При усн ндс не платят

06.07.2018 Выкл. Автор admin

Содержание:

Кто обязан платить НДС?

Организации на ОСНО

В первую очередь платить НДС обязаны организации и ИП на общей системе налогообложения. Каждый квартал такие компании сдают отчетность по НДС, а с 2014 года делать это нужно в электронном виде через интернет. Справиться с этой задачей помогает система Контур.Экстерн. В Экстерне все просто — заходите и начинайте работать. Экстерн проверит ваш отчет перед отправкой и укажет на форматные ошибки, если они есть. Даже если вы будете не за компьютером, система оповестит вас о статусе отчета по СМС.

3 месяца бесплатно пользуйтесь всеми возможностями Контур.Экстерна

Организации, совмещающие ЕНВД и ОСН

В случае если компания совмещает ЕНВД и общий режим налогообложения, доходы, которые она получает от деятельности на «вмененке», не облагаются НДС. Чтобы не платить налог, необходимо вести раздельный учет НДС при ОСН и ЕНВД, соблюдая следующие условия:

  • если для деятельности по ЕНВД организация или ИП покупает товары (услуги) с НДС, то сумму НДС нужно учитывать в стоимости этих товаров (в том числе основных средств и нематериальных активов);
  • если для деятельности на ОСН организация или ИП покупает товары (услуги) с НДС, то сумму НДС принимают к вычету в соответствии с Налоговым кодексом РФ.

Но есть некоторые затраты, при которых невозможно раздельно учитывать НДС при ЕНВД и НДС при ОСН. К таким затратам относится, к примеру, аренда офиса или оплата коммунальных платежей. В этом случае сумму «входного» НДС следует распределять пропорционально тому, как данные товары (услуги) используются в каждом из видов деятельности.

Также не нужно забывать ежемесячно не позднее 25 числа месяца, который следует за отчетным кварталом, подавать декларацию по НДС и уплачивать налог.

НДС для организаций на УСН

Предприниматели на УСН освобождены от уплаты ряда налогов: в частности, организации не платят налог на прибыль и НДС, а ИП не платят НДФЛ и налог на имущество. Но все же существует ряд исключений, при которых ООО и ИП на УСН обязаны платить НДС:

  • при импорте товаров на территорию РФ;
  • если налогоплательщик выставляет счет-фактуру, в котором указан НДС;
  • при осуществлении операций по договору о совместной деятельности, договору доверительного управления имуществом на территории России.

В этих ситуациях необходимо платить НДС и представлять декларацию по НДС.

Если контрагент (поставщик) на ОСН указывает в счете НДС, то получатель товара на УСН может спокойно оплачивать этот счет, поскольку НДС в этом случае является налогом поставщика. Покупатель на УСН (вне зависимости от варианта налогообложения) не обязан платить налог и представлять декларацию по НДС. Товар, закупленный с НДС, продавать нужно без учета суммы НДС.

Организации на УСН, ЕНВД, патенте, которые выставили покупателю счет-фактуру с НДС

Организации и предприниматели на УСН не обязаны платить НДС, но иногда они сталкиваются с просьбой покупателя выставить счет-фактуру с НДС. Это не запрещено делать, но тогда необходимо будет уплатить эту сумму НДС и подать декларацию. Сделать это можно только в электронном виде.

Налоговые агенты

Налоговые агенты по НДС обязаны платить налог на добавленную стоимость в бюджет и сдавать декларацию. Обязанности налогового агента могут исполнять и фирмы на спецрежимах.

Налоговому агенту придется отчитаться по НДС, если он:

  • приобрел товары (услуги) у иностранных компаний, которые не состоят на налоговом учете в РФ;
  • реализует по посредническим договорам товары (услуги) иностранных фирм, которые не состоят на учете в России;
  • арендует или покупает государственное имущество;
  • покупает имущество банкрота и др. (менее распространенные случаи описаны в ст. 161НК РФ).

Посредники обязаны вести журнал учета счетов-фактур

Те агенты и комиссионеры, которые применяют спецрежимы налогообложения и реализуют товары (услуги) доверителя, стоящего на учете по ОСН, обязаны вести журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур. Эти журналы нужно сдавать в налоговую в электронном виде. Отчитываться таким образом нужно не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным кварталом.

Если компания работает по посредническим договорам с иностранной фирмой, не состоящей на учете в РФ, то она обязана отправлять журнал учета полученных и выставленных счетов фактур вместе с декларацией по НДС в электронном виде.

Чтобы убедиться в том, что вы сдали всю отчетность и заплатили все необходимые налоги, запросите с помощью онлайн-сервиса Контур.Экстерн официальный акт сверки с налоговой, в котором будет отражена вся информация о ваших взаиморасчетах, представленных декларациях и зачисленных в бюджет платежах.

Платят ли НДС при УСН?

При выборе системы налогообложения значимую роль, если не сказать решающую, играет именно НДС. Этот налог является весьма сложным и неоднозначным. Немудрено, что многие предприниматели и небольшие компании хотели бы избежать его уплаты. С этой целью они предпочитают применять упрощенный режим налогообложения. НДС при УСН в общем случае не платится, хотя есть ряд исключений.

Какие налоги заменяет упрощенная система

УСН или упрощенка — система, при которой субъект вместо нескольких платежей уплачивает один налог. При этом налогоплательщик может выбрать сам, будет ли он учитывать при расчете налоговой базы свои издержки. Если расходы вычитаются из доходов, то налог исчисляется по ставке 15%. Если же расчет производится исходя из суммы дохода, то применяется ставка 6%. Выбор делается перед началом применения этого режима.

Налог при УСН заменяет для юридических лиц следующие обязательные платежи:

  • НДС — налог на добавленную стоимость (кроме отдельных случаев).
  • Налог на прибыль (кроме дохода от дивидендов и определенных долговых обязательств).
  • Налог на имущество юридических лиц (исключая объекты недвижимости, облагаемые исходя из их кадастровой стоимости).

Для индивидуальных предпринимателей упрощенный налог уплачивается взамен следующих:

  • НДС (действуют те же условия, что и для юридических лиц).
  • НДФЛ (собственные доходы предпринимателя).
  • Налог на имущество физлиц с собственности, которая используется при осуществлении предпринимательской деятельности (кроме отдельных объектов).

Таким образом, ответ на вопрос — платят ли НДС при УСН — в общем случае отрицательный. Ни компании, ни предприниматели при проведении обычных операций делать этого не должны. Однако существуют исключения, и их немало.

Когда при УСН нужно платить НДС

Налоговым кодексом предусмотрены ситуации, в которых обязанность уплатить этот налог возникает и у тех субъектов, которые обычно работают без НДС — на УСН, ЕНВД, патенте и в других случаях. Вот основные из них:

  • ввоз товара на территорию России (возникает так называемый импортный НДС, который нужно уплатить на таможне);
  • проведение операций по некоторым видам договоров (например, простого товарищества);
  • налоговое агентство по НДС, например, в случае аренды муниципального имущества или покупки товаров/услуг у иностранной компании на территории России (если у нее нет местного представительства);
  • выставление счета-фактуры, в котором отдельно указана сумма НДС при УСН или ином налоговом спецрежиме.

На последнем основании остановимся подробнее, поскольку зачастую упрощенщики попадают в такую ситуацию по собственному незнанию.

Можно ли на упрощенке выписывать счета-фактуры

Довольно часто поставщики на УСН сталкиваются с просьбой своих контрагентов оформить счет-фактуру. Не осознавая последствий, они идут навстречу покупателю. Однако компания или ИП на УСН НДС не платят, а значит, и счета-фактуры выписывать не должны. Более того, выставление счета-фактуры, в котором отдельной строкой выделена сумма НДС, приводит к тому, что компания или ИП на УСН принимает на себя обязанности его плательщика по этой операции. Это значит, что указанный в счете-фактуре налог нужно уплатить в бюджет. А по окончании квартала подать декларацию по НДС.

Таким образом, выставив упомянутый документ с НДС при УСН, по собственному незнанию можно в лучшем случае лишиться 18% дохода. А в худшем еще и уплатить санкции за то, что при учете и отчетности были допущены нарушения.

Отчитаться по НДС можно исключительно в электронном виде — отчет на бумаге принят инспекцией не будет. Это касается всех, кто подает отчетность, за исключением налоговых агентов, которые собственный НДС не уплачивают. При этом никаких поблажек, связанных с тем, что компания обычно не платит этот вид налога, не предусмотрено. Декларация по НДС при УСН должна подаваться в электронном формате через систему документооборота с налоговой инспекцией, работоспособность которой обеспечивается компанией-оператором. Если организация или ИП не внедрят электронный обмен документами с ИФНС, то отчитаться по НДС не получится.

Отметим, что если составить счет-фактуру на УСН без НДС, то подобных проблем не будет, поскольку не возникнет обязанности налогоплательщика.

Что выбрать: уплату НДС или упрощенку

Как выгоднее работать с НДС или без? Это зависит от того, какие налоговые режимы применяют основные контрагенты. Крупные коммерческие компании уплачивают НДС, поскольку возможность применения УСН ограничена по размеру дохода. А значит, они предпочтут работать с поставщиками на ОСН, поскольку в этом случае смогут заявлять входной налог к вычету.

Когда продавец не уплачивает НДС, то налог в документах не выделяется и зачтен покупателем быть не может. Именно так происходит при УСН. Компенсация НДС, который покупатель не имеет возможности принять к вычету, обычно происходит путем предоставления сопоставимой скидки либо лучших условий договора.

Если же становиться плательщиком НДС и остальных налогов, которые предусматривает основная налоговая система, серьезно усложняется процесс учета и отчетности. К тому же у ИФНС возникает больше поводов для проверок и санкций. Не говоря о том, что в бюджет придется перечислять гораздо больше денег.

Критерии УСН

Упрощенный режим разрабатывался как мера поддержки малого бизнеса. Поэтому и применять его могут компании, не являющиеся крупными. Закон устанавливает целый перечень ограничений для применения УСН:

  • объем годового дохода не более 150 млн рублей;
  • остаточная стоимость основных средств не более 150 млн рублей;
  • средняя численность работников за год не более 100 человек.

Указанные критерии применяются как для юридических лиц, так и для ИП. Однако для организаций установлены дополнительные требования:

  • отсутствие филиалов;
  • если в составе участников есть юридические лица, их доля не более 25%;
  • если организация собирается перейти на УСН в следующем году, то в текущем ее доход за период с января по сентябрь включительно не должен превышать сумму 112,5 млн рублей.

Приведенные выше цифры иногда меняются, поэтому в период применения УСН рекомендуется сверяться с Налоговым кодексом (статья 346.12).

Кроме того, УСН нельзя применять при осуществлении определенной деятельности. Это запрещено банкам, страховым компаниям, микрофинансовым организациям, инвестиционным фондам, участникам рынка ценных бумаг, ломбардам, нотариусам и некоторым другим субъектам.

Переход на УСН

Если организация подходит под указанные выше требования, она может по своему желанию перейти на упрощенку. Делается это в уведомительном порядке, то есть никакого разрешения получать не нужно. Правда, придется дождаться окончания текущего года. Это связано с тем, что менять налоговый режим разрешено с начала следующего года.

Для возможности применять УСН организация или ИП подает в районную инспекцию уведомление по рекомендованной ИФНС форме 26.2-1. Сделать это нужно до конца текущего года.

При желании могут уплачивать УСН и бывшие вмененщики. Они могут применять упрощенку с того месяца, в котором перестали платить ЕНВД. Уведомить ИФНС об этом следует в течение 30 дней.

Новые организаций и ИП могут сообщить о желании применять УСН в момент открытия, подав упомянутую форму вместе с документами, необходимыми для регистрации. Либо это можно сделать в 30-дневный срок после того, как субъект будет зарегистрирован. Если же он не заявил о применении упрощенки, будет считаться, что применяется основная система.

Как восстановить НДС при переходе на УСН

Плательщики НДС, как правило, принимают входной налог к вычету. То есть уменьшают на его сумму свои налоговые обязательства по НДС. У неплательщиков налога такой возможности нет. В связи с этим, перед тем, как перейти с ОСН на упрощенку, субъект должен восстановить зачтенный ранее НДС по тому имуществу, которое имеется на момент перехода. Это касается запасов товаров и материалов, перечисленных авансов, приобретенных имущественных прав, а также всего, что относится к основным средствам.

Восстановление НДС при УСН должно быть проведено до того, как будет начато применение спецрежима. Делается это в налоговом периоде, предшествующем переходу. Поскольку он возможен только с начала нового года, то восстановить НДС нужно в IV квартале года предыдущего. Налог восстанавливается единовременно, без переносов, отсрочек и т. д. Для целей налогового учета восстановленную сумму можно списать на прочие расходы.

Что касается восстановления НДС по основным средствам, то здесь есть нюанс. То же самое относится и к нематериальным активам. Дело в том, что такое имущество подлежит амортизации. Поэтому восстанавливать НДС с ОС и НМА нужно в размере, пропорциональном их остаточной стоимости без учета переоценки. Остаточная стоимость, в свою очередь, определяется по данным бухучета. Формула для расчета НДС имеет такой вид:

НДС к восстановлению = НДС вычтенный * Стоимость остаточная/Стоимость первоначальная.

А как быть с НДС с приобретенной недвижимости? Ведь есть норма статьи 171.1 НК РФ, в которой говорится о необходимости восстанавливать этот налог в течение 10 лет. Но дело в том, что указанный порядок не относится к случаям, когда налог восстанавливается в связи с переходом на УСН. Упомянутая статья регулирует порядок восстановления НДС для плательщиков. В ней сказано, что они должны отражать такие суммы в декларациях по НДС. При УСН же компания перестанет быть плательщиком этого налога и подавать декларации. Поэтому она должна восстановить всю сумму НДС с приобретенной недвижимости единовременно перед переходом в том же порядке, что и по прочему имуществу, подлежащему амортизации.

Налог на добавленную стоимость по прочим активам восстанавливается в том объеме, в котором был принят к вычету. Обращаем внимание, что восстановление НДС перед переходом на УСН применяется лишь в отношении того имущества, по которому он принимался к зачету. Если же его не было, то и восстанавливать ничего не нужно.

Что еще учесть при переходе на упрощенку

Бывает, что аванс получен на ОСН, а отгрузка состоится уже на упрощенке. При таких обстоятельствах сумму НДС, уплаченную с полученного аванса, следует вычесть. Делается это также в IV квартале года, предыдущего переходу на УСН. Для этого необходимо вернуть покупателю сумму налога и заручиться подтверждающим это документом. Либо можно расторгнуть договор и вернуть весь аванс. А затем заключить новое соглашение, в котором прописать, что реализация товара/услуги в связи с УСН не облагается НДС.

Итак, подготовка к переходу на упрощенку со следующего года начинается в последнем квартале погода текущего. Хронология примерно такая:

  • проверить соответствие критериям УСН, в том числе объем дохода за первые 3 квартала текущего года;
  • принять решение о переходе на УСН;
  • по максимуму распродать/списать ТМЦ, закрыть задолженности и полученные авансы;
  • восстановить НДС с имущества, которое осталось на момент перехода;
  • подать уведомление в ИФНС о применении УСН (до конца года).

Если решено вернуться к уплате НДС

Нужно учитывать, что осуществить переход с УСН на НДС, то есть вернуться на основной налоговый режим, быстро не получится. Обратный переход возможен только в следующем году. Это касается и новых субъектов, которые решат отказаться от упрощенки — с выбранным режимом придется прожить до конца года.

Переход с УСН на основную систему ничем не ограничен и носит добровольный характер. Все, что нужно для этого сделать — уведомить ИФНС до 15 января того года, с которого решено вернуться на общий режим налогообложения. Также не стоит забывать об отчетности — декларация по УСН за последний год ее применения подается в обычном порядке.

Единственный способ вернуться к уплате НДС раньше начала следующего года — утратить право применять спецрежим. Это происходит в случае, если субъект перестает удовлетворять условиям, разрешающим применять упрощенку.

Если субъект слетел с УСН

Критерии УСН действуют не только на момент перехода на спецрежим, но и в период его применения. Поэтому организациям и ИП нужно постоянно следить за тем, чтобы им соответствовать. Ведь если субъект выйдет за установленные лимиты, то потеряет право применять упрощенку. В этом случае он автоматический окажется на основной системе налогообложения со всеми вытекающими из этого обязанностями по учету и отчетности, а также санкциями за их нарушение.

Слетев с УСН, компания/ИП применяет основной налоговый режим, начиная с того квартала, в котором утратила право на упрощенку. А в течение 15 дней после его окончания необходимо уведомить ИФНС о прекращении применения УСН. Начислять налоги по ОСН, в том числе НДС, придется с самого начала квартала. При этом слетевшая с УСН компания или ИП будет считаться вновь созданным субъектом в части исчисления тех налогов, которых не было на УСН.

Предположим, что компания произвела восстановление НДС при переходе на УСН со своего имущества, а затем с нее слетела. Может ли она теперь принять восстановленный налога к вычету? Однозначно, нет. Ведь эти суммы ранее были списаны как прочие расходы по налогу на прибыль.

Подведем итоги

Итак, у компаний и предпринимателей, которые применяют УСН, в общем случае отсутствует обязанность уплаты НДС. При этом есть ряд случаев, когда уплачивать этот налог они все же обязаны. Чаще всего это связано либо с импортом товаров, либо с выставлением счетов-фактур с выделенной суммой налога по просьбе своих покупателей.

Каждый бизнесмен должен определиться самостоятельно, как ему выгоднее работать: уплачивать НДС и иметь возможность заключать договоры с крупными контрагентами, либо применять УСН и экономить на налогах. Он может неоднократно переходить от одного режима к другому, но только с начала будущего года. Конечно, при условии, что удовлетворяет критериям применения упрощенки. Помимо этого, переход на УСН требует определенной подготовки. Один из моментов, требующих особого внимания при переходе на УСН — восстановление НДС по имуществу.

НДС при УСН: в каких случаях платить и как учитывать налог в 2017-2018 годах?

НДС при УСН компании не платят. Но все же есть случаи, когда НДС необходимо перечислить в бюджет. Рассмотрим их в этой статье.

Платят ли НДС при упрощенной системе налогообложения

Ответ на этот вопрос дает ст. 346.11 НК РФ, по нормам которой фирмы, работающие на УСН, не признаются плательщиками НДС, за исключением случаев, касающихся:

  • ввоза товаров в РФ;
  • налога, обозначенного в ст. 174.1 НК РФ (операции по договорам простого товарищества и доверительного управления).

Кроме того, НДС при УСН нужно заплатить «упрощенцам» — налоговым агентам. То же самое придется им сделать и при выставлении ими своим партнерам счетов-фактур, в которых выделен НДС. Ситуации, при которых «упрощенцы» считаются налоговыми агентами, приведены в ст. 161 НК РФ: операции продажи-покупки и аренды госимущества, приобретение товаров, работ, услуг на территории России у иностранных контрагентов, не зарегистрированных в российских налоговых органах.

УСН и НДС: покупка у иностранного лица на территории РФ

Фирма-«упрощенец» заключила договор с зарубежным производителем на покупку материалов, при этом реализация материалов осуществляется на территории РФ. Что будет в этом случае с НДС? Это зависит от того, есть ли у «иностранца» постоянное представительство в РФ. НДС при УСН российской фирме следует платить только в том случае, если такого представительства нет. В этом случае российский покупатель является налоговым агентом, который, в соответствии с пп. 1 и 2 ст. 161 НК РФ, обязан удержать с контрагента-иностранца НДС и уплатить его в бюджет.

Российская компания на УСН заключила контракт с зарубежным продавцом, не имеющим постоянного представительства в России, на 11800 долларов США с учетом НДС. Выполнение контракта производится на территории РФ. В этом случае российской компании необходимо удержать с «иностранца» НДС при УСН в сумме 1800 долларов и перечислить его в бюджет, а оставшиеся 10 000 долларов уплатить за покупки.

Подытожим: «упрощенец» обязан уплатить НДС, если местом сделки является РФ и зарубежные продавцы не имеют самостоятельной возможности уплатить НДС в связи с тем, что не имеют постоянного представительства в РФ.

НДС при работе на УСН: есть ли налог при аренде госимущества

В случае аренды госимущества, согласно п. 3 ст. 161 НК РФ, арендатору придется заплатить НДС при УСН. При этом налоговая база будет соответствовать сумме арендной платы с НДС. Причем необходимость уплаты налога не зависит от того, обозначена плата в договоре с арендодателем с НДС или без него: если цена указана без НДС, «упрощенцу» необходимо будет начислить налог сверх нее и уплатить его в бюджет.

НДС на упрощенке при покупке госимущества

При реализации госимущества налоговая база, согласно п. 3 ст. 161 НК РФ, соответствует сумме дохода от продажи с учетом НДС. При этом уплачивать налог должен не продавец госимущества, а его покупатель, который признается налоговым агентом. Именно он (в данном случае — покупатель-«упрощенец») обязан рассчитать НДС при УСН, удержать его из доходов, подлежащих к оплате, и перечислить в бюджет.

Однако подп. 12 п. 2 ст. 146 НК предоставляет возможность покупателю-«упрощенцу» не удерживать НДС с доходов продавца госимущества, если соблюдаются условия выкупа государственного и муниципального имущества, установленные ст. 3 закона РФ «Об особенностях отчуждения недвижимого имущества, находящегося в государственной собственности…» от 22.07.2008 № 159-ФЗ:

  1. Арендуемая упрощенцем недвижимость на 01.07.2015 уже находилась у него в аренде не менее 2 лет.
  2. Задолженность по арендной плате и иным связанным с ней платежам (штрафы, пени) у него отсутствует.
  3. Недвижимость не входит в утвержденный перечень имущества, предназначенного для сдачи в аренду и свободного от прав третьих лиц.
  4. На день заключения договора выкупа упрощенец числится в реестре субъектов малого и среднего предпринимательства.

Правда, порядок выкупа действует только до 01.07.2018 (п. 3 ст. 10 закона № 159-ФЗ в редакции от 29.06.2015).

Выставление счета-фактуры с НДС вместо документа без НДС

Бывают случаи, когда «упрощенец» по просьбе покупателя выписывает счет-фактуру, в которой он указывает НДС, хотя освобожден от него. Этим он оказывает самому себе же медвежью услугу: в результате придется не только заплатить НДС, выделенный в счете-фактуре, но и сдать декларацию по НДС при УСН.

Рекомендуем ознакомиться с материалами:

НДС при УСН в 2017-2018 году

В 2017 году новшеств в части НДС при применении УСН нет. При этом нужно помнить о следующем.

1. «Упрощенцы» могут заключить письменное соглашение со своими контрагентами о невыставлении им счетов-фактур.

2. «Упрощенцы» обязаны отражать в декларации сведения, имеющиеся в выставленных счетах-фактурах.

3. Посредники, не являющиеся налоговыми агентами, работающие на УСН, при поступлении или выписке счетов-фактур обязаны до 20-го числа месяца, следующего за отчетным, направить в ФНС журнал учета счетов-фактур.

Организация или ИП на УСН не являются налогоплательщиками НДС, за исключением осуществления операций по импорту товаров и доверительного управления. Однако упрощенцы могут выступать в роли налоговый агентов, выполняя обязанности по удержанию НДС у налогоплательщиков при осуществлении операций, указанных в ст. 161 НК РФ, уплате его в бюджет. Также обязанность по уплате НДС возникает у «упрощенцев» при выставлении счетов-фактур с выделенной суммой налога.

НДС при УСН

Налогоплательщики на УСН в некоторых случаях должны платить НДС. Например, если выставляют покупателю счет-фактуру с выделенной суммой НДС. Как платить НДС при УСН, как вести учет НДС, как заполнить налоговую декларацию по УСН узнаете из материалов в данной рубрике. Для быстрого расчета налога используйте наш Калькулятор НДС.

Ваши коллеги сейчас читают:

© 1997–2018 ООО «Актион бухгалтерия»

Журнал «Упрощёнка» –
об упрощённой системе налогообложения
8 800 550-15-57

Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Упрощёнка».
Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.

Настоящий сайт не является средством массовой информации. В качестве печатного СМИ журнал «Упрощёнка» зарегистрирован Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62261 от 03.07.2015

НДС при УСН

nds_pri_usn.jpg

Похожие публикации

Обычно компании-упрощенцы не работают с НДС. Однако случаются ситуации, когда, к примеру, налог следует перечислить в бюджет. И, хотя никаких радикальных изменений законодателями в учете НДС при УСН в 2018 году не предусмотрено, разберемся, когда такие ситуации возникают и как справляются с ними фирмы, применяющие различные упрощенные схемы налогообложения.

Платят ли НДС фирмы на УСН: правовые основания

На вопрос платят ли компании на УСН НДС, отвечает ст. 346.11 НК РФ, в которой подобные предприятия не признаются плательщиками НДС, если только они не занимаются ввозом товаров в Россию, либо не проводят операции по договорам простого (или инвестиционного) товарищества и доверительного управления (ст. 174.1 НК).

Кроме того, работать с НДС упрощенцам приходится, если они выступают налоговыми агентами, а также выставляют своим контрагентам счета-фактуры, в которых этот налог выделяется. Ситуации, когда компании на УСН становятся налоговыми агентами, перечислены в ст. 161 НК РФ. К ним относят операции по приобретению, продаже, аренде госимущества, не закрепленного за муниципальными учреждениями, покупке товаров/ услуг на территории РФ у незарегистрированных в ФНС зарубежных партнеров.

Налоговый агент по НДС при УСН

Отметим, что платить НДС фирма-упрощенец при покупке товаров у зарубежного продавца будет лишь в том случае, если у контрагента нет постоянного представительства в РФ, т.е. произвести уплату налога в бюджет он не вправе. В такой ситуации отечественный покупатель будет являться налоговым агентом, обязанным удержать с партнера-иностранца НДС и перечислить его в бюджет (ст. 161 НК РФ).

Заплатить НДС придется упрощенцу при аренде объектов госимущества (п. 3 ст. 161 НК РФ), а также при их приобретении. Правда, при соблюдении некоторых условий выкупа ст. 146 НК РФ позволяет упрощенцу-покупателю не улачивать налог.

Выставление счета-фактуры с НДС

Поскольку применение УСН не упраздняет обязанности налогового агентирования по НДС, то в ситуациях, когда компания выставляет документы с выделением НДС, упрощенец должен заплатить указанный налог, а также оформить и представить в ИФНС соответствующую декларацию. Оформление счетов-фактур с указанием налога, например, по просьбе контрагента, может принести довольно неприятные последствия: придется уплатить налог и сдать декларацию по НДС, в которой необходимо отразить все сведении, имеющиеся в учетных документах, в частности, счетах-фактурах.

Далее рассмотрим детали перехода из одной системы налогообложения в другую, а также аспекты компенсации НДС в строительных компаниях, применяющих УСН.

Восстановление НДС при переходе на УСН

Компании и предприниматели, работающие на ОСНО и собирающиеся перейти на упрощенную систему налогообложения, обязаны до окончания года подать в ИФНС соответствующее уведомление. При этом им придется провести восстановление НДС, поскольку упрощенцы не признаются плательщиками этого налога. П.п. 2, 3 ст. 170 НК РФ обязывает восстановить суммы НДС, принятые к вычету по товарам/работам/услугам (в т.ч. ОС и НМА), если предполагается их дальнейшее использование неплательщиками НДС. Восстановление НДС при упрощенной системе налогообложения осуществляется по остаткам имущества, не использованным до перехода на УСН. По активам, не являющимся ОС и НМА, налог восстанавливается в сумме, принятой к вычету ранее.

Приведем пример: компания на ОСНО в ноябре 2017 приобрела 10 позиций ТМЦ по цене 2000 рублей на сумму 20 000 + НДС 18% — 3600 руб. НДС в полном размере был принят к вычету. До конца года было реализовано 6 позиций товара. С 01.01.2018 фирма перешла на УСН. Восстановить НДС необходимо по 4-м оставшимся позициям: сумма НДС составит 1440 руб. ((10 – 6) х 2000 х 18%).

Несколько иной порядок (обусловленный особенностями активов) действует при восстановлении НДС по ОС и НМА, если компания решила перейти на УСН. Налог восстанавливается пропорционально остаточной стоимости, не учитывая проведенные переоценки.

Пример: компания купила в 2015 станок стоимостью 295 000 руб. с учетом НДС 45 000 руб. НДС был принят к вычету, а на момент перехода с 01.01.2018 остаточная стоимость станка составила 148 000 руб. Сумма восстановления по налогу составит 26 640 руб. (45 000 х 148 000 / 250 000).

Все операции по восстановлению НДС должны быть проведены в предшествующем переходу на срецрежим, налоговом периоде. В последнем примере сделать это следует в 4-м квартале 2017.

НДС при переходе с УСН на ОСНО

Прекращая применять упрощенный режим, фирма становится плательщиком НДС. В период перехода важно перепроверить все проводимые сделки на предмет поступления авансовых платежей. Так, если аванс за ТМЦ был перечислен до перехода на ОСНО, а приобретение товара произошло позже, то насчитывать НДС следует уже только на реализацию. В случае, когда аванс перечислен после перехода на ОСНО, налог исчисляют из суммы аванса, реализации, а после отгрузки товара, НДС с аванса принимают к вычету.

Следует принять во внимание тот факт, что переоформление счетов-фактур с НДС будет возможно по отгрузкам, срок выставления которых заканчивается в месяце перехода на ОСНО. Утрата права на УСН может повлечь за собой уплату НДС из собственных средств фирмы, если компания «протянет» с выставлением счетов, а впоследствии учесть сумму налога в затратах при расчете налога на прибыль уже не удастся. Переходя с УСН на ОСНО начислять НДС необходимо с начала квартала, в котором изменился режим налогообложения.

Компенсация НДС при УСН в смете

В отличие от предприятий на ОСНО, упрощенцы относят НДС на приобретаемые товары и услуги на затраты. И это становится ошибкой при работе строительных фирм-упрощенцев, поскольку включать НДС в смету они не могут, а правильность расчетов между участниками строительного рынка ставится под угрозу.

Убрать строку «НДС» из сметы нельзя, так как у строительной фирмы на УСН всегда найдутся партнеры, применяющие ОСНО, а, значит, работать с НДС, т.е. выплачивать его, относя к расходам, придется. Сумма НДС у этого бизнесмена войдет в общую стоимость услуги или товара тогда как у партера на ОСНО тот же товар будет стоить дешевле на 18 %. При этом НДС не выделяется и не возвращается. В сметах же он всегда начисляется в итоге, минуя позиции стоимости материалов, эксплуатации механизмов и т.п.

В этом случае предусмотрен механизм компенсации НДС. В структуре лимитированных расходов по смете итоговая строка «НДС» заменяется на строку «Компенсация НДС при УСН». Рассчитывают ее сумму из доли затрат на материалы в составе накладных расходов (17,12%) и сметной прибыли (15%) по формуле (с учетом письма Госстроя от 27.11.2012 № 2536-ИП/12/ГС):

((материалы + эксплуатация механизмов без учета зарплаты работающих на них) + накладные расходы х 0,1712 + сметная прибыль х 0,15 + работа оборудования) х 0,18.

Результат исчислений записывается в итоговых суммах сметы, там, где обычно указывают сумму НДС. Подобный расчет упорядочит взаимоотношения с контрагентами, поскольку эта итоговая сумма увязана с размером НДС, который уплачивают контрагенты. Упрощенец не платит НДС, но несет эти расходы, взаимодействуя со своими партнерами, и включает затем их в расходы.

УСН и НДС. Кто оплачивает НДС?

Вопрос:

Возможно ли ИП на УСН выставить счет с НДС? Т.е. счет и счет фактуру. И если возможно, то как и кому оплачивается НДС?
Пример: покупка ИП товара у ООО, продажа этого же товара другому ООО.

Ответ:

Если данный вопрос касается обычной сделки по реализации товаров или услуг, и не связан с посредническими отношениями, то нужно отметить следующее. На УСН Вы плательщиком НДС не являетесь. Поэтому Вы не должны выставлять своему клиенту НДС, а также оформлять счета-фактуры, то есть выделять этот налог в стоимости реализации. Однако часто клиенты просят так поступить, и фирмы или ИП на УСН идут им навстречу. Но данная уступка покупателю не имеет никакого смысла. Такой контрагент рассчитывает на получение вычета при таком раскладе, но получить он его не сможет. Если будет проверка, то контролеры отменят вычет, поскольку НДС в данном случае будете выставлять Вы, ИП на УСН, который не является плательщиком НДС.

В Вашем случае тоже невыгодная ситуация: если Вы выставляете счет-фактуру с выделение НДС, то должны будете заплатить сумму налога в бюджет. При этом уменьшить ее за счет вычета по этому налогу, как сделала бы фирма на общем режиме, имея документы от первоначальных поставщиков товара, Вы не сможете. Основание то же — Вы не плательщик НДС, и должны заплатить этот налог лишь разово на основании оформленного счета-фактуры. Т.е. Вам придется заплатить 18% от полученной стоимости без возможности уменьшить данную сумму. Что касается включения дохода от сделки в базу по УСН, то согласно недавним разъяснениям Минфина НДС, который Вы заплатили на основании выставленного счета-фактуры, в базу по УСН не включается. Однако нужно понимать, что четкого правила на этот счет в законодательстве нет, и до недавнего времени контролеры требовали включать в УСН полную стоимость реализованного товара или услуг, т.е. уплачивать налог с части суммы фактически дважды. Не исключено, что подобная практика может до сих пор применяться отдельными инспекциями.

Помимо уплаты налога в случае выставления счета-фактуры Вы должны будете подать декларацию по НДС. Для рассматриваемой ситуации полностью отчет не заполняется, оформить нужно будет лишь титульный лист и раздел 1 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет (возмещению из бюджета), по данным налогоплательщика». В сервисе на текущем тарифе формирование данного отчета не предусмотрено, поэтому Вам придется воспользоваться сторонней программой для его составления. Срок подачи декларации по НДС в данном случае такой же, как и у плательщиков этого налога на общем режиме — 25 число месяца, следующего за окончанием квартала.

Особый порядок учета НДС действует в отношении посреднической деятельности. Если ИП или фирма является посредником в рамках, например, агентского договора, то в этом случае он должен перевыставлять полученные от поставщика счета-фактуры с НДС в адрес покупателя. При этом сам налог посредник не уплачивает, однако с этого года обязан подавать в ИФНС в электронном виде журнал полученных и выставленных счетов-фактур.