Пожертвования в некоммерческие организации проводки

05.01.2019 Выкл. Автор admin

Порядок и учет пожертвований некоммерческой организации

Пожертвования могут приниматься организациями, перечень которых утвержден в ГК РФ в ст. 582. В их числе значатся медицинские организации, учреждения образовательного профиля, предприятия, специализирующиеся на социальном обслуживании, благотворительности, развитии науки, культуры, религиозные структуры и прочие виды НКО (некоммерческие организации). НКО отличаются от других субъектов хозяйствования тем, что для них получение прибыли не является целью и причиной для создания предприятия, их предназначение заключается в реализации общественно полезных задач.

Порядок пожертвования некоммерческой организации

Для совершения операции по дарению некоммерческой организации определенных ресурсов необходимо составить договор. В соглашении жертвователем указывается, для каких целей передаются имущественные блага в пользу НКО. Прописанные договорной документацией цели должны соотноситься со специализацией некоммерческой организации. Одаряемый обязуется использовать полученные активы только по предписанному назначению.

Гражданское право (ст. 582 ГК РФ) в качестве пожертвования разрешает передавать НКО такие ресурсы:

  • вещественные активы (движимое и недвижимое имущество, ценные бумаги, денежные ресурсы);
  • имущественные права.

При решении сделать пожертвование в пользу НКО получать согласие или разрешительную документацию третьих лиц или государственных структур не требуется.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Согласия третьих лиц на передачу и получение пожертвования не требуется, но необходимо заручиться готовностью принять подарок самой НКО. Некоммерческая организация вправе отказаться от пожертвования, если для использования его по прямому предназначению учреждению придется столкнуться с рядом трудноразрешимых проблем.

Договор на передачу пожертвования может составляться в устной или письменной форме. Письменный вариант оформления операции дарения обязателен для таких ситуаций:

  • если предметом жертвования является объект недвижимости, для регистрации прав на который нужны документальные основания;
  • если оформляется не само пожертвование, а только дается обещание его реализовать в ближайшем будущем, то в соглашении о намерениях прописывают объект, подлежащий передаче;
  • при операциях, связанных с пожертвованиями, заверяемыми нотариусами.

Если в одной из перечисленных ситуаций не будет составлено письменное соглашение, то договор будет признан контролирующими органами недействительным. В договоре в обязательном порядке прописываются все существенные условия, дополнительно можно вносить конкретизирующие сделку условия, любые элементы, которые не противоречат действующим законодательным нормам.

СПРАВОЧНО! Сделки, связанные с пожертвованиями в пользу НКО, могут подвергаться двойному контролю: с одной стороны, проверку операции по получению подарка и его последующему использованию осуществят налоговые органы, с другой стороны, даритель может затребовать отчет о фактическом применении предмета договора.

Договор пожертвования подписывается обеими сторонами сделки. Некоммерческая организация обязательно заверяет соглашение своей печатью.

Денежные средства, используемые в качестве пожертвования, могут быть переданы в разных формах:

  1. Наличностью. В этой ситуации деньги могут быть переданы в момент подписания соглашения или в срок, оговоренный договором.
  2. Безналичным переводом. Деньги переводятся на отдельный банковский счет некоммерческой структуры. Такой вариант не требует официального подтверждения сделки договорной документации. Жертвователь может выступать в качестве анонимного дарителя.

Если предметом дарения становятся денежные ресурсы, в договоре между сторонами надо указать цели, на которые передаваемые средства могут быть потрачены, сумму сделки. Отчетную информацию НКО может публиковать на своем официальном интернет-ресурсе или направлять отдельно каждому жертвователю.

Налогообложение, проводки НКО

Доходы, получаемые НКО в качестве пожертвования, имеют признаки целевых поступлений. Этот тип доходных поступлений не подлежит отражению в составе налогооблагаемой базы по налогу на прибыль (ст. 251 НУ РФ). Правило распространяется на пожертвования, которые предназначены для использования в основной деятельности некоммерческой организации в соответствии с направлениями работы компании, указанными в ее Уставе.

Для исключения подарка из налоговой базы надо соблюсти такие условия:

  • в договоре передаваемые ценности охарактеризованы как пожертвование;
  • средства имеют целевое предназначение;
  • бухгалтерия НКО ведет обособленный учет пожертвований (в отношении операций по их поступлению и расходованию).

Целевое предназначение приходуемых пожертвований можно подтвердить договорной документацией или платежными документами, в которых прописано назначение денег. По итогам каждого налогового периода некоммерческие организации составляют отчеты о целевом использовании полученных пожертвований. Заполненный бланк отчета передается в ФНС.

КСТАТИ, для деятельности НКО характерно, что от 80% ее поступлений внереализационного типа направляются на благотворительность.

В бухгалтерских отчетных формах жертвователя расходы по благотворительным мероприятиям включаются в статью прочих расходов. Признание затрат осуществляется по нормам ПБУ 10/99. Отражение в учетных данных произведенных трат должно осуществляться с привязкой к периоду, в котором они фактически имели место. Для отражения этого типа издержек применяется счет 91. Типовые корреспонденции имеют такой вид:

  • Д91 – К10 – в качестве благотворительной помощи переданы материальные ценности;
  • Д19 – К68/НДС – выделен восстанавливаемый НДС по передаваемым материалам;
  • Д91 – К19 – величина входного НДС засчитана в прочих расходах;
  • Д91 – К01 – списана остаточная величина стоимости объекта основных средств, который передается НКО в качестве пожертвования;
  • Д91 – К76 – отражение затрат, предназначенных для благотворительных целей;
  • Д76 – К51 – осуществлен банковский перевод денег в некоммерческую благотворительную организацию.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! При отражении расходных операций по благотворительности в бухгалтерском учете они признаются затратами отчетного периода, а в налоговом учете их величина исключается из налогооблагаемой базы.

Возникающие в результате несоответствия в порядке признания операций, связанных с благотворительностью, постоянные налоговые обязательства надо учитывать проводкой Д99 – К68.

В числе типовых корреспонденций счетов некоммерческих организаций при отражении операций с получением и использованием пожертвований применяют такие записи:

  • Д76 – К86 – произведено начисление целевых поступлений по заключенному договору пожертвования;
  • Д50 – К76 – пожертвования в форме денежных средств были получены наличными и проведены по кассе НКО;
  • Д51 – К76 – на расчетный счет некоммерческой организации поступили денежные пожертвования;
  • Д86 – К10 – материалы были использованы по прямому предназначению в соответствии с обозначенным Уставом организации направлению деятельности.

СПРАВОЧНО! Для благотворительных НКО характерен отказ от использования синтетических счетов финансовых результатов. Они заменяются в учете счетом 86, обозначающим расчеты по целевому финансированию.

К 86 счету рекомендуется открывать аналитические счета. Это делается для разделения данных об источниках поступления средств. Если предметом договора пожертвования выступают объекты основных средств, то в учете НКО делаются такие записи:

  • Д08 – К76 – в качестве добровольного пожертвования было получено основное средство;
  • Д01 – К08 – пожертвованное некоммерческой структуре основное средство начало эксплуатироваться;
  • Д76 – К86 – было фактически использовано целевое финансирование.

При получении в качестве пожертвования материалов или сырьевых ресурсов по дебету проходит 76 счет, а по кредиту — 86. Второй проводкой проводится расшифровка предмета сделки – Д10 и К76. Затраты, относящиеся к некоммерческой деятельности, предусмотренной уставной документацией, обозначаются в учете через дебетование счета 20 или 26 и кредитовые обороты по счету 10 (или 60, 69,70). Погашение затрат за счет выделенного целевого финансирования осуществляется корреспонденцией Д86 – К20 или 26.

Как некоммерческой организации учитывать материалы

Учет материалов некоммерческие организации (далее – НКО) ведут по тем же правилам, что и для коммерческих структур. Но есть и особенности: например в составе материалов, документальном оформлении. Подробно про все отличия читайте в этой рекомендации.

Какие активы НКО относят к материалам

НКО ведет учет материалов по общим правилам. Активы, которые относят к материально-производственным, перечислены в пункте 2 ПБУ 5/01. Их можно разделить на три группы.

К первой группе относят активы, которые используют в качестве сырья и материалов при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг). Ко второй – активы, которые предназначены для продажи. И к третьей – активы для управленческих нужд организации.

С учетом специфики НКО материалы можно разделить на следующие группы:

  • материалы, которые приобрели для передачи благополучателям;
  • безвозмездно полученные материалы;
  • материалы и инвентарь для управленческих целей.

Сравнение по схожим группам материалов в коммерческих и некоммерческих организациях – в таблице ниже.

Какими документами оформляют движение материалов в НКО

Приход и расход материалов в некоммерческих организациях оформляют теми же первичными документами, которые применяют коммерческие структуры. Это приходный ордер по форме М-4 и требование-накладная по форме М-11 . Кроме унифицированных форм, НКО могут использовать и собственные формы. Состав зависит от специфики деятельности.

Например, раздавая материалы (буклеты, подарки) среди благополучателей, стоит дополнительно к требованию-накладной составить акт о раздаче .

Формы приходного ордера и требования-накладной можно тоже доработать. Добавить в них дополнительные графы для сведений о фактическом использовании материалов. Это позволит контролировать остаток. А ненужные графы можно удалить, чтобы форма не была громоздкой. Например, в форме М-4 можно удалить графу «Номер паспорта».

Принимать ли к учету материалы, которые получили в дар

Материалы, полученные в дар, НКО тоже должна принять к учету. Если они предназначены для дальнейшей передачи благополучателям, то их стоимость не важна.

НКО принимают материалы к учету так же, как и коммерческие организации. В учете эти активы отражают по фактической стоимости .

Материалы, которые поступили по договору дарения, отразите проводкой:

Дебет 10 Кредит 98-2
– учтены безвозмездно поступившие материалы.

Если материалы получили как пожертвование, которое потом передаете благополучателям, сделайте проводки:

Дебет 10 Кредит 86
– получены материалы по договору пожертвования;

Дебет 20 (86) Кредит 76
Дебет 76 Кредит 10
– переданы материалы благополучателям.

Такой порядок установлен инструкцией к плану счетов.

Как списать использованные материалы

Списание материалов в НКО зависит от того, в какой деятельности их использовали: уставной или предпринимательской.

Материалы, которые использовали в уставной деятельности, списывают на расходы за счет целевого финансирования. Вариант списания зависит от того, использует НКО счет 86 «Целевое финансирование» или нет. Если используете этот счет, то сделайте проводку:

Дебет 86 Кредит 10
– списаны материалы, которые использовали в уставной деятельности.

Если счет 86 НКО не применяет, сделайте проводку:

Дебет 20-2 Кредит 10
– списаны материалы, которые использовали в уставной деятельности.

Когда списываете материалы, которые использовали в предпринимательской деятельности, сделайте проводку:

Дебет 20-1 Кредит 10
– списаны материалы, которые использовали в предпринимательской деятельности.

Такой порядок установлен инструкцией к плану счетов.

Как отразить в бухгалтерском учете пожертвования благотворительного фонда

Вопрос-ответ по теме

Наш хозяин учредил Мордовский благотворительный фонд на содержание местного мордовского хора и делает в этот фонд взносы. Мы эти взносы приходуем с кредита 98 счета. Вопрос: непонятно как закрывать счет 98, дайте пожалуйста бухгалтерские проводки.

Благотворительный фонд является некоммерческой организацией. Для оприходования благотворительных пожертвований используйте счет 86 «Целевое финансирование». В бух.учете делайте следующие проводки:

Дебет 76 Кредит 86
– отражена задолженность источника финансирования (инвестора) по предоставлению средств в рамках целевого финансирования (на основании договора);

Дебет 51 (50, 08, 10. ) Кредит 76
– отражено поступление имущества в рамках целевого финансирования от источника финансирования (инвестора) (на основании документов, связанных с передачей средств, например, при перечислении средств на счет организации – банковская выписка).

Дебет 20 (23, 26, 44…) Кредит 70 (69, 73, 76…)
– отражены текущие расходы, источником финансирования которых являются средства негосударственного целевого финансирования;

Дебет 86 Кредит 98-2
– отнесена на доходы будущих периодов сумма средств негосударственного целевого финансирования, направленная на покрытие текущих расходов;

Дебет 98-2 Кредит 91-1
– учтена в составе прочих доходов сумма средств негосударственного целевого финансирования, направленная на покрытие текущих расходов.

Обоснование данной позиции и подробный порядок отражения в учете операций некоммерческих организаций содержится в материалах Системы Главбух

1. Рекомендация:Некоммерческие организации: правовое регулирование, бухгалтерский учет и налогообложение

Некоммерческие организации: особенности бухгалтерского учета и налогообложения

Некоммерческие организации, так же как и коммерческие фирмы, обязаны составлять свою учетную политику для целей ведения бухгалтерского учета. Так как некоммерческая организация по общему правилу признается плательщиком налогов, то у нее должна быть и своя налоговая политика. В статье мы поговорим об особенностях деятельности некоммерческих фирм, которые необходимо учесть при формировании учетной политики такой организации.

Особенности бухгалтерского и налогового учета в некоммерческих организациях обусловлены их гражданско-правовым статусом, а также механизмом формирования средств, за счет которых они достигают поставленных целей. Напомним, что правовое положение таких субъектов гражданских правоотношений как некоммерческие организации установлены Гражданским кодексом Российской Федерации (далее – ГК РФ), а также Федеральным законом от 12 января 1996 года № 7-ФЗ «О некоммерческих организациях» (далее – Закон № 7-ФЗ).

В соответствии с указанными нормативными актами некоммерческой организацией (далее – НКО) является организация, не имеющая извлечение прибыли в качестве основной цели своей деятельности и не распределяющая полученную прибыль между участниками.

Как сказано в статье 2 Закона № 7-ФЗ, НКО могут создаваться для достижения социальных, благотворительных, культурных, образовательных, научных и управленческих целей, в целях охраны здоровья граждан, развития физической культуры и спорта, удовлетворения духовных и иных нематериальных потребностей граждан, защиты прав, законных интересов граждан и организаций, разрешения споров и конфликтов, оказания юридической помощи, а также в иных целях, направленных на достижение общественных благ.

В отдельную группу среди некоммерческих организаций выделены, так называемые социально ориентированные некоммерческие организации (далее – СОНКО), которыми признаются НКО, созданные в предусмотренных Законом № 7-ФЗ формах (за исключением государственных корпораций, государственных компаний и общественных объединений, являющихся политическими партиями) и осуществляющие деятельность, направленную на решение социальных проблем, развитие гражданского общества в Российской Федерации, а также виды деятельности, предусмотренные статьей 31.1 Закона № 7-ФЗ.

Заметим, что закон не запрещает некоммерческим организациям заниматься предпринимательской деятельностью, но только если это служит достижению целей, ради которых они создаются. Такую возможность некоммерческим организациям предоставляет статья 50 ГК РФ. Практически та же норма предусмотрена и в пункте 2 статьи 24 Закона № 7-ФЗ. При этом определено, что законодательством Российской Федерации могут устанавливаться ограничения на предпринимательскую и иную приносящую доход деятельность некоммерческих организаций отдельных видов, а в части учреждений, в том числе, отдельных типов.

Так, например, в соответствии со статьей 14 Федерального закона от 1 декабря 2007 года № 315-ФЗ «О саморегулируемых организациях», указанные некоммерческие организации не вправе осуществлять предпринимательскую деятельность. Более того, они не вправе учреждать хозяйственные товарищества и общества, осуществляющие предпринимательскую деятельность, являющуюся предметом саморегулирования для этой саморегулируемой организации, и становиться участником таких хозяйственных товариществ и обществ.

Внимание: в соответствии с Федеральным законом от 05.05.2014 № 99-ФЗ «О внесении изменений в главу 4 части первой Гражданского кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации», создаваемые с 5 мая 2014 года некоммерческие организации, уставом которых предусмотрено осуществление приносящей доход деятельности, за исключением казенных и частных учреждений, должны иметь достаточное для осуществления указанной деятельности имущество рыночной стоимостью не менее минимального размера уставного капитала, предусмотренного для обществ с ограниченной ответственностью.

В соответствии с пунктом 1 статьи 14 Федеральным законом от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью», размер уставного капитала общества должен быть не менее чем десять тысяч рублей. В отношении некоммерческих организаций, созданных до 5 мая 2014 года, это правило применяется с 1 января 2015 года. Как мы понимаем, им будет необходимо обособить в бухгалтерской отчетности 2014 года в разделе баланса «Целевое финансирование» показатель «Имущество для осуществления приносящей доход деятельности» в размере десять тысяч рублей, на основе решения учредителей и это условие будет выполнено. Так как решение должно быть принято в 2014 году, то обособление производится в бухгалтерской отчетности 2014 года, даже для действующих НКО.

Перечень форм некоммерческих организаций приведен в пункте 3 статьи 2 Закона № 7-ФЗ. К таковым относятся общественные и религиозные организации (объединения), общины коренных малочисленных народов Российской Федерации, казачьи общества, некоммерческие партнерства, учреждения, автономные некоммерческие организации, социальные, благотворительные и иные фонды, ассоциации и союзы, а также другие формы, предусмотренные федеральными законами.* Как видим, перечень существующих форм НКО весьма внушителен.

Так как некоммерческая организация с момента своей государственной регистрации обладает правоспособностью юридического лица, то на нее в полной мере распространяются все нормы российского законодательства, относящиеся к организациям.

В соответствии с Федеральным законом от 6 декабря 2011 года №402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее – Закон №402-ФЗ), сфера его действия распространяется, в том числе, и на некоммерческие организации. Следовательно, НКО также как и коммерческие организации обязаны вести бухгалтерский учет в соответствии с Законом № 402-ФЗ. Причем, согласно статье 6 Закона № 402-ФЗ вести такой учет обязаны даже те НКО, которые применяют упрощенную систему налогообложения. Аналогичный вывод подтверждают и финансисты в своем Письме от 4 февраля 2013 года № 07-01-06/2253.

На обязанность ведения бухгалтерского учета некоммерческими организациями указывает и статья 32 Закона № 7-ФЗ, в соответствии с которой НКО ведет бухгалтерский учет и статистическую отчетность в порядке, установленном законодательством Российской Федерации.

В составе своей учетной политики НКО должна утвердить:

  • рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;
  • формы первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета, а также документов для внутренней бухгалтерской отчетности;
  • порядок проведения инвентаризации;
  • способы оценки активов и обязательств;
  • правила документооборота и технологию обработки учетной информации;
  • порядок контроля над хозяйственными операциями;
  • другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

Отметим, что при разработке своего рабочего плана счетов «обычные» некоммерческие организации, как правило, руководствуются Типовым планом счетов бухгалтерского учета, утвержденным Приказом Минфина Российской Федерации от 31 октября 2000 года № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению» (далее – План счетов бухгалтерского учета).

Причем необходимость утверждения своего рабочего плана счетов в первую очередь связана с созданием в НКО такой схемы учета, которая обеспечивала бы ей не только требуемую детализацию учетных процессов, но и позволяла бы с минимальной трудоемкостью формировать необходимую бухгалтерскую и статистическую отчетность. При разработке своего рабочего плана счетов НКО должна руководствоваться тем составом хозяйственных операций, которые осуществляются ею постоянно, кроме того следует учесть те операции, которые она намерена осуществлять в ближайшем будущем. Особое внимание некоммерческая организация должна уделить балансовому счету 86 «Целевое финансирование», на котором отражаются сведения о суммах, полученных от источников финансирования некоммерческой организации. Особенностью деятельности таких компаний является то, что они ведут свою деятельность в рамках сметы доходов и расходов, составляемой ими ежегодно исходя из предполагаемых поступлений и направлений расходования, имеющихся в ее распоряжении и поступивших денежных средств. При этом форма сметы доходов и расходов, ее состав и структура показателей разрабатывается НКО самостоятельно с учетом специфики своей деятельности, а ее использование закрепляется в учетной политике.

В качестве источников финансирования НКО могут выступать:

  • регулярные и единовременные поступления от учредителей (участников, членов);
  • добровольные имущественные взносы и пожертвования;
  • выручка от реализации товаров, работ, услуг;
  • дивиденды (доходы, проценты), получаемые по акциям, облигациям, другим ценным бумагам и вкладам;
  • доходы, получаемые от собственности некоммерческой организации;
  • другие, не запрещенные законом поступления.*

Законами, как уже было указано, могут устанавливаться ограничения на источники доходов некоммерческих организаций отдельных видов, а в части учреждений, в том числе, отдельных типов.

Если источников финансирования у НКО несколько, то на счете 86 необходимо организовать обособленный учет по всем источникам финансирования, а если это возможно, то и по финансируемым программам или проектам. При разработке вариантов системы учета целевых средств организация может использовать субсчета второго и третьего порядка. Важным представляется и выбор метода отражения целевых средств на счете 86 суммы целевых поступлений – в момент их непосредственного получения (кассовый метод) или же, когда у НКО имеется уверенность в том, что целевое финансирование будет получено (метод начисления). Обычно НКО учет поступлений целевых средств ведет в порядке, который применяется коммерческими фирмами – по получении достоверной информации о выделении финансирования. Избранный вариант учета в обязательном порядке закрепляется в учетной политике.*

Учет своего имущества (основных средств, нематериальных активов, материально-производственных запасов, финансовых вложений), НКО ведут в том же порядке, что и коммерческие фирмы, руководствуясь соответствующими Положениями по бухгалтерскому учету указанных активов. Правда, нормативные документы бухгалтерского учета, которыми пользуется коммерческая сфера, для НКО могут содержать свои особенности, которые также нужно учитывать при формировании своего учетного регламента.

Напомним, что учет основных средств некоммерческие фирмы, как и организации, занятые бизнесом, ведут в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденным Приказом Минфина Российской Федерации от 30 марта 2001 года № 26н (далее – ПБУ 6/01). Но если у коммерческих фирм для признания актива основным средством необходимо одновременное выполнение четырех условий, установленных пунктом 4 ПБУ 6/01, то у некоммерческих организаций достаточным является выполнение первых трех условий. При этом они, как и коммерческие компании, вправе ввести дополнительный критерий признания имущества основным средством – критерий стоимости, который сегодня не может превышать 40 000 рублей. Использование стоимостного критерия в части учета ОС позволит некоммерческим фирмам учитывать малоценные основные средства в составе материально-производственных запасов, а, значит, и снизить свои налоговые обязательства по налогу на имущество организаций.

Кроме того, следует иметь в виду, что в соответствии с пунктом 17 ПБУ 6/01 амортизация по основным средствам НКО не начисляется, по ним линейным методом начисляется износ. Причем Планом счетов бухгалтерского учета определено, что износ начисляется в конце года, между тем из текста ПБУ 6/01 косвенно вытекает, что НКО должны начислять износ ежемесячно. Учитывая то, что нормативные бухгалтерские документы содержат два варианта начисления износа, НКО должна выбрать свой вариант и закрепить его использование в учетной политике. При этом нужно иметь в виду, что начисление износа в конце года повлечет за собой завышение налоговой базы по налогу на имущество.

В части нематериальных активов (далее – НМА) учет ведется НКО в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007), утвержденным Приказом Минфина Российской Федерации от 27 декабря 2007 года № 153н, при этом в соответствии с пунктом 24 указанного бухгалтерского стандарта амортизация по НМА некоммерческих организаций не начисляется. Следовательно, в учетной политике нужно указать, как определяется срок полезного использования НМА по истечении которого, НМА списывается с учета.

Таким образом, в учетной политике НКО, как и любая иная организация должна закрепить избранные ею вариабельные методы учетной работы, которые ей необходимы. Так, в своем учетном регламенте, нужно обязательно осветить порядок учета материально-производственных запасов, а если наряду с основной деятельностью ведется и предпринимательская деятельность, то и порядок признания выручки от реализации продукции (товаров, работ, услуг). Если изготавливаемая в рамках предпринимательской деятельности продукция (работы или услуги) имеет длительный производственный цикл, то нужно закрепить способ признания выручки, ведь по договорам с длительным циклом выручка может определяться:

  • по мере готовности работы, услуги, продукции;
  • по завершении выполнения работы, оказания услуги, изготовления продукции в целом. При использовании первого варианта нужно привести и критерии, которые позволяют определять готовность продукции (работ, услуг).

Здесь же нужно осветить состав затрат и вопросы формирования себестоимости продукции (работ, услуг), порядок списания коммерческих и управленческих расходов, а также механизм распределения общехозяйственных расходов между уставной и некоммерческой деятельностью. При этом НКО может общехозяйственные расходы полностью списывать за счет средств целевого финансирования или же распределять их пропорционально объему выручки в общем объеме поступлений, включая средства целевого финансирования. Кроме того, общехозяйственные расходы могут распределяться пропорционально удельному весу затрат на оплату труда работников, занятых в предпринимательской деятельности, в общем объеме оплаты труда.

Внимание: финансисты настаивают на том, что у НКО, ведущей предпринимательскую деятельность нет оснований для распределения расходов между коммерческой и некоммерческой деятельностью. Такой вывод содержится в Письмах Минфина Российской Федерации от 2 августа 2013 года № 03-03-06/4/31096, а также от 20 января 2010 года № 03-03-06/4/4.

Если имеются финансовые вложения, то часть своей учетной политики придется посвятить их учету, кроме того необходимо уделить внимание и учету оценочных обязательств, которые НКО обязана отражать в учете при их наличии.

Теперь, что касается сдачи бухгалтерской отчетности некоммерческими организациями.

Статья 13 Закона № 402-ФЗ обязывает все фирмы, в том числе и некоммерческие, формировать годовую бухгалтерскую (финансовую) отчетность.

При этом на выполнение данной обязанности организационно-правовая форма организации влияния не оказывает, поэтому НКО, так же как и все остальные фирмы, сдают в органы статистики обязательный экземпляр бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Состав годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности НКО определен пунктом 2 статьи 14 Закона № 402-ФЗ. По общему правилу она состоит из бухгалтерского баланса, отчета о целевом использовании средств и приложений к ним.

То есть, как видим, у НКО отчет о финансовых результатах фактически заменен на отчет о целевом использовании средств. Причем, если ранее такая форма отчетности была рекомендуемой для определенной группы НКО, то с 1 января 2013 года эта форма является обязательной для всех некоммерческих организаций.

Напоминаем, что, начиная с годовой отчетности 2011 года некоммерческие фирмы, сдают отчетность по формам бухгалтерской отчетности, утвержденным Приказом Минфина Российской Федерации от 2 июля 2010 года № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».

При этом детализацию показателей по статьям баланса и отчета о целевом использовании средств НКО вправе определять самостоятельно.

Как уже было отмечено, по общему правилу, НКО признается плательщиком налога на прибыль, причем особых правил его исчисления для НКО, глава 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) не устанавливает. Поэтому если НКО ведет предпринимательскую деятельность и получает прибыль, то ей придется исчислить с нее налог и заплатить его в бюджет. При этом под прибылью НКО в соответствии со статьей 247 НК РФ признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ.

На что следует обратить внимание при формировании учетной политики НКО для целей налогового учета?

Мы уже отметили, что свою деятельность НКО осуществляет за счет средств целевого финансирования и целевых поступлений.

С точки зрения главы 25 НК РФ все доходы НКО делятся на налогооблагаемые доходы и доходы, не учитываемые при налогообложении.

К налогооблагаемым доходам компании относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, а также внереализационные доходы. Вместе с тем, из состава налогооблагаемых доходов исключаются доходы, прямо перечисленные в статье 251 НК РФ.

Подпунктом 14 пункта 1 статьи 251 НК РФ определено, что при определении налоговой базы не учитываются доходы, в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования. При этом в указанном пункте прямо сказано о том, какое имущество, полученное налогоплательщиком и использованное им по назначению, определенному источником финансирования, может рассматриваться в качестве необлагаемых доходов.

Учитывая это, в своей налоговой политике НКО должна привести свой состав средств целевого финансирования, исходя из специфики своей деятельности.

Однако чтобы иметь возможность не облагать средства целевого финансирования налогом на прибыль у НКО должны выполняться два условия – такие средства должны быть использованы по назначению и организацией ведется раздельный учет полученных и использованных средств целевого финансирования. При отсутствии такого учета НКО, получившая средства целевого финансирования, обязана их включить в налоговую базу на дату их получения. Аналогичные разъяснения дают и специалисты Минфина Российской Федерации в своем Письме от 4 сентября 2009 года № 03-03-06/1/574. Согласны с финансистами и налоговики на что указывает Письмо ФНС Российской Федерации от 1 октября 2009 года № ШС-19-3/155.

Учитывая данное требование, в учетной политике НКО необходимо закрепить порядок ведения раздельного учета доходов (расходов), полученных (осуществленных) в рамках целевого финансирования.

Заметим, что помимо средств целевого финансирования при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются и целевые поступления, на это указывает пункт 2 статьи 251 НК РФ. Аналогичные разъяснения дают и финансисты в Письме Минфина Рос

Договор пожертвования некоммерческой организации (НКО)

Абзацем 2 пункта 1 статьи 582 Гражданского кодекса (ГК) РФ определен примерный перечень субъектов, в отношении которых может быть совершено пожертвование. Исходя из этой нормы, одаряемым в такой сделке может выступать любая некоммерческая организация (НКО). Согласно ст. 2 ФЗ № 7 от 12.01.96 г., в качестве НКО признается любая структура, не ставящая своей первостепенной задачей извлечение коммерческой прибыли, не разделяющая прибыль (в случае ее получения) между своими участниками и создаваемая для достижения благотворительных, образовательных, культурных, социальных и прочих общеполезных целей.

Пожертвование в пользу НКО

По договору пожертвования в пользу НКО жертвователь дарит такой структуре какое-либо имущественное благо, обременяя его конкретным целевым назначением, имеющим общеполезный характер. Такое общеполезное назначение обязательно должно соответствовать целям, для которых организация создавалась. Именно в его рамках, согласно п. 3 ст. 582 ГК, одаряемый обязан использовать переданное имущество.

Однако следует помнить, что некоммерческая организация является юр. лицом, ввиду чего определение такого назначения, согласно вышеуказанной норме, является правом, а не обязанностью жертвователя. Это связано с тем, что деятельность НКО, согласно п. 2 ст. 2 ФЗ № 7 от 12.01.96 г., изначально имеет конкретную общеполезную направленность, в рамках которой осуществляется ее деятельность. Таким образом, даже при отсутствии целевого назначения предполагается, что полученное такой организацией имущество однозначно будет использовано в общеполезных целях, являющихся побуждающим мотивом жертвователя.

Для принятия пожертвования, равно как и для отказа от его принятия, НКО не требуется разрешения со стороны материнской организации, учредителей, государственных органов и прочих вышестоящих и управленческих субъектов (п. 2 ст. 582 ГК). Таким образом, организация самостоятельно принимает решение относительно принятия участия в безвозмездной сделке, на которое никто не вправе влиять.

В то же время, как и при дарении, для принятия пожертвования организации следует давать на то свое прямое согласие, что связано с определением целевого назначения. Так, выполнение воли жертвователя относительно целевого назначения является непосредственным обязательством НКО, выполнение которого может создавать ей некоторые неудобства, с чем и связана необходимость согласия.

В качестве НКО, в пользу которой любое физическое и юридическое лицо (кроме указанных в п. 1 ст. 575 ГК) может совершить пожертвование, могут выступать благотворительные фонды, общественные организации, политические партии, казачьи общества, объединения работодателей, профсоюзы, любые религиозные организации и т. д.

Когда необходима письменная форма пожертвования некоммерческой организации

Поскольку пожертвование является дарением, требования к форме его обличения определены в ст. 574 ГК, согласно которой, подавляющее большинство заключаемых договоров может иметь устную форму. Письменная же форма пожертвования в пользу НКО, является обязательной лишь в следующих случаях.

  • При пожертвовании в пользу НКО объекта недвижимости. Переход права собственности на такие объекты, согласно ст. 131 ГК, нуждается в госрегистрации, порядок проведения которой требует представления договора, являющегося основанием для перехода прав.
  • При обещании пожертвования в пользу НКО. Консенсуальный договор пожертвования также должен содержать указание на предмет, его конкретизацию и ясное намерение на передачу пожертвования в будущем (п. 2 ст. 572 ГК).
  • При пожертвовании юр. лицом, где стоимость предмета превышает 3 тыс. рублей. Логично предположить, что пожертвование стоимостью менее 3 тыс. рублей допустимо в устной форме.
  • При пожертвовании, удостоверяемом нотариально. Порядок нотариального оформления предполагает удостоверение лишь письменных документов (ст. 45 Основ законодательства о нотариате).

Несмотря на вышесказанное, письменное оформление целесообразно во всех случаях совершения пожертвования размером более 3 тыс. рублей. Это будет способствовать реализации прав жертвователя в отношении проверки использования пожертвования и его отмены в случае обнаружения нарушений.

Содержание договора пожертвования НКО

Содержание договора пожертвования, совершаемого в пользу некоммерческой организации, согласно п. 3 и 4 ст. 421 ГК, определяется исключительно по волеизъявлению сторон сделки. Стороны могут включать в договор любые элементы и условия, если они не запрещены отечественным законодательством. Однако, согласно ст. 422 ГК, договор пожертвования обязательно должен соответствовать правилам, действующим на момент его заключения. Так, согласно ст. 432 ГК, договор должен содержать все существенные условия сделки — в противном случае его нельзя считать заключенным.

Существенные условия

В качестве существенных условий указанная выше статья признает предмет договора и прочие условия, признанные законом или сторонами как обязательные для конкретного вида договора. Напомним, что в качестве предмета договора, согласно п. 1 ст. 582 ГК, могут выступать лишь вещи и имущественные права. Указание его в договоре является обязательным — в противном случае это влечет ничтожность (п. 2 ст. 572 ГК) или отсутствие самого факта заключения сделки (ст. 432 ГК). Отметим, что выбирая предмет для пожертвования, жертвователь должен руководствоваться:

  • уставными целями НКО или целями, обуславливающими пожертвование, в рамках которого оно будет использоваться;
  • характеристиками предмета, позволяющими использование предмета в рамках уставных целей или целей жертвователя;
  • общеполезностью, которой должен обладать предмет.

Круг подлежащих пожертвованию предметов в сравнении с дарением существенно сужен — законодатель определил невозможность освобождения одаряемого от имущественной обязанности. Кроме того, ввиду необходимости определения целевого назначения чаще всего в качестве предмета выступают денежные средства.

Целевое назначение пожертвования

Является не менее важным условием пожертвования, чем предмет, однако вовсе не является существенным, что не обязывает стороны к его указыванию и позволяет одаряемому использовать предмет в уставных целях. Но назначение, являясь побуждающим мотивом сделки, все же должно быть оговорено договором с целью защиты и реализации прав жертвователя.

Контроль над использованием пожертвованного имущества по назначению

Необходимость определения порядка контроля продиктована тем, что этот вопрос никак не урегулирован на законодательном уровне, хотя это является непосредственным правом жертвователя, вытекающим из п. 3 и 5 ст. 582 ГК. Такой порядок должен определяться сторонами, как при указании целевого назначения, так и при его отсутствии — в таком случае проверке подлежит соответствие порядка использования уставным целям НКО. Под порядком контроля над использованием следует понимать:

  • определение способов такого контроля;
  • сроков его проведения;
  • предоставляемых жертвователю документов;
  • уполномоченных, кроме жертвователя, лиц и т. д.

Возможность изменения назначения использования пожертвованного имущества

Законом такая возможность предусмотрена п. 4 ст. 582 ГК, когда использование по ранее установленному жертвователем назначению стало невозможным ввиду изменившихся обстоятельств. В таком случае изменение назначения допустимо только с согласия жертвователя, а в случае его смерти или ликвидации (юр. лица) — исключительно по решению суда.

В то же время договором вполне может устанавливаться и другой порядок изменения назначения. Так, вполне могут быть установлены дополнительные основания для изменения назначения, способы его изменения, дополнительные согласительные процедуры и т. д. Такое правило может быть как отдельным положением договора, так и в рамках условий для изменения договора.

В то же время разделом «Изменение условий договора» предусматривался общий порядок внесения изменений, который осуществлялся по обоюдному согласию и исключал возможность одностороннего изменения, кроме как по решению суда.

Так, после проведения нескольких акций «Чистый Архангельск» местные власти запретили Общественному объединению дворников их проведение ввиду слишком большой их массовости, что делало невозможным использование пожертвованных метел по установленному назначению. На основании этого, председатель организации в соответствии с требованиями закона и договора отправлял в адрес ООО запросы на изменение целевого назначения пожертвования, ответ на которые так и не поступил. После этого председатель принял решение изменить назначение в рамках судебного рассмотрения. В судебном заседании объединению дворников в изменении назначения было отказано на основании того, что п. 4 ст. 582 ГК предусматривает порядок такого изменения, который позволяет осуществлять его в судебном порядке только после ликвидации жертвователя.

Таким образом, одаряемое объединение дворников стало заложником обстоятельств — возможность использования пожертвованного имущества по назначению исключена, а при изменении такого назначения возникли существенные препятствия, преодолеть которые организация не в силах. Однако этого удалось бы легко избежать, если в договор был бы включен дополнительный порядок для изменения целевого назначения пожертвования.

Основания и порядок отмены пожертвования некоммерческой организации

Единственным основанием для отмены пожертвования, совершенного в пользу НКО, является условие, определенное п. 5 ст. 582 ГК, — нарушение целевого назначения пожертвованного имущественного блага или нарушение порядка изменения такого назначения, определенного п. 4 указанной статьи. Невозможность применения оснований для отмены обычного дарения (ст. 578 ГК) продиктована заботой законодателя о других благополучателях, так как пожертвование общеполезно и учитывает интересы не только одаряемого.

Правом отмены пожертвования наделен жертвователь, его наследники и другие правопреемники — на возможность использования этого права третьими лицами законодатель не указывает. Реализация данного права возможна только при прямом обнаружении основания для отмены — обнаружения нецелевого использования, пожертвованного НКО имущества. Нужно понимать, что обнаружение нарушений осуществимо только в порядке контроля над использованием, что обусловливает необходимость регулирования такого порядка положениями договора пожертвования.

Обнаружив нецелевое использование или нарушение порядка изменения назначения, жертвователь или его правопреемники могут инициировать отмену сделки, однако исключительно в судебном порядке, подав иск по месту нахождения некоммерческой организации. В суде жертвователю предстоит обосновать свою позицию, требующую отмены пожертвования, ввиду чего обнаруженные нарушения с целью формирования доказательной базы подлежат фиксации.

Принимая решения об отмене пожертвования, суд должен учесть необходимость применения п. 5 ст. 578 ГК, согласно которой, последствием отмены пожертвования станет возвращение жертвователю всех переданных им благ, которые сохранились в натуральном выражении. При невозможности такого возврата следует понимать, что НКО получила неосновательное обогащение (ст. 1102 ГК), которое, согласно ст. 1105 ГК, подлежит возмещению его изначальной стоимости.

Заключение

Любая некоммерческая организация, согласно п. 1 ст. 582 ГК, может выступать одаряемым и получать в свою пользу пожертвования.

Жертвуя в пользу некоммерческой организации имущество, жертвователь может определять целевое его назначение, что, однако, не является обязательным.

При отсутствии назначения имущество используется в рамках уставных целей НКО.

Никто не может заставить НКО как принять пожертвование, так и отказаться от него, однако согласие на его принятие является обязательным.

Принимая пожертвование, некоммерческая организация берет на себя обязательства по целевому его использованию, нарушение которого может стать причиной для отмены сделки.

Пожертвование может совершаться как в устной, так и в письменной форме.

Заключая договор письменно, следует включить в него условия о предмете и его целевом использовании, контроле над таким использованием, порядке изменения назначения, условия передачи пожертвования и прочие условия, присущие большинству гражданских договоров.

Отмена уже совершенного пожертвования возможна лишь на основании нецелевого использования или нарушении порядка изменения назначения имущества.

Отмена пожертвования возможна исключительно в судебном порядке, она предполагает возврат полученных благ или возмещение их стоимости.