Проведение и учет основных средств документальное оформление

05.11.2018 Выкл. Автор admin

Учёт основных средств и их износа

Главная > Реферат >Бухгалтерский учет и аудит

Классификация и оценка основных средств

Классификация основных средств…………………………………………………..….3

Документальное оформление и аналитический учет основных средств………….…5

Понятие амортизации основных средств………………………………………………7

Порядок проведения инвентаризации основных средств………………………. ….10

Поступление и выбытия основных средств………………………………………..…12

1.Действующая система учета основных средств на базе ОАО «ОМСТРАКТ»

1.1. Организация учета основных средств в ОАО «ОМСТРАКТ»………………………..17

1.2. Основные недостатки учета основных средств на предприятии…………….……..25

2. Направления совершенствования учета основных средств действующей на предприятии системы основных средств.

2.1. Автоматизирования учета основных средств…………………………………….….27

3. Введение дополнительного контроля учета основных средств………………….…. 29

4. Возможность введения международных стандартов в части амортизации основных средств………………………………………………………………………………………. …29

При выборе темы курсовой работы я остановился на основных средствах по нескольким причинам: во-первых, бухгалтерский учет основных средств очень похож как для банков, так и для страховых компаний и для производственных предприятий. Во-вторых, этот раздел бухгалтерского учета очень широк и охватывает массу информации и большой круг законодательных актов, с которыми я получил возможность ознакомиться.

— изучить теоретический материал, действующие в настоящее время нормативные акты в сфере учета основных средств, быть в курсе последних изменений законодательства;

— проанализировать деятельность действующего предприятия в данной области бухгалтерского учета, пользуясь документами бухгалтерии и первичными документами по оформлению движения основных средств;

— выдвинуть предложения по совершенствованию бухгалтерского учета основных средств в основном в части автоматизации и компьютеризации учета (так как я интересуюсь этими проблемами). Также предложения по внедрению Международных стандартов учета и отчетности.

Объект исследования — акционерное общество ОАО“Омстрак” — компания, являющаяся зарегистрированным юридическим лицом Российской федерации, имеющая самостоятельный баланс и занимающаяся производственной деятельностью. ОАО “Омстрак” занимается самостоятельной деятельностью недавно, так как до этого существовало в форме филиала компании из одного из субъектов Федерации в Москве.

1. Классификация и оценка основных средств

1.1Классификация основных средств.

По Типовой классификации к основным средствам относят здания, сооружения, передаточное устройства, машины и оборудование, транспортные средства, инструмент, производственный инвентарь и принадлежности, хозяйственный инвентарь, взрослый рабочий и продуктивный скот, многолетние насаждения и прочие основные фонды (библиотечные фонды, музейные ценности, экспонаты животного мира и т.п.). Также к основным средствам относятся затраты, производимые за счет капитальных вложений по улучшению земель, не связанные с созданием сооружений, и капитальные затраты в арендованные основные фонды.

Основные средства действуют в неизменной форме длительное время и утрачивают свою стоимость по частям.

Основные средства имеют очень широкую номенклатуру и могут быть сгруппированы по многим признакам. Согласно Типовой классификации основные средства группируются по отраслям народного хозяйства; по видам: I. Здания. II. Сооружения. III. Передаточные устройства. IV. Машины и оборудование. V. Транспортные средства. VI. Инструмент. VII. Производственный инвентарь и принадлежности. VIII. Хозяйственный инвентарь. IX. Рабочий и продуктивный скот. Х. Многолетние насаждения. XI. Капитальные затраты по улучшению земель. XII. Прочие основные средства.

По принадлежности основные средства делятся на собственные и арендованные. Первые принадлежат предприятию и числятся на его балансе, вторые получены от других предприятий и организаций во временное пользование за плату.

По характеру участия в производственном процессе различают действующие и бездействующие основные средства, по назначению производственные и непроизводственные. К производственным основным средствам относят такие, которые связаны с осуществлением уставной деятельности (в составе производственных основных средств выделяют их активную часть). Под непроизводственными основными средствами понимают основные средства, числящиеся на балансе и не связанные с осуществлением уставной деятельности, предназначенные для социально-бытового обслуживания членов трудового коллектива.

1.2Оценка основных средств.

В данное время в соответствии с приказом Минфина от 19 января 1995 года, к основным средствам относятся предметы, стоимостью на дату приобретения не более пятидесятикратного, установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда, за единицу независимо от срока службы. В соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в РФ основные средства отражаются в учете по первоначальной стоимости. Понятие первоначальной собственности отражено в Положении по бухгалтерскому учету основных средств (фондов) государственных, кооперативных (кроме колхозов) и общественных предприятий и организаций. Основные определения первоначальной стоимости:

— для основных средств, возведенных (сооруженных) или приобретенных в порядке капитальных вложений — их стоимость;

для зданий и сооружений — из затрат на строительные и монтажные работы по возведению (сооружению) объекта, затрат на проектно-изыскательские работы, а тоже других затрат, подлежащих включению в установленном порядке в инвентарную стоимость объектов;

для оборудования, требующего монтажа, — из затрат по приобретению, расходов по доставке, затрат по монтажу и устройству фундаментов или опор и на проектно-изыскательские работы, а также других затрат, подлежащих включению в установленном порядке в инвентарную стоимость объектов;

для оборудования, не требующего монтажа, — из затрат по приобретению, включая расходы по доставке и прочие расходы, связанные с приобретением данного оборудования.

Учтенная на бухгалтерских счетах первоначальная стоимость объектов может быть изменена только в следующих случаях: 1) переоборудования объекта (расширение, достройка, дооборудование, модернизация, реконструкция), произведенного как правило в порядке капитальных вложений; 2) переоценки основных средств по решениям правительства.

2. Документальное оформление и аналитический учет основных средств

При учете основных средств их движение оформляется при помощи стандартных документов, формы которых утверждены Госкомстатом РФ:

1. Форма N ОС-2 “Акт (накладная) приемки-передачи (внутреннего перемещения) основных средств”. Форма применяется при зачислении в состав основных средств отдельных объектов для учета ввода их в эксплуатацию, кроме тех случаев, когда ввод объектов в действие должен в соответствии с существующим законодательством оформляться в особом порядке; а так же для исключения из состава основных средств объектов, передаваемых другому предприятию.

Эта форма также применяется для оформления внутреннего перемещения основных средств их одного подразделения (цеха, участка, отдела) предприятия в другое и передачи основных средств со склада (из запаса) в эксплуатацию.

2. Форма N ОС-2 “Акт приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов”. Применяется для оформления приемки основных средств из ремонта, реконструкции и модернизации и соответственно их сдачи. После передачи утвержденного акта в бухгалтерию делается соответствующая пометка в инвентарной карточке учета основных средств.

3. Форма N ОС-3 “Акт на списание основных средств”. Эта форма служит для оформления выбытия основных средств (кроме автотранспорта) при полной или частичной их ликвидации.

4. Форма N ОС-4 “Акт на списание автотранспортных средств”. Этим документом оформляют списание грузового или легкового автомобиля, прицепа или полуприцепа при их ликвидации.

5. Форма N ОС-6 “Инвентарная карточка учета основных средств”.Применяется для учета всех видов основных средств. Карточки ведут в бухгалтерии на каждый объект; заполняют в одном экземпляре на основании акта(накладной) (форма N ОС-1), технической или другой документации на данный объект. По данным акта формы N ОС-2 в карточку делаются записи о законченных работах по достройке, дооборудованию, реконструкции и ремонте объекта.

Основанием для отметок о выбытии основных средств являются: при передаче объекта другому предприятию или продаже — акт формы N ОС-1, при списании вследствие ветхости или износа — акт формы N ОС-3, ОС-4.

В раздел “Краткая индивидуальная характеристика объекта” записываются его основные качественные и количественные показатели, а также перечисляют его важнейшие пристройки, приспособления и принадлежности.

По данной форме ведется также групповой учет однотипных объектов основных средств, поступивших в эксплуатацию в одном календарном месяце и имеющих одно и то же производственно- хозяйственное назначение, техническую характеристику и стоимость.

Учетную карточку ведут в бухгалтерии, делая позиционные записи об отдельных объектах основных средств. Краткую индивидуальную характеристику дают не по каждому объекту основных средств отдельно, а в целом по всей группе объектов, учитываемых в инвентарной карточке.

6. Форма N ОС-7 “Опись инвентарных карточек учета основных средств”. Эта форма применяется для регистрации инвентарных карточек, открываемых при аналитическом учете основных средств. Записи ведет по классификационным группам основных средств.

7. Форма N ОС-8 “Карточка учета движения основных средств”. Необходима для учета движения основных средств по классификационным группам; заполняется на основании данных инвентарных карточек по соответствующим группам основных средств и сверяется с данными синтетического учета.

8. Форма N ОС-9 “Инвентарный список основных средств (по месту их нахождения в эксплуатации).В этой форме ведется по объектный учет в местах нахождения (эксплуатации) основных средств по материально ответственным лицам.

Аналитический учет основных средств Аналитический учет основных средств на предприятии ведется в бухгалтерии по классификационным группам, а внутри групп по инвентарным объектам (форма N ОС-6) и месту нахождения (эксплуатации) объектов у лиц, ответственных за их сохранность. Порядок организации аналитического учета основных средств, его документального оформления, присвоения инвентарных номеров определен Положением по бухгалтерскому учету основных средств (фондов) государственных, кооперативных (кроме колхозов) и общественных предприятий и организаций (утверждено письмом Министерства финансов СССР от 7 мая 1976 года N 30 с последующими изменениями и дополнениями).

Учет основных средств в государственных (муниципальных) учреждениях

Лектор:

Опальский Александр Юрьевич — эксперт по бюджетному учету, аттестованный преподаватель ИПБ России, преподаватель кафедры учета, анализа и аудита МГУ им. М.В. Ломоносова.

Регламент:

11:30—12:00 Регистрация участников
12:00—19:00 Время проведения

План семинара:

1. Порядок отнесения нефинансовых активов к основным средствам, их группировка:

1.1 Понятие основных средств в бухгалтерском учете.
1.2 Классификация и группировка основных средств в соответствии с ОКОФ.
1.3 Инвентарный объект основных средств как единица бухгалтерского учета.
1.4 Раздельный учет недвижимого и особо ценного движимого имущества.
1.5 Первичные документы и регистры бухгалтерского учета; новый порядок ведения инвентарных карточек; планируемые изменения.
1.6 Порядок формирования и функции Комиссии по поступлению и выбытию активов.

2. Особенности поступления основных средств в учреждение:

2.1 Порядок формирования первоначальной стоимости основных средств в зависимости от способа поступления (с учетом изменений в Инструкцию 157н): приобретения, создания хозяйственным способом, безвозмездного получения и т.д.; отражение операций на счетах бюджетного учета.
2.2 Особенности приобретения основных средств за счет целевых субсидий, субсидий на цели осуществления капитальных вложений, а также за счет нескольких источников финансирования.

3. Порядок использования основных средств в учреждении до момента их выбытия, документальное оформление и отражение в бюджетном учете

3.1 Порядок выдачи объектов основных средств в эксплуатацию: особенности бюджетного учета в зависимости от стоимости объекта:
3.2 Порядок учета основных средств стоимостью до 3000 рублей.
3.3 Модернизация и ремонт основных средств, их отличия и оформление в учете; использование различных источников финансирования для проведения модернизации и ремонта основных средств.
3.4 Амортизация основных средств: особенности учета в зависимости от стоимости и периода ввода в эксплуатацию.
3.5 Консервация и переоценка основных средств.

4. Выбытие основных средств: учет и документальное оформление:

4.1 Порядок бюджетного учета операций по выбытию основных средств в зависимости от способа: помимо воли учреждения, в результате продажи, безвозмездной передачи и т.д.
4.2 Порядок и документальное оформление списания основных средств, оформление утилизации.
4.3 Особенности разукомплектации основных средств и их отражение в учете.
4.4 Особенности выбытия особо ценного движимого и недвижимого имущества.

5. Инвентаризация основных средств:

5.1 Общий порядок проведения инвентаризации основных средств.
5.2 Инвентаризационная комиссия: права, обязанности, состав.
5.3 Порядок проведения и оформления результатов инвентаризации основных средств: выявление излишков и недостач, особенности отражения в бюджетном учете и налоговые последствия.
5.4 Порядок и способы возмещения недостач, отражение операций в бюджетном учете.

Место проведения: г. Пермь, ул. Г.Хасана, 41 (ПНИТИ), Учебный класс «ТелекомПлюс»

Предварительная регистрация и вопросы участников: 8 (342) 281-01-10; 8-800-3000-368 (звонок бесплатный)

Тема 9. Учет основных средств

Цель: раскрыть экономическое содержание основных средств и организацию бухгалтерского и налогового учета операций с основными средствами.

Задачи:

  • Дать понятие основных средств, их оценку и классификацию.
  • Рассмотреть документальное оформление и организацию синтетического и аналитического учета движения основных средств.
  • Рассмотреть порядок расчета и учета амортизации и ремонтов основных средств.
  • Раскрыть назначение и рассмотреть порядок проведения инвентаризации основных средств и отражения ее результатов в учете.

Оглавление

9.1. Понятие, оценка и классификация основных средств

Основные средства предприятия – это материально-техническая база организации, представляющая собой совокупность материально-вещественных ценностей, используемых в качестве средств и орудий труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управления организацией в течение длительного времени.

Организация бухгалтерского учета основных средств регулируется ПБУ 6/01 «Учет основных средств» (Приказ Минфина РФ от 30. 03. 2001 г. №26н) с учетом дополнений и изменений. В соответствии с п.4 ПБУ 6/01 к основным средствам относятся активы, которые должны отвечать следующим требованиям:

  • использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;
  • использование в течение длительного времени, т. е. срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
  • организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;
  • способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Основными задачами бухгалтерского учета основных средств являются:

  • правильное документальное оформление и своевременное отражение в учетных регистрах поступления основных средств, их внутреннего перемещения и выбытия;
  • правильное исчисление и отражение в учете суммы амортизации;
  • точное определение результатов при ликвидации основных средств;
  • учет затрат на ремонт;
  • контроль за сохранностью и эффективностью использования.

В бухгалтерском учете используется следующая классификация основных средств:

  1. По отраслям народного хозяйства: промышленность, строительство, сельское хозяйство, торговля и общественное питание и т. д.
  2. По видам: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы); капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы); доходные вложения в материальные ценности, капитальные вложения в арендованные объекты основных средств; прочие основные средства.
  3. По назначению: производственные и непроизводственные. Производственные основные средства участвуют в производстве продукции или обслуживают его. Непроизводственные основные средства используются, как правило, для обслуживания личных нужд работников предприятия (столовые, общежития и т. п.).
  4. По использованию: находящиеся в эксплуатации, в запасе (резерве), на консервации, в стадии достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации.
  5. В зависимости от имеющихся прав на объекты основных средств: основные средства, принадлежащие организации на праве собственности (в том числе сданные в аренду); находящиеся у организации в оперативном управлении и в хозяйственном ведении; полученные организацией в аренду, приобретенные для сдачи в аренду по договору финансового лизинга.

Основные средства при их принятии к бухгалтерскому учету оцениваются по первоначальной стоимости. В зависимости от способа приобретения организацией основных средств ПБУ 6/01 предусматривает различные варианты определения их первоначальной стоимости.

Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость (НДС) и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ). Конкретный перечень фактических затрат на приобретение, сооружение и изготовление основных средств установлен п. 8 ПБУ 6/01.

Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются:

  • суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику, без НДС;
  • суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;
  • суммы, уплачиваемые организация за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств, а также вознаграждение, уплачиваемое посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;
  • суммы, уплачиваемые за доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования;
  • таможенные пошлины и таможенные сборы;
  • невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств, и госпошлина;
  • иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением.

Не включаются в фактические затраты на приобретение, сооружение и изготовление основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением, сооружением или изготовлением основных средств.

Фактические затраты на приобретение, сооружение и изготовление основных средств определяются (уменьшаются или увеличиваются) с учетом суммовых разниц. Под суммовой разницей понимается разница между рублевой оценкой, выраженной в иностранной валюте (условных денежных единицах) кредиторской задолженности по оплате объекта основных средств, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату принятия ее к бухгалтерскому учету, и рублевой оценкой этой кредиторской задолженности, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату ее погашения.

Первоначальная стоимость основных средств, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, складывается из их денежной оценки, согласованной с учредителями (участниками) организации, затрат по доставке, установке и монтажу и расходов на доведение объекта до рабочего состояния.

Первоначальная стоимость основных средств, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно) складывается из текущей рыночной стоимости на дату принятия их к бухгалтерскому учету, затрат по доставке, установке и монтажу и расходов по доведению объекта до рабочего состояния.

Первоначальная стоимость основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами (мена), складывается из стоимости активов переданных или подлежащих передаче по договору мены затрат по доставке, установке и монтажу и расходов на доведение объекта до рабочего состояния. Стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей.

Стоимость основных средств, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, за исключением следующих случаев:

  • достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации или частичной ликвидации объектов основных средств;
  • переоценки объектов основных средств.

До 1998 г. переоценки проводились только по решению Правительства России и являлись обязательными. Обязательные переоценки проводились по состоянию на 01.07.1992 г., на 01.01.1994 г., на 01.01.1995 г., на 01.01.1996 г. и на 01.01.1997 г.

Начиная с 1998 г., с момента вступления в силу Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/97), утвержденного приказом Минфина России от 03.09.1997 г. № 65н (далее по тексту ПБУ 6/97), организациям дано право, а не вменено в обязанность, производить не чаще одного раза в год переоценку принадлежащих им основных средств по состоянию на начало отчетного года.

С 1 января 2001 г. уточнен порядок переоценки объектов основных средств. В соответствии с п. 15 ПБУ 6/01 коммерческие организации могут не чаще одного раза в год переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости. Организация, принявшая решение о переоценке основных средств, должна учитывать, что в последующие годы она обязана, будет производить переоценку регулярно.

При переоценке определяются:

  • полная стоимость основных средств;
  • остаточная стоимость основных средств;
  • сумма переоценки амортизационных отчислений.

Если основные средства переоцениваются (дооцениваются) впервые, то сумма дооценки основных средств в результате переоценки относится на увеличение добавочного капитала организации, а сумма переоценки (увеличения) амортизации – на уменьшение добавочного капитала. При этом делаются следующие записи:

Д-т сч. 01 «Основные средства»

К-т сч. 83 «Добавочный капитал» — на сумму дооценки основных средств

Д-т сч.. 83 «Добавочный капитал»

К-т сч. 02 «Амортизация основных средств» — на сумму переоценки (увеличения) амортизации основных средств.

Если основные средства уцениваются впервые, то сумма у ценки относится на уменьшение нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), а уменьшение амортизации – на увеличение нераспределенной прибыли (непокрытого убытка). При этом делаются следующие записи:

Д-т сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

К-т сч. 01 «Основные средства» – на сумму уценки основных средств

Д-т сч. 02 «Амортизация основных средств»

К-т сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» – на сумму уменьшения амортизации основных средств.

Если в результате переоценки дооцениваются ранее уцененные основные средства, то сумма дооценки объекта основных средств, равная сумме его уценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на уменьшение нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), относится на увеличение, а сумма увеличения амортизации – на уменьшение нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

Если в результате переоценки уцениваются ранее дооцененные основные средства, то сумма уценки объекта основных средств относится на уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки данного объекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды, а уменьшение суммы амортизации – на увеличение добавочного капитала.

Превышение суммы уценки объекта над суммой его дооценки, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды, относится на уменьшение нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

При выбытии объекта основных средств сумма его дооценки списывается с добавочного капитала организации на нераспределен ную прибыль. В бухгалтерском учете делается запись:

Д-т сч. 83 «Добавочный капитал»

К-т сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток).

Для правильного отражения результатов переоценки основных средств в организации должен быть организован аналитический учет производимых переоценок объекта.

Под восстановительной стоимостью понимается сумма всех затрат, которые организация должна будет осуществить в случае их воспроизводства на аналогичные новые объекты по рыночным ценам и тарифам, существующим на дату переоценки.

В бухгалтерском балансе основные средства отражаются по остаточной стоимости.

Остаточная стоимость по правилам бухгалтерского учета исчисляется как разница между первоначальной (восстановительной) стоимостью и суммой начисленной амортизацией на день составления баланса.

9.2. Аналитический учет и документальное оформление движения основных средств

Аналитический учет основных средств организуется по классификационным группам в разрезе инвентарных объектов, мест нахождения и источников приобретения.

Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект.

В соответствии с п. 6 ПБУ 6/01 инвентарным объектом основных средств признаются:

  • объект со всеми приспособлениями и принадлежностями;
  • отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций;
  • обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенных для выполнения определенной работы.

Комплекс конструктивно сочлененных предметов – это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющих общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированных на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно (например, технологическая линия в поточном производстве).

В случае наличия у одного объекта нескольких частей, имеющих разный срок полезного использования, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.

Характеристика и состав инвентарных объектов по отдельным группам дана в Общероссийском классификаторе основных средств (ОКОФ), утвержденном Постановлением Госстандарта России от 26.12.1994 г. № 359. Каждому инвентарному объекту присваивается свой инвентарный номер, который сохраняется за ним в течение всего периода эксплуатации. Этот номер наносится на сам объект.

Аналитический учет основных средств по каждому инвентарному объекту (или группе однородных объектов) осуществляется на инвентарных карточках. Инвентарная карточка может вестись по унифицированной форме № ОС-6, утвержденной постановлением Государственного комитета Российской Федерации по статистике от 21.01.2003 г. № 7 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств», либо по форме, утвержденной самой организацией.

Заполнение инвентарных карточек (инвентарной книги) производится на основании акта (накладной) приемки-передачи основных средств, технических паспортов и других документов на приобретение, сооружение, перемещение и списание объектов основных средств.

В инвентарных карточках должны быть приведены основные данные по объекту основных средств:

  • срок полезного использования;
  • способ начисления амортизации;
  • индивидуальные особенности объекта.

Инвентарные карточки могут группироваться в картотеке применительно к Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства Российской Федерации от 01.01.2002 г. № 1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы», а внутри разделов, подразделов, классов и подклассов — по месту эксплуатации (структурным подразделениям организации).

Карточки открываются в одном экземпляре на каждый инвентарный объект и хранятся в бухгалтерии в специальной картотеке.

В организациях, имеющих небольшое количество основных средств, пообъектный учет может быть организован в инвентарной книге учета основных средств с указанием необходимых сведений об основных средствах по их видам и место нахождению.

Заполнение инвентарных карточек (инвентарной книги) производится на основании акта (накладной) приемки-передачи основных средств, технических паспортов и других документов на приобретение, сооружение, перемещение, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и списание объектов основных средств. При наличии большого количества объектов основных средств в местах их эксплуатации (нахождения) учет может осуществляться в инвентарном списке или другом соответствующем документе.

Унифицированные формы первичных учетных документов по учету основных средств утверждены Постановлением Государственного комитета Российской Федерации по статистике от 21.01.2003 г. № 7.

Поступление основных средств в организацию оформляется следующими первичными документами типовой межведомственной формы.

  • актом (накладной) приемки-передачи основных средств (форма № ОС-1);
  • актом приемки-сдачи отремонтированных, реконструируемых и модернизированных объектов (форма № ОС-3);
  • актом о приемке оборудования (форма № ОС-14);
  • актом приемки-передачи оборудования в монтаж (форма № ОС-15);
  • актом о выявленных дефектах оборудования (форма № ОС-16).

Выбытие основных средств из организации оформляется следующими первичными документами типовой междуведомственной формы;

  • актом (накладной) приемки-передачи основных средств (форма № ОС-1);
  • актом на списание основных средств (форма № ОС-4);
  • актом на списание автотранспортных средств (форма № ОС-4а).

Акт (накладная) приемки-передачи основных средств (форма № ОС-1) применяется:

  • для учета ввода объектов в эксплуатацию за исключением тех случаев, когда ввод в эксплуатацию оформляется в особом по рядке;
  • для оформления внутреннего перемещения основных средств из одного структурного подразделения предприятия в другое;
  • для исключения объекта из состава основных средств при передаче, продаже другим организациям.

Акт (накладная) приемки-передачи основных средств используется для зачисления в состав основных средств и отдельных объектов, поступивших путем:

  • приобретения за плату у других организаций;
  • строительства хозяйственным или подрядным способом;
  • получения от других организаций и лиц в безвозмездное пользование;
  • внесения учредителями в счет их вкладов в уставный капитал;
  • получения в хозяйственное ведение или оперативное управление;
  • взятия в аренду с последующим выкупом;
  • поступления по акту дарения.

9.3. Учет поступления основных средств

Для учета операций, связанных с движением основных средств, применяются счета: 01 «Основные средства», 02 «Амортизация основных средств», 03 «Доходные вложения в материальные ценности», 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы», забалансовый счет 001 «Арендованные основные средства».

При разработке учетной политики организация в рабочем плане счетов может ввести следующие субсчета к счету 01 «Основные средства», которые позволят получать необходимую информацию для заполнения форм отчетности:

01/1 «Собственные основные средства (здания, сооружения, машины, оборудование, земля, объекты природопользования и т.д.)»;

01/2 «Арендованные основные средства по договору лизинга»;

01/3 «Основные средства на консервации»;

01/4 «Основные средства в запасе»;

01/5 «Выбытие основных средств» и др.

Рассмотрим организацию бухгалтерского учета операций по приобретению и сооружению основных средств.

Взаимоотношения организации с продавцом основных средств регулируется договором, в котором указывается: вид приобретаемого объекта и его стоимость, способы доставки, срок поставки, порядок расчета, форс-мажорные обстоятельства и штрафные санкции за невыполнение условий поставок.

Фактические затраты, связанные с приобретением основных средств, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации), отражаются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в корреспонденции со счетами учета расчетов. При принятии объекта основных средств к бухгалтерскому учету фактические затраты, учтенные на счете 08, списываются в дебет счета 01 «Основные средства». Счет активный, инвентарный. Дебетовое сальдо этого счета отражает величину первоначальной (восстановительной) стоимости действующих или находящихся в запасе и на консервации собственных основных средств организации, записи по дебету — зачисление объектов в состав основных средств. Записи по кредиту счета 01 «Основные средства» отражают операции по выбытию объектов по различным причинам.

Типовые бухгалтерские записи по приобретению основных средств за плату приведены в табл. 9.1.

Типовые бухгалтерские записи при приобретении основных средств

Рассмотрим организацию бухгалтерского учета операций по поступлению основных средств в счет вклада в уставный (складочный) капитал.

Взаимоотношения организации с учредителями регламентируется учредительным договором, в котором оговаривается порядок погашения задолженности учредителя по формированию уставного капитала.

Бухгалтерские записи при получении основных средств в счет вклада в уставный капитал представлены в табл. 9.2.

Типовые бухгалтерские проводки при получении основных средств в счет вклада в уставный капитал

Поступление основных средств по договору дарения (безвозмездно) отражается в бухгалтерском учете следующим образом.

Согласно ст. 572 Гражданского кодекса РФ по договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность. Договор дарения обязательно должен быть заключен в письменной форме. Следует иметь в виду, что законодательством установлен запрет на дарение в отношениях между коммерческими организациями, за исключением обычных подарков, стоимость которых не превышает пяти установленных законом МРОТ (п. 4 ст. 575 ГК РФ).

Первоначальная стоимость полученных безвозмездно основных средств в оценке по рыночной стоимости на основании договора дарения отражается по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в корреспонденции со счетом 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 2 «Безвозмездные поступления».

Расходы по доставке объектов основных средств, а также по доведению их до состояния, в котором они пригодны к использованию, отражаются также по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в корреспонденции со счетами учета расчетов.

Постановка данных объектов на учет в составе основных средств осуществляется в общеустановленном порядке и отражается записью:

Д-т сч. 01 «Основные средства»

К-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы».

В соответствии с действующим законодательством по объектам основных средств, полученных по договору дарения, организация начисляет амортизацию.

Доходы будущих периодов списываются в суммах начисленной амортизации записью:

Д-т сч. 98 «Доходы будущих периодов»

К-т сч. 91/1 «Прочие доходы».

Учет объектов основных средств, принятых в эксплуатацию на условиях текущей аренды, осуществляется следующим образом.

Согласно ст. 606 ГК РФ по договору аренды (имущественного найма) арендодатель обязуется предоставить арендатору имущество за плату во временное владение и пользование либо только во временное пользование.

В договоре аренды необходимо четко определить объект аренды: его наименование, характеристику, местонахождения (для недвижимого имущества), срок аренды, арендные платежи, форс-мажорные обстоятельства и штрафные санкции.

В случае взятие в аренду недвижимого имущества договор аренды такого имущества подлежит государственной регистрации согласно ст. 609 ГК РФ.

При регистрации договора на аренду зданий, сооружений, помещений в них или части помещений к нему следует приложить поэтажные планы зданий, сооружений с указанием размера арендуемой площади.

Объекты основных средств, принятые в эксплуатацию на условиях текущей аренды, на балансе предприятия не учитываются. Они принимаются на забалансовый учет по счету 001 «Арендованные основные средства». Основанием служат договор текущей аренды; акт, составленный по форме № ОС-1, и копия инвентарной карточки арендодателя по форме № ОС-6. Объект числится в эксплуатации под инвентарным номером арендодателя.

Амортизацию по такому объекту предприятие-арендатор не начисляет. Сумма арендной платы без НДС и СН относится на затраты производства, при этом делается запись:

Д-т сч. 20, 23, 25, 26, 29

К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

При перечислении арендной платы в сроки, обусловленные договором делается запись:

Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

К-т сч. 51 «Расчетный счет»

В случае начисления арендной платы авансом делается запись:

Д-т сч. 97 «Расходы будущих периодов»

К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

При списании арендной платы, полученной авансом, дебетуется счет 20, 23, 25 ,26 и кредитуется счет 97.

За нарушение условий договора (сроков уплаты арендных платежей), арендатор уплачивает пеню в размерах, предусмотренных договором, которую он относит на финансовые результаты, при этом делается запись:

Д-т сч. 91/2 «Прочие расходы»

К-т сч. 51 «Расчетный счет».

9.4. Амортизация основных средств: порядок расчета и учета

Основные средства в процессе использования и под влиянием природных, технических и экономических факторов постепенно утрачивают свои первоначальные свойства и физические качества, подвергаясь материальному (физическому) и моральному износу. Материальный (физический) износ представляет собой изменение механических, физических, химических и других свойств объектов под влиянием сил природы, процессов труда и других факторов. Моральный износ предопределен темпами технического прогресса, который приводит к удешевлению действующих основных средств ввиду появления новых, более производительных объектов. Износ основных средств в процессе их эксплуатации обусловливает необходимость возмещения утраченной стоимости посредством амортизации.

Амортизация – это перенесение части стоимости основных производственных фондов на изготовляемую с их помощью продукцию, выполненные работы и оказанные услуги в виде амортизационных отчислений.

Начисление амортизации объектов основных средств производится одним из следующих способов:

  • линейным способом;
  • способом уменьшаемого остатка;
  • способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
  • способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу, и отражается организацией в приказе об учетной политике.

Годовая сумма амортизационных отчислений определяется следующим образом.

  • При линейном способе – исходя из первоначальной стоимости или (текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта, т. е.

,

А г – Годовая сумма амортизационных отчислений;

ОС пс – первоначальная стоимость объекта основных средств;

А п % – норма амортизации, %.

  • При способе уменьшаемого остатка исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта, т. е.

,

А г – годовая сумма амортизационных отчислений;

ОС ос – остаточная стоимость объекта основных средств на начало отчетного года;

А п % – норма амортизации, %.

  • При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования — исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и соотношения, в числителе которого — число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе — сумма чисел лет срока полезного использования объекта;

Предположим, что срок полезного использования объекта основных средств составляет 5 лет, тогда сумма чисел лет составит:

1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15 лет.

Если первоначальная стоимость объекта основных средств составляет 120 000 р., то сумма амортизационных отчислений за первый год использования объекта равна

сумма амортизационных отчислений за второй год

сумма амортизационных отчислений за третий год и т. д.

  • При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств, т. е.

,

V ф – объем продукции в отчетном периоде;

V n – предполагаемый объем продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.

В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно, независимо от применяемого способа начисления, в размере 1/12 годовой суммы.

По основным средствам, используемым в организациях с сезонным характером производства, годовая сумма амортизационных отчислений по основным средствам начисляется равномерно в течение периода работы организации в отчетном году.

Срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету.

Определение срока полезного использования объекта основных средств производится исходя из:

  • ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;
  • ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;
  • нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).

Налоговым законодательством (п. 3 ст. 258 НК РФ) определено, что все амортизируемое имущество объединяется в десять амортизационных групп.

С 1 января 2002 г. группы амортизируемого имущества определены Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 г. № 1. В соответствии с п. 1 постановления данная классификация может использоваться и для целей бухгалтерского учета.

Амортизационные отчисления рассчитываются ежемесячно по основным средствам, числящимся на 1-е число отчетного месяца. Амортизация по вновь поступившим основным средствам начисляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к бухгалтерскому учету, а по выбывшим основным средствам прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем их выбытия или месяцем полного погашения стоимости объекта основных средств.

Начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств производится независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде и отражается в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся.

Амортизация начисляется по основным средствам, числящимся на балансе организации.

Согласно Приказу Министерства финансов от 12.12. 2005 г. № 147н «О внесении изменений в положение по бухгалтерскому учету „Учет основных средств“ (ПБУ 6/01)», начиная с бухгалтерской отчетности за 2006 г., начисляется амортизация по следующим объектам, по которым ранее амортизация не начислялась:

  • по объектам жилого фонда;
  • по объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам;
  • по продуктивному скоту, буйволам, волам, оленям, многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста;
  • по доходным вложениям в объекты жилого фонда.

В соответствии с п. 17 ПБУ 6/01 амортизация не начисляется:

  • по земельным участкам, объектам природопользования, объектам отнесенным к музейным предметам и музейным коллекциям;
  • по объектам основных средств некоммерческих организаций.

По ним на забалансовом счете производится обобщение информации о суммах износа, начисляемого линейным способом.

Движение сумм износа по указанным объектам учитывается на отдельном забалансовом счете 010 «Износ основных средств».

Начисление амортизационных отчислений приостанавливается на период нахождения объектов основных средств на:

  • консервации со сроком более трех месяцев. При этом порядок консервации устанавливается руководителем организации и действует в отношении объектов, находящихся в определенном комплексе, либо объектов имеющих законченный цикл производства;
  • восстановлении (проведении работ по реконструкции, модернизации), со сроком проведения работ, превышающим 12 месяцев.

Активы стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 20 000 р. за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и в бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов. В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве на предприятии организуется надлежащий контроль за их движением.

Суммы начисленной амортизации по объектам основных средств отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете 02 «Амортизация основных средств». Счет пассивный, регулирующий, контрактивный. По кредиту счета отражаются суммы начисленной амортизации за отчетный период, по дебету – списание начисленной амортизации по выбывшим основным средствам независимо от причины выбытия.

Суммы начисленной амортизации, отраженные по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» относятся в дебет следующих счетов:

25 «Общепроизводственные расходы» – по объектам производственного назначения,

26 «Общехозяйственные расходы» – по объектам общехозяйственного назначения,

23 «Вспомогательные производства» – по объектам вспомогательного производства,

20 «Основное производство» – по объектам основного производства при выпуске одного вида продукции (выполнении одного вида работ, услуг);

29 «Обслуживающие производства и хозяйства» – по объектам непромышленных производств и хозяйств;

44 «Расходы на продажу» – по объектам, обслуживающим процесс обращения;

91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы» – по объектам, сданным в текущую аренду, если сдача в аренду основных средств не является предметом деятельности организации.

К счету 02 «Амортизация основных средств» организация может открыть субсчета в зависимости от характера деятельности, направлений использования, мест нахождения основных средств, например: субсчет 1 «Амортизация собственных основных средств», субсчет 2 «Амортизация имущества, сданного в аренду». Аналитический учет по счету 02 «Амортизация основных средств» ведётся по отдельным инвентарным объектам основных средств.

9.5. Учет ремонтов основных средств

Ремонт основных средств является одним из способов их восстановления. В зависимости от периодичности и сложности ремонт может быть текущим, средним и капитальным. Текущий и средний ремонт включает работы по систематическому и своевременному поддержанию объектов основных средств в рабочем состоянии.

При капитальном ремонте оборудования и транспортных средств, как правило, производится полная разборка агрегата, ремонт базовых и корпусных деталей и узлов, замена или восстановление всех изношенных деталей и узлов на новые и более современные, сборка, регулировка и испытание агрегата. При капитальном ремонте зданий и сооружений производится смена изношенных конструкций и деталей или замена их на более прочные и экономичные, улучшающие эксплуатационные возможности ремонтируемых объектов, за исключением полной замены основных конструкций, срок службы которых в данном объекте является наибольшим (каменные и бетонные фундаменты зданий, трубы подземных сетей, опоры мостов и т. п.).

Ремонт проводится в соответствии с планом, который разрабатывается организацией исходя из технических характеристик основных средств, условий их эксплуатации и других факторов. План ремонта и система планово-предупредительного ремонта утверждаются руководителем организации.

Основным первичным документом, согласно которому определяется объем работ по капитальному ремонту, его продолжительность, сметная стоимость в постатейном разрезе, сроки начала и окончания работ, является дефектная ведомость. Для оформления приемки-сдачи основных средств из ремонта, реконструкции, модернизации составляется Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (унифицированная форма № ОС-3). Если ремонт, реконструкцию и модернизацию выполняет сторонняя организация, акт составляется в двух экземплярах. Первый остается в организации, второй передается организации, выполняющей ремонт.

Ремонт объектов основных средств может проводиться подрядным (силами сторонних организаций) и хозяйственным (силами самого предприятия) способами.

При проведении ремонта подрядным способом затраты на ремонт основных средств отражаются в бухгалтерском учете на основании документов подрядчика (акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструируемых и модернизированных объектов форма ОС-3, счет-фактура и др.). Если капитальный ремонт проводится хозяйственным способом, в технических службах организации (например, отделе главного механика) на основании дефектной ведомости выписывается наряд-заказ в трех экземплярах: первый передается исполнителю, второй остается в службе для осуществления контроля за выполнением ремонта, третий направляется в бухгалтерию для организации аналитического учета. Аналитический учет затрат на капитальный ремонт ведется в карточке многографной формы, которая открывается на каждый заказ и позволяет отражать информацию о произведенных затратах на ремонт основных средств: стоимость материалов, запасных частей, заработную плату рабочих, отчисления на социальное страхование и соцобеспечение, общепроизводственные и общехозяйственные расходы.

Учет затрат по ремонту основных средств может быть организован по одному из следующих способов.

По фактически произведенным затратам.

Затраты на ремонт основных средств включаются в затраты организации по мере их возникновения.

При хозяйственном способе проведения работ, если они выполняются ремонтным цехом организации, затраты предварительно собираются по дебету счета 23 «Вспомогательные производства» в корреспонденции с кредитом счетов 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др. По окончании месяца (работ) расходы с кредита счета 23 списываются в дебет счетов издержек производства и обращения: 25 «Общепроизводственные расходы» (или 20 «Основное производство» при изготовлении одного вида продукции), 26 «Общехозяйственные расходы».

В тех случаях, когда работы выполняются рабочими основных цехов, учет затрат на ремонт может осуществляться и непосредственно на счетах 25 «Общепроизводственные расходы» (или 20 «Основное производство»), 26 «Общехозяйственные расходы».

При подрядном способе проведения работ затраты отражаются по дебету счетов издержек производства и обращения: 23 «Вспомогательные производства» или 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 20 «Основное производство» без НДС в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». НДС, выделенный в счете-фактуре подрядчика со стоимости ремонтных работ, отражается по дебету счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Создание резерва на ремонт основных средств.

В соответствии с правилами бухгалтерского и налогового учета организации вправе создавать резервы под предстоящие ремонты основных средств для обеспечения в течение двух и более периодов равномерного включения в себестоимость продукции расходов на проведение ремонта основных средств.

Отчисления в резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств в течение отчетного периода производятся ежемесячно в плановых размерах и отражаются записью:

К-т сч. 86 «Резерв предстоящих расходов и платежей», субсчет «Резерв на ремонт основных средств».

Фактически произведенные затраты на проведение ремонта списываются за счет средств указанного резерва.

Если фактические затраты по законченным ремонту основных средств меньше, чем суммы созданного резерва, то по окончании отчетного года сумма излишне созданного резерва на ремонт основных средств сторнируется.

Если ремонтные работы продолжаются и не завершены в отчетном году, то резерв переходит на следующий год. По окончании ремонтных работ в следующем году остаток неиспользованного резерва на ремонт основных средств присоединяется к прибыли отчетного года и отражается по дебету счета 96 «Резерв предстоящих расходов» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы».

9.6. Учет выбытия основных средств

Выбытие основных средств происходит в результате:

  • списания в случае морального и физического износа;
  • продажи;
  • безвозмездной передачи;
  • передачи в качестве вклада в уставный (складочный) капитал других организаций, паевой фонд;
  • ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях;
  • недостачи и порчи, выявленной при инвентаризации;
  • передачи по договорам мены, дарения;
  • передачи дочернему (зависимому) обществу от головной организации;
  • частичной ликвидации при выполнении работ по реконструкции;
  • в иных случаях.

Первичными документами по выбытию основных средств являются:

  • Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств), форма № ОС-4.
  • Акт о списании автотранспортных средств, форма № ОС-4а.
  • Акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств), форма № ОС-4б;

Рассмотрим порядок отражения на счетах операций по выбытию основных средств.

Выбытие основных средств в случае морального и физического износа.

При выбытии основных средств в бухгалтерском учете к счету 01 «Основные средства» открывается субсчет «Выбытие основных средств».

Балансовая стоимость выбывающего основного средства отражается по дебету счета 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств» в корреспонденции со счетом 01 «Основные средства».

Сумма начисленной амортизации списывается по дебету счета 02 «Амортизация основных средств» в корреспонденции со счетом 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств».

В результате списания балансовой стоимости основного средства и начисленной к моменту выбытия амортизации на счете 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств» формируется остаточная стоимость основного средства, которая списывается бухгалтерской проводкой дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы» и кредит счета 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств».

Материальные ценности, оставшиеся после списания объекта основных средств (такие как лом и утиль, стройматериалы), оцениваются по текущей рыночной стоимости и отражаются по дебету счета 10 «Материалы» в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы».

Порядок отражения операций по выбытию основных средств на счетах в дальнейшем зависит от причины выбытия.

Расходы по ликвидации объекта основных средств отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы» в корреспонденции со счетами 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.

Финансовый результат исчисляется по каждому ликвидируемому объекту на счете 91 «Прочие доходы и расходы» как разница между дебетом и кредитом данного счета и списывается на счет 99 «Прибыли и убытки».

Убыток от списания объекта отражается записью:

Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки»

К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Выбытие в счет вклада в уставный капитал.

Вклад в уставный капитал другой организации оценивается по согласованной учредителями стоимости, если иной порядок оценки не предусмотрен законодательством Российский Федерации. При внесении вклада основными средствами согласованная стоимость переданного объекта отражается по дебету счета 58 «Финансовые вложения».

Стоимость основных средств, переданных в качестве вклада в уставный капитал, отражается:

Д-т сч. 58 «Финансовые вложения» – стоимость согласованная учредителями;

К-т сч. 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств» – остаточная стоимость;

К-т сч. 91/1 «Прочие доходы» – на сумму разницы между стоимостью согласованной с учредителями и остаточной стоимостью передаваемого объекта.

НДС подлежит восстановлению записью:

Д-т сч. 91/2 «Прочие расходы»

К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Выбытие основных средств в связи продажей. Продажа основных средств отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 1 «Прочие доходы».

При продаже основных средств начисляется НДС по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Остаточная стоимость реализованных основных средств отражается по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 2 «Прочие расходы» в корреспонденции со счетом 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств». Прибыль от реализации отражается по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов» в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки».

Выбытие в связи с безвозмездной передачей основных средств. При безвозмездной передаче организация списывает остаточную стоимость основных средств в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», при этом организация выступает плательщиком НДС. Согласно ст. 146 НК РФ объектом налогообложения признается передача права собственности на товары, результаты выполненных работ, оказанных услуг на безвозмездной основе. Начисленный НДС отражается записью:

Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы»

К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Результат безвозмездной передачи отражается записью:

Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки»

К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

9.7. Инвентаризация основных средств и отражение ее результатов в учете

Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств.

Инвентаризация основных средств обязательна:

  • при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже, преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;
  • перед составлением годовой бухгалтерской отчетности (не ранее 1 октября);
  • при смене материально ответственных лиц (на день приемки-передачи дел);
  • после стихийных бедствий (немедленно после их окончания);
  • при выявлении фактов хищения, а также порчи такого имущества (сразу после установления таких фактов);
  • при реорганизации или ликвидации организации;
  • в других случаях, предусмотренных законодательством РФ или нормативными актами Министерства финансов РФ.

Инвентаризация основных средств может проводиться один раз в три года, а книжного фонда библиотек — один раз в пять лет.

Порядок проведения инвентаризации и оформления ее результатов установлен Приказом Министерства финансов РФ от 13.06.1995 г. № 49 «Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств». Руководитель предприятия определяет конкретный порядок и сроки проведения инвентаризации и состав инвентаризационной комиссии. В состав инвентаризационной комиссии включаются представители администрации организации, работники бухгалтерии, другие специалисты (инженеры, техники, программисты, экономисты и т. д.). Перед проведением инвентаризации уточняется правильность оформления первичной учетной документации по наличию и движению основных средств (инвентарные карточки или книги, технические паспорта, акты приема-передачи и т. п.). Результаты инвентаризации заносятся в инвентаризационные описи (унифицированная форма № ИНВ-1), которые составляются в одном экземпляре отдельно по каждому должностному лицу, на которое распространяется материальная ответственность за сохранность основных средств.

На арендованные объекты основных средств составляется отдельная инвентаризационная опись в двух экземплярах — для предприятия-арендатора и для арендодателя. Аналогично оформляются результаты инвентаризации основных средств, находящихся на ответственном хранении, физически изношенных и не пригодных к эксплуатации, которые на момент инвентаризации не списаны с баланса.

Объекты, которые в период инвентаризации находятся за пределами предприятия, прежде всего транспортные средства, инвентаризируются до момента временного их выбытия.

Объекты основных средств отражаются в инвентарных описях по их наименованиям с указанием количества и стоимости. Непригодные к эксплуатации отдельные объекты в силу их разукомплектованности, ветхости и других признаков, однозначно позволяющие сделать такой вывод, подлежат исключению из состава основных средств. Они записываются в отдельную инвентаризационную опись с указанием причин, исключающих их эксплуатацию. Оформленные соответствующим образом инвентаризационные описи комиссия передает в бухгалтерию для составления сличительной ведомости. В данную ведомость записываются только те объекты, по которым имеются расхождения с бухгалтерской информацией.

На основании приказа руководителя по материалам инвентаризационной комиссии в бухгалтерии составляются записи по результатам инвентаризации.

Выявленные ранее неучтенные основные средства принимаются на учет по текущей рыночной стоимости и отражаются записью:

Д-т сч. 01 «Основные средства»

К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы».

Выявленная по результатам инвентаризации недостача отражается в учете с использованием счетов 91 «Прочие доходы и расходы» и 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Остаточная стоимость недостающих основных средств списывается в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» с кредита счета 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств».

Недостача основных средств относится на виновника (материально ответственное лицо).

Недостача подлежит возмещению в оценке рыночной стоимости объекта основных средств и отражается в бухгалтерском учете записью:

  • Д-т сч. 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» – в оценке по рыночной стоимости объекта.
  • К-т сч. 94«Недостачи и потери от порчи ценностей» – в размере остаточной стоимости плюс восстановленный НДС.
  • К-т сч. 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц и балансовой стоимостью по недостачам» – на разницу между рыночной и остаточной стоимостью недостающего объекта.

Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убыток от недостачи списывается согласно приказу руководителя организации на финансовые результаты организации записью:

Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы»

К-т сч. 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»

Пример. В ноябре отчетного года организация провела инвентаризацию основных средств и выявила недостачу копировальной машины. Первоначальная стоимость недостающего объекта — 30 000 р. Начисленная амортизация на дату выявления недостачи — 500 р. Виновник недостачи на основании приказа руководителя организации возмещает рыночную стоимость недостающего объекта, которая составляет 36 000 р.

В бухгалтерском учете организации указанные операции отражаются записями:

При составлении бухгалтерской отчетности по операциям с основными средствами с учетом существенности подлежит раскрытию следующая информация:

  • о первоначальной стоимости и сумме начисленной амортизации по основным группам основных средств на начало и конец отчетного года;
  • о движении основных средств в течение отчетного года по основным группам (поступление, выбытие и т. п.);
  • о способах оценки объектов основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами;
  • об изменениях стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету (достройка, дооборудование, реконструкция, частичная ликвидация и переоценка объектов);
  • о принятых организацией сроках полезного использования объектов основных средств (по основным группам);
  • об объектах основных средств, стоимость которых не погашается;
  • об объектах основных средств, предоставленных и полученных по договору аренды;
  • о способах начисления амортизационных отчислений по отдельным группам объектов основных средств;
  • об объектах недвижимости, принятых в эксплуатацию и фактически используемых, находящихся в процессе государственной регистрации.
  • об объектах основных средств, учитываемых в составе доходных вложений в материальные ценности.

Основные средства предприятия – это активы, используемые в качестве средств труда при осуществлении производственной деятельности предприятия.

Одной из предпосылок правильного учета основных средств является их научно обоснованная классификация, правильный расчет их первоначальной стоимости, срока полезного использования.

Первоначальная стоимость основных средств слагается по-разному в зависимости от источника их поступления на предприятие.

Коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на начало одного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости.

По мере использования основные средства снашиваются и переносят свою стоимость на продукт труда. Величина снашивания называется амортизацией. Амортизация начисляется одним из следующих способов: линейным способом; способом уменьшаемого остатка; способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования; способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ). Амортизация является элементом затрат на производство.

Первоначальная стоимость за вычетом начисленной амортизации представляет собой остаточную стоимость объекта.

Для поддержания основных средств в рабочем состоянии проводятся текущие и капитальные ремонты основных средств.

Затраты по текущим и капитальным ремонтам основных средств включаются в издержки производства.

В целях обеспечения сохранности и эффективного использования основных средств на предприятии проводится инвентаризация.