей, вне зависимости от формы такого обучения, не образует личного дохода работника и не подлежит обложению единым социальным налогом на основании абзаца седьмого подпункта 2 пункта 1 статьи 238 НК РФ.
Для целей исчисления НДФЛ оплата обучения, которое проводится в интересах работодателя, не признается экономической выгодой сотрудника. В процитированном Информационном письме N 106 также сказано, что оплата обучения, проводимого по инициативе работодателя, не образует личного дохода работника. Поэтому она не признается объектом обложения НДФЛ.

Возмещение работником оплаты обучения. Нередко работодатель направляет работника на обучение, которое оплачивает, при условии если обучающийся отработает в организации установленный срок, оговоренный в трудовом договоре или соглашении об обучении. Иногда работник увольняется по каким-либо причинам до окончания периода отработки. При этом если он уволился без уважительной причины, то согласно ст. 249 ТК РФ обязан возместить работодателю затраты на обучение. Ранее возникали споры по поводу определения размера возмещаемых затрат. С 06.10.2006 в данную норму внесено уточнение, в соответствии с которым размер возмещаемых затрат определяется пропорционально фактически отработанному после обучения времени, за исключением случаев, когда трудовым договором или соглашением установлен иной порядок. Полученное «упрощенцем» возмещение не подлежит включению в доходы, поскольку оплата обучения не учитывалась в расходах.

Пример 2.
Работодатель, в соответствии с соглашением, заключенным с работником, в июле 2003 г. оплатил его трехгодичное обучение в вузе в сумме 60 000 руб. По условиям соглашения работник обязуется в счет оплаты обучения отработать заместителем главного бухгалтера с сентября 2006 по август 2010 г. В случае увольнения без уважительной причины до окончания данного срока он обязан возместить работодателю расходы на обучение исходя из количества полных неотработанных месяцев, включая месяц увольнения. В мае 2007 г. работник по собственному желанию уволился из организации. Сумма возмещения вычтена из заработной платы.

—————————————————————T———-T———-T————-¬
¦ Содержание операции ¦ Дебет ¦ Кредит ¦ Сумма, руб. ¦
+—————————————————————+———-+———-+————-+
¦ В июле 2003 г. ¦
+—————————————————————T———-T———-T————-+
¦Оплата обучения ¦ 76 ¦ 51 ¦ 60 000 ¦
+—————————————————————+———-+———-+————-+
¦Оплата обучения включена в состав расходов будущих периодов ¦ 97 ¦ 76 ¦ 60 000 ¦
+—————————————————————+———-+———-+————-+
¦ Ежемесячно с сентября 2006 г. ¦
+—————————————————————T———-T———-T————-+
¦Списываются на затраты расходы на обучение ¦ 26 ¦ 97 ¦ 1 250 ¦
+—————————————————————+———-+———-+————-+
¦ В мае 2007 г. ¦
+—————————————————————T———-T———-T————-+
¦На сумму задолженности уменьшена начисленная заработная плата ¦ 73 ¦ 91-1 ¦ 50 000 ¦
+—————————————————————+———-+———-+————-+
¦Списаны расходы будущих периодов ¦ 91-2 ¦ 97 ¦ 50 000 ¦
L—————————————————————+———-+———-+—————

Стоимость обучения ежемесячно списывается в сумме 1 250 руб. (60 000 руб. / 48 мес.).
Так как работник уволился до окончания срока отработки в мае 2005 года, он обязан возместить работодателю расходы на обучение. Для целей исчисления суммы возмещения количество полностью отработанных месяцев равно восьми (май 2007 года считается неотработанным). Следовательно, возмещению подлежат 50 000 руб. (1 250 руб. х 40 мес.)

В.В. Никитин,
редактор журнала «Упрощенная система налогообложения:
бухгалтерский учет и налогообложение»

«Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение», N 3, март 2007 г.

————————————————————————-
*(1) Федеральный закон от 10.07.1992 N 3266-1.
*(2) Федеральный закон от 22.08.1996 N 125-ФЗ.
*(3) Постановление Правительства РФ от 02.12.1999 N 1323.
*(4) Постановление Госкомстата РФ от 05.01.2004 N 1.