Повторная судебно-бухгалтерская экспертиза назначается

06.05.2018 Выкл. Автор admin

Содержание:

4.2 Особенности назначения дополнительных, повторных и комиссионных судебно-бухгалтерских экспертиз

В процессе осуществления уголовного судопроизводства дознаватель, следователь, судья не вправе отказать подозреваемому, обвиняемому и его защитнику, а также потерпевшему и его представителю в производстве экспертизы и других следственных действий по собиранию доказательств, если обстоятельства, об установлении которых они ходатайствуют, могут иметь значение для дела (ст. 119-122 УПК РФ).

Обвиняемый вправе давать пояснения относительно проведенной экспертизы, знакомиться с ее результатами и предоставлять новые документы. При появлении новых документов и показаний, которые ранее не были объектами проведенной экспертизы, требуется их дополнительное исследование.

В соответствии с ч. 1 ст. 207 УПК РФ дополнительная судебно-бухгалтерская экспертиза назначается при недостаточной ясности или полноте заключения первичной экспертизы, а также возникновении новых вопросов в отношении ранее исследованных обстоятельств уголовного дела.

Дополнительная экспертиза назначается с соблюдением общих требований. Следователь выносит мотивированное постановление и предоставляет эксперту дополнительные материалы, к которым относятся новые бухгалтерские документы, результаты следственных действий и др.

В постановлении о назначении дополнительной экспертизы указываются основания, обусловившие необходимость ее производства; раскрывается, в чем конкретно состоит недостаточная ясность или полнота заключения первичной экспертизы; приводятся данные, являющиеся основой для необходимости расширения экспертного задания; отмечается, какой эксперт и по каким вопросам проводил первичное исследование, какие выводы им сделаны и какие обстоятельства, имеющие значение для дела, остались неисследованными; на какие дополнительные вопросы необходимо дать ответ в заключении.

Суд по ходатайству сторон или по собственной инициативе может назначить повторную или дополнительную экспертизу при наличии противоречий между заключениями экспертов, которые невозможно преодолеть в судебном разбирательстве путем их допросов (ч. 4 ст. 283 УПК РФ).

При производстве дополнительной судебно-бухгалтерской экспертизы участники уголовного судопроизводства обладают такими же правами, как при производстве первичной экспертизы.

Дополнительная экспертиза обычно проводится тем же экспертом, который давал первичное заключение. Это позволяет сократить сроки производства экспертизы, максимально обеспечить полноту исследования и всестороннюю оценку полученных материалов. Вместе с тем в случаях недостаточной ясности, обоснованности, полноты заключения или сомнения в его правильности следователь, судья могут поручить проведение дополнительной экспертизы другому эксперту или группе экспертов.

Повторная судебно-бухгалтерская экспертиза (ч. 2 ст. 207 УПК РФ) может быть назначена при возникновении сомнений в обоснованности заключения эксперта-бухгалтера, или противоречий в выводах эксперта, или разногласий в комиссии экспертов.

Цель повторной экспертизы заключается в исследовании тех же материалов дела (в том числе дополнительно представленных) с применением тех же либо более совершенных методов для подготовки ответов на вопросы, ранее разрешенные первичной экспертизой.

Основанием для назначения повторной экспертизы являются следующие случаи:

– первичное исследование проводил эксперт, подлежащий отводу;

– эксперт в ходе первичной экспертизы не произвел все необходимые исследования; нарушены процессуальные нормы при производстве первичной экспертизы;

– первоначальное заключение находится в противоречии с документами и материалами дела и составлено лицом, квалификация которого вызывает сомнения;

– при первоначальной экспертизе исследованы не все предъявленные документы и материалы;

– по окончании работы эксперта у следователя появились новые материалы, противоречащие первоначально исследованным и положенным в основу заключения.

Повторная экспертиза поручается новому эксперту. В соответствующем постановлении должны быть указаны мотивы ее назначения. Кроме того, на разрешение повторной экспертизы может быть поставлен вопрос о том, правильной ли была методика первоначальной экспертизы.

В случае если выводы повторной экспертизы не совпадают с выводами ранее проведенной первичной экспертизы, эксперт должен в исследовательской части заключения объяснить причины имеющихся расхождений.

Кроме дополнительной и повторной экспертиз уголовно-процессуальным законодательством для восполнения пробелов в ранее проведенном исследовании предусматривается назначение комиссионных и комплексных экспертиз (ст. 200 и 201 УПК РФ). Данные виды экспертиз распространены на практике и нашли законодательное закрепление в ст. 21-23 Закона № 73. Необходимость их назначения вытекает из особенностей объектов исследования, вызывающих необходимость участия нескольких специалистов или применение различных отраслей знаний.

Комиссионная экспертиза обусловлена участием в исследовании одного объекта нескольких экспертов одной специальности. Она назначается следователем, судом, если они полагают, что комиссионное исследование будет способствовать всесторонности и объективности заключения. Например, такая экспертиза может быть назначена в случае сложности задания. При этом формулировка вопросов для данной экспертизы может быть иной или более расширенной.

К проведению комиссионной экспертизы может быть привлечен эксперт, участвующий в проведении первичной экспертизы. Его участие способствует полноте и всесторонности исследования материалов, объективности их анализа и оценки результатов, достоверности и точности выводов.

Каждый член комиссии проводит исследование в полном объеме, после этого все участвующие эксперты совместно анализируют полученные результаты, и если они приходят к общему мнению, ими составляется единое заключение, которое подписывается всеми участниками. При проведении данной экспертизы эксперт по вопросам, вызвавшим разногласия с выводами других экспертов, дает отдельное заключение, за которое несет ответственность (ч. 2 ст. 200 УПК РФ).

Комиссия экспертов согласует между собой цели, последовательность и объем предстоящих исследований. Работая в комиссии, один из экспертов может выполнять обязанности эксперта- организатора, но при этом его процессуальная функция не отличается от функций остальных экспертов.

Повторная судебно-бухгалтерская экспертиза назначается

Судебная экспертиза назначается в случаях, когда при производстве дознания, предварительного следствия необходимы специальные знания в науке, технике, искусстве и ремесле. Таким образом, судебно-бухгалтерская экспертиза назначается, если без применения специальных познаний в области бухгалтерского учета следователь не может разрешить возникшие по делу существенные вопросы.

Основания для назначения судебно-бухгалтерской экспертизы определяются конкретными обстоятельствами дела, так как уголовно-процессуальный кодекс не определяет случаев обязательного проведения судебно-бухгалтерской экспертизы.

Необходимость в производстве судебно-бухгалтерской экспертизы возникает в следующих случаях:

— для проверки и установления фактических данных, связанных с недостачей или излишками товарно-материальных ценностей и денежных средств, и суммой материального ущерба (определение и уточнение размера недостачи, периода и места образования ущерба);

— для определения круга лиц, за которыми по документальным данным в период образования недостачи (излишков) числились товарно-материальные ценности или денежные средства;

— для проверки документальной обоснованности оприходования и списания товарно-материальных ценностей и денежных средств;

— для определения соответствия совершенных операций требованиям бухгалтерского учета и отчетности и нормативным актам по его организации и ведению;

— для установления соответствия показаний проходящих по делу лиц данным бухгалтерского учета;

— для выявления недостатков в организации и ведении учета и контроля, которые способствовали образованию материального ущерба или препятствовали его своевременному выявлению;

— для установления документальной обоснованности размеров сумм по искам, разрешаемым в порядке гражданского судопроизводства.

Как правило, судебно-бухгалтерская экспертиза назначается после проведения ревизии по требованию следственных органов и приобщения ее материалов к делу. Нередко причиной ее назначения являются определенные недостатки, допущенные при проведении ревизии, или несогласие с ее выводами участвующих в деле лиц. Наряду с этим судебно-бухгалтерская экспертиза может назначаться в следующих случаях:

— Несоответствие между выводами проведенной по требованию следователя ревизии и другими материалами дела

— Обоснованное возражение обвиняемого против выводов документальной ревизии

— Несоответствие между выводами нескольких документальных ревизий, проведенных за один и тот же период в одной и той же организации

— Отказ ревизора принять к учету документы, предъявленные обвиняемым, либо возникло сомнение в правильности исчисления размера ущерба

— Определение соответствия данных бухгалтерского учета и обстоятельств, установленных документальной ревизией, заключением экспертов других специальностей и другим материалам дела

— Обоснованные ходатайства обвиняемого о назначении судебно-бухгалтерской экспертизы для решения вопросов, требующих специальных познаний в области бухгалтерского учета

— Ревизия проведена без участия проверяемых лиц или без освещения отдельных эпизодов преступной деятельности, без использования черновых записей, изъятых у материально-ответственных лиц

1) несоответствие материалов ревизии материалам следствия при условии, когда такое несоответствие не может быть разрешено путем назначения повторной проверки. Например, установленные ревизией хищения, злоупотребления не подтверждаются объективными данными следствия, и наоборот;

2) наличие обоснованного ходатайства обвиняемого о назначении судебно-бухгалтерской экспертизы по определенному кругу вопросов, разрешение которых требует специальных знаний в области бухгалтерского учета, экономического анализа, ревизии и контроля. Например, при утверждении обвиняемого, что недостача товарно-материальных ценностей, в хищении которых его обвиняют, является нереальной и возникла в результате ошибок в учете;

3) непринятие ревизором в процессе ревизии документов, представленных обвиняемым по мотивам их ненадлежащего оформления и несвоевременного представления;

4) наличие противоречий в выводах первоначальной и повторной ревизий по одним и тем же фактам;

5) применение ревизором при определении материального ущерба методов, вызывающих сомнение;

6) наличие заключений экспертов других специальностей, указывающих на необходимость разрешения отдельных вопросов специалистами бухгалтерского учета.

Согласно УПК, признав необходимым назначение экспертизы, следователь, дознаватель выносят об этом постановление, в котором указываются основания назначения экспертизы; фамилия эксперта или наименование учреждения, в котором должна быть проведена экспертиза; вопросы, поставленные перед экспертом; материалы, предоставляемые в распоряжение эксперта.

Отличие судебно-бухгалтерской экспертизы от ревизии

Назначение судебно-бухгалтерской экспертизы осуществляется в ходе предварительного расследования, когда возникает необходимость в специальных познаниях в бухгалтерском учете, налогообложении, экономическом анализе, финансах. Судебно-бухгалтерская экспертиза считается назначенной со дня вынесения соответствующего определения суда или постановления судьи, лица, производящего дознание, следователя или прокурора.

Важно различать эксперта-бухгалтера как должностное лицо и эксперта-бухгалтера как процессуальную фигуру. Так, бухгалтер-специалист становится экспертом по определенному делу только тогда, когда будет соответствующим образом процессуально оформлен15.

Судебно-экспертная деятельность осуществляется в процессе судопроизводства судебно-экспертными учреждениями и судебными экспертами. Правовой основой для проведения судебно-бухгалтерской экспертизы являются Конституция РФ, ГПК РФ, АПК РФ, АПК РФ, КоАП РФ, Таможенный кодекс РФ, Налоговый кодекс РФ и другие нормативные акты.

Судебно-бухгалтерская экспертиза не относится к числу обязательных экспертиз, а назначается в случаях необходимости. По каждому конкретному делу лицо, производящее дознание, следователь и суд должны разрешать этот вопрос исходя из конкретных обстоятельств.

С помощью судебно-бухгалтерской экспертизы решаются следующие вопросы:

1) проверка правильности результатов проведения документальных ревизий, аудиторских проверок, документального оформления операций по приему, сохранности, реализации товарно-материальных ценностей и учета денежных средств;

2) наличие фактических данных, связанных с недостачей либо излишками товарно-материальных ценностей и принятые меры по возмещению материального ущерба;

3) соответствие отраженных в бухгалтерских документах хозяйственных операций требованиям бухгалтерского учета и отчетности и действующим нормативным актам;

4) обоснованность оприходования, отпуска и списания материальных ценностей, определение размеров и стоимости неучтенной продукции;

5) обоснованность обязательств по искам, разрешаемым в порядке гражданского судопроизводства;

6) выявление нарушений в организации ведения бухгалтерского учета и контроля, которые способствовали хищению или препятствовали своевременному выявлению нарушений;

7) выявление условий, способствовавших совершению злоупотреблений и разработка мероприятий по их устранению.

Судебно-бухгалтерская экспертиза назначается прокурором, следователем, органами дознания или арбитражным судом, как правило, после проведения ревизии, в результате которой выявились конфликтные ситуации. Объем материалов, представляемых эксперту-бухгалтеру, определяет следователь.

Если эксперт-бухгалтер считает, что предоставленные следователем материалы недостаточны для подготовки заключения, то он может получить интересующий его материал для исследования только через следователя. Если же в процессе исследования эксперту-бухгалтеру станут известны новые факты и обстоятельства, то он должен сообщить их органу, назначившему экспертизу.

Это позволит следователю при необходимости поставить новые или дополнительные вопросы и тем самым более точно квалифицировать состав преступления. Следователь может отказать эксперту-бухгалтеру в предоставлении требуемых материалов, но при этом он должен указать причину отказа.

В таких случаях необходимый объем документов, предоставленных эксперту-бухгалтеру, определит прокурор, наблюдающий за производством дела.

Судебно-бухгалтерская экспертиза не существует вне уголовного или гражданского дела, ей не присущи контрольные функции, это в большей степени ревизия, так как назначение экспертизы — получить новое доказательство по конкретному делу, основанное на специальных знаниях.

Судебно-бухгалтерская экспертиза – это специфическая ревизия. Во время проведения ревизии комплексно исследуется финансово-хозяйственная деятельность организации с целью устранения имеющихся недостатков и улучшения состояния учета, а при проведении судебно-бухгалтерской экспертизы рассматривается ограниченное число вопросов, определенных следственными или судебными органами.

Различаются процессуальные положения эксперта-бухгалтера и ревизора.

Эксперт-бухгалтер определен процессуальным законом как самостоятельная фигура в процессе со свойственными только ему процессуальными правами и обязанностями, в то время как ревизор может быть свидетелем по делу, а иногда — представителем гражданского истца.

Судебно-бухгалтерская экспертиза в отличие от ревизии имеет существенные ограничения, эксперт-бухгалтер не имеет права:

— исследовать материалы дела, не указанные в постановлении о назначении экспертизы и не являющиеся объектами исследования;

— привлекать других лиц к участию в производстве порученной ему экспертизы, а также хранить материалы уголовного или гражданского дела, по которому проводится экспертиза, вне служебного помещения.

Эксперт-бухгалтер не вправе разглашать сведения, которые стали ему известны в процессе производства судебной экспертизы, в том числе сведения, которые могут ограничить конституционные права граждан, а также сведения, составляющие государственную, коммерческую или иную охраняемую законом тайну.

Он не может вступать в личные контакты с участниками процесса, если это ставит под сомнение его незаинтересованность в исходе дела, а также сообщать кому-либо сведения о результатах судебной экспертизы, за исключением органа или лиц, назначивших судебно-бухгалтерскую экспертизу.

На основании результатов исследований всех предоставленных эксперту-бухгалтеру материалов эксперт от своего имени или комиссия экспертов-бухгалтеров дают письменное заключение. Обоснованность и убедительность заключения эксперта-бухгалтера зависят от того, подтверждены ли выводы, содержащиеся в нем, результатами анализа документов, которые были изучены в процессе исследования.

Выводы эксперта-бухгалтера должны быть конкретными, обоснованными результатами исследования, и, таким образом, не должны допускать различных толкований; ответы на поставленные вопросы — однозначными, категоричными.

Установив нарушения в ведении бухгалтерского учета и в осуществлении хозяйственно-финансовой деятельности, эксперт-бухгалтер указывает в заключении конкретные нарушения, делая при этом необходимые ссылки на соответствующие нормативные акты и документы.

Рекомендованная структура заключения эксперта-бухгалтера содержит три части: вводную, исследовательскую и выводы.

Во вводной части заключения наряду с данными об экспертизе и бухгалтере-эксперте указываются наименование поступивших на экспертизу материалов, краткое изложение обстоятельств дела, послуживших основанием для назначения экспертизы. Суть дела излагается в соответствии с постановлением следователя или решением суда о назначении судебно-бухгалтерской экспертизы. Указывается место производства экспертизы, для того чтобы суд мог проверить, какие условия были созданы эксперту-бухгалтеру для работы, сведения о лицах, присутствовавших при производстве экспертизы, и их процессуальное положение.

В третьей части заключения содержатся выводы эксперта-бухгалтера о материальном ущербе, его размере, лицах, ответственных за нанесение материального ущерба, и др.

Если орган, назначивший экспертизу, после получения заключения эксперта-бухгалтера находит необходимость в ходе предварительного следствия уточнить выводы эксперта в связи с новыми обстоятельствами по делу или имеются веские основания сомневаться в правильности заключения эксперта, то он вправе вынести постановление о назначении повторной (дополнительной) судебно-бухгалтерской экспертизы.

По материалам: А. Лубков «Контроль и ревизия»

Специально для Информационного Агентства «Финансовый Юрист»

Дополнительная и повторная судебно — экономическая экспертиза

В случае недостаточной ясности или полноты заключения эксперта-бухгалтера следователем (судом) может быть назначена дополнительная судебно-бухгалтерская экспертиза для уточнения процесса исследования и содержания выводов, а также более полной аргументации данного заключения.

При этом перед экспертом-бухгалтером могут быть поставлены новые вопросы, либо вопросы, предложенные ранее, но не решенные экспертом-бухгалтером в полном объеме, которые нельзя разрешить путем допроса эксперта-бухгалтера (ст. ст. 195-205 УПК РФ). Производство дополнительной судебно-бухгалтерской экспертизы может быть поручено тому же самому или другому эксперту-бухгалтеру (ч. 1 ст. 207 УПК РФ).

При дополнительной судебно-бухгалтерской экспертизе на разрешение эксперта-бухгалтера ставятся и новые вопросы, возникшие в ходе расследования, или пересматриваются ранее разрешенные экспертом-бухгалтером вопросы в связи с предоставлением ему новых материалов.

Наиболее часто дополнительная судебно-бухгалтерская экспертиза назначается в случаях:

— возникновения у следователя новых вопросов в связи с заключением эксперта;

— необходимости разъяснения и дополнения заключения эксперта, требующего проведения исследования;

— необходимости исследования новых вопросов, возникших в ходе дальнейшего расследования;

— выявления в ходе расследования или предъявлении обвиняемым новых бухгалтерских документов.

В соответствии с ч. 2 ст. 207 УПК РФ следователь может назначить повторную экспертизу, которая назначается в случае необоснованности заключения эксперта или сомнения в его правильности. Основанием для назначения повторной экспертизы являются случаи, когда:

— первичное исследование проводил эксперт, подлежащий отводу;

— эксперт в ходе первичной экспертизы не произвел все необходимые исследования, нарушил процессуальные нормы при производстве первичной экспертизы;

— первоначальное заключение находится в противоречии с документами и материалами дела и составлено лицом, квалификация которого вызывает сомнения;

— при первоначальной экспертизе исследованы не все предъявленные документы и материалы;

— по окончании работы эксперта у следователя появились новые материалы, противоречащие первоначально исследованным и положенным в основу заключения.

Назначению повторной судебно-бухгалтерской экспертизы предшествуют:

— допрос первого эксперта-бухгалтера для получения ответов на вопросы: какие объективные причины лежат в основе данного исследования; можно ли проследить систематичность на данных объектах исследования; каков опыт эксперта-бухгалтера в данном виде исследования;

— собирание дополнительных документов для исследования;

— выявление новых обстоятельств по делу.

Назначение повторной судебно-бухгалтерской экспертизы оформляется постановлением, в котором указывается, что она обязательно поручается другому эксперту-бухгалтеру, так как она должна быть проведена при участии эксперта-бухгалтера более высокой квалификации, а также приводятся дополнительные следственные действия (изъять дополнительные документы, допросить свидетелей и т. д.).

При оформлении заключения повторной или дополнительной судебно-бухгалтерской экспертизы во вводной части приводятся сведения о первоначальной судебно-бухгалтерской экспертизе: кем и где проведена; № и дата заключения; выводы первоначальной судебно-бухгалтерской экспертизы по вопросам, поставленным перед экспертом на повторное рассмотрение; мотивы назначения повторной и дополнительной экспертиз.

В исследовательской части заключения дополнительной первоначальной судебно-бухгалтерской экспертизы может быть сделана ссылка на материалы основной экспертизы, если экспертом исследованы результаты проведенных ранее исследований.

В исследовательской части заключения повторной первоначальной судебно-бухгалтерской экспертизы указываются причины расхождения выводов с результатами предшествующих экспертиз (отступление от методики исследования, принятие иных количественных и стоимостных величин, ошибка в расчетах и т. д.).

Судебно-бухгалтерская экспертиза: понятие, виды, порядок назначения, проведения и правовые последствия Текст научной статьи по специальности «Государство и право. Юридические науки»

Аннотация научной статьи по государству и праву, юридическим наукам, автор научной работы — Халилова К.Ф.

Данная статья содержит информацию о понятии судебно бухгалтерской экспертизы , ее видах, основаниях назначения и порядке проведения. В работе Раскрываются такие вопросы как присутствие участников процесса при производстве экспертизы , дача заключения экспертом по результатам проведенного исследования и его структуре. Освещаются правомочия участников процесса по постановке перед экспертом вопросов для исследования, а также права эксперта в случае, если результаты экспертизы выходят за пределы вопросов, поставленных перед ним.

Похожие темы научных работ по государству и праву, юридическим наукам , автор научной работы — Халилова К.Ф.,

FORENSIC ACCOUNTING: CONCEPTS, TYPES OF PROCEDURE PURPOSE OF AND LEGAL IMPLICATIONS

This article contains information about a definition of forensic accounting examination , it’s kinds, it’s founds of assignment and examination prouder. In article disclose issues about presence members of process at examination procedure, the procedure of giving conclusion of expert and the structure of conclusion. Author takes up questions about rights of members of process at statement of questions to expert for research and competences of expert in case when results of expertise are going out of there’s frame.

Текст научной работы на тему «Судебно-бухгалтерская экспертиза: понятие, виды, порядок назначения, проведения и правовые последствия»

-Economy and Business-

СУДЕБНО-БУХГАЛТЕРСКАЯ ЭКСПЕРТИЗА: ПОНЯТИЕ, ВИДЫ, ПОРЯДОК НАЗНАЧЕНИЯ, ПРОВЕДЕНИЯ И ПРАВОВЫЕ

К.Ф. Халилова, студент

Уральский государственный юридический университет (Россия г. Уфа)

Аннотация: Данная статья содержит информацию о понятии судебно — бухгалтерской экспертизы, ее видах, основаниях назначения и порядке проведения. В работе Раскрываются такие вопросы как присутствие участников процесса при производстве экспертизы, дача заключения экспертом по результатам проведенного исследования и его структуре. Освещаются правомочия участников процесса по постановке перед экспертом вопросов для исследования, а также права эксперта в случае, если результаты экспертизы выходят за пределы вопросов, поставленных перед ним.

Ключевые слова: эксперт, экспертиза, судебно-бухгалтерская экспертиза, заключение эксперта, комплексная экспертиза, дополнительная экспертиза, повторная экспертиза.

В последнее время значительное место при судебных разбирательствах, как с налоговыми органами, так и в гражданских, уголовных делах имеет место судебно -бухгалтерская экспертиза. Что же представляет из себя судебно-бухгалтерская экспертиза и почему бухгалтеру предприятия необходимо иметь знания о ней?

В соответствии с определением, данным в Федеральном законе «О государственной судебно-экспертной деятельности в Российской Федерации», судебная экспертиза — процессуальное действие, состоящее из проведения исследований и дачи заключения экспертом по вопросам, разрешение которых требует специальных знаний в области науки, техники, искусства или ремесла и которые поставлены перед экспертом судом, судьей, органом дознания, лицом, производящим дознание, следователем, в целях установления обстоятельств, подлежащих доказыванию по конкретному делу [1].

Следует обратить внимание, что проведение экспертизы проводится только в рамках судебного разбирательства, и назначаться экспертиза может только по определению суда или постановлению судьи, лица, проводящего дознание, следователя.

Поскольку экспертиза может назначаться по разным вопросам одного дела (т.е. в различных сферах знаний) то, соответственно, она может быть комплексная, когда

в ней принимают участие специалисты разных специальностей.

Следует учесть, что бывают ситуации, при которых возникают сомнения в обоснованности заключения эксперта, либо присутствуют факты противоречия в заключении эксперта или экспертов касательно одних и тех же вопросов. В таком случае назначается повторная экспертиза, которая поручается другому эксперту.

В случае, если возникают новые вопросы, ранее не исследованные, либо при недостаточной ясности и полноте заключения, может быть назначена дополнительная экспертиза, которая поручается тому же или другому эксперту [2].

При проведении судебно-бухгалтерской экспертизы может быть назначена и комиссионная экспертиза. Она отличается от комплексной тем, что в ней участвуют два и более специалиста одной области, которые проводят исследования самостоятельно в полном объеме, и совместно анализируют полученные результаты [1].

Деятельность по производству экспертизы включает в себя следующие стадии:

1. Назначение экспертизы путем вынесения определения суда или постановления судьи, следователя или лица, проводящего дознание.

2. Проведение экспертизы путем исследования по вопросам, поставленным перед экспертом компетентными лицами.

Journal of Economy and Business, vol.1

-Economy and Business-

При этом при проведении экспертизы вправе присутствовать участники процесса, которые могут давать объяснения и задавать вопросы эксперту, при этом, не мешая производству экспертизы. Но на стадии составления заключения, либо при совещании экспертов по результатам экспертизы присутствие участников процесса не допускается.

3. Дача заключения эксперта по поставленным вопросам. В случае, если эксперт пришел к выводам, которые прямо не оговорено в поставленных перед ним вопросам, но, по его мнению, имеют отношение к делу, он может также осветить полученные результаты в заключении [2].

На основании проведенных исследований с учетом их результатов эксперт от своего имени или комиссия экспертов дают письменное заключение и подписывают его. Подписи эксперта или комиссии экспертов удостоверяются печатью государственного судебно-экспертного учреждения.

В заключении эксперта или комиссии экспертов должны быть отражены:

— время и место производства судебной экспертизы;

— основания производства судебной экспертизы;

— сведения об органе или о лице, назначивших судебную экспертизу;

— сведения о государственном судебноэкспертном учреждении, об эксперте (фамилия, имя, отчество, образование, специальность, стаж работы, ученая степень и ученое звание, занимаемая должность), которым поручено производство судебной экспертизы;

— предупреждение эксперта в соответствии с законодательством Российской Федерации об ответственности за дачу заведомо ложного заключения;

— вопросы, поставленные перед экспертом или комиссией экспертов;

— объекты исследований и материалы дела, представленные эксперту для производства судебной экспертизы;

— сведения об участниках процесса, присутствовавших при производстве судебной экспертизы;

— содержание и результаты исследований с указанием примененных методов;

— оценка результатов исследований, обоснование и формулировка выводов по поставленным вопросам.

Материалы, иллюстрирующие заключение эксперта или комиссии экспертов, прилагаются к заключению и служат его составной частью. Документы, фиксирующие ход, условия и результаты исследований, хранятся в государственном судебно-экспертном учреждении. По требованию органа или лица, назначивших судебную экспертизу, указанные документы предоставляются для приобщения к делу [1].

Проведение экспертизы имеет определенные юридические последствия. Поскольку чаще всего судебно-бухгалтерская экспертиза назначается в тех случаях, когда суду для правильного разрешения дела необходимы специальные познания в области бухгалтерии, то, соответственно, суд будет прислушиваться к мнению эксперта и его заключению. Можно сделать вывод, что решение суда по определенному делу будет основываться если не полностью, то во многом, на результате экспертизы. Поэтому очень важно, чтобы проведение экспертизы было доверено грамотному специалисту, эксперту, который бы не только прекрасно знал свою специальность, но и обладал такими качествами, как объективность и честность.

1. Федеральный закон от 31.05.2001 N 73-ФЗ (ред. от 25.11.2013) «О государственной судебно-экспертной деятельности в Российской Федерации».

2. Федеральный закон от 18.12.2001 № 174-ФЗ «Уголовно-процессуальный кодекс Российской Федерации».

Journal of Economy and Business, vol.1

-Economy and Business-

FORENSIC ACCOUNTING: CONCEPTS,

TYPES OF PROCEDURE PURPOSE OF AND LEGAL IMPLICATIONS

KF Khalilova, student

Financial university under the government of the Russian Federation

Abstract. This article contains information about a definition of forensic accounting examination, it’s kinds, it’s founds of assignment and examination prouder. In article disclose issues about presence members ofprocess at examination procedure, the procedure of giving conclusion of expert and the structure of conclusion. Author takes up questions about rights of members ofprocess at statement of questions to expert for research and competences of expert in case when results of expertise are going out of there’s frame.

Keywords: expert, examination, forensic accounting examination, expert’s conclusion, complex expertise, additional expertise, repeated expertise.

7. Дополнительная и повторная судебно-бухгалтерская экспертиза.

В случае недостаточной ясности или полноты заключения эксперта-бухгалтера следователем (судом) может быть назначена дополнительная судебно-бухгалтерская экспертиза для уточнения процесса исследования и содержания выводов, а также более полной аргументации данного заключения.

При дополнительной судебно-бухгалтерской экспертизе на разрешение эксперта-бухгалтера ставятся и новые вопросы, возникшие в ходе расследования, или пересматриваются ранее разрешенные экспертом-бухгалтером вопросы в связи с предоставлением ему новых материалов.

Наиболее часто дополнительная судебно-бухгалтерская экспертиза назначается в случаях:

— возникновения у следователя новых вопросов в связи с заключением эксперта;

— необходимости разъяснения и дополнения заключения эксперта, требующего проведения исследования;

— необходимости исследования новых вопросов, возникших в ходе дальнейшего расследования;

— выявления в ходе расследования или предъявлении обвиняемым новых бухгалтерских документов.

В соответствии с ч. 2 ст. 207 УПК РФ следователь может назначить повторную экспертизу, которая назначается в случае необоснованности заключения эксперта или сомнения в его правильности. Основанием для назначения повторной экспертизы являются случаи, когда:

— первичное исследование проводил эксперт, подлежащий отводу;

— эксперт в ходе первичной экспертизы не произвел все необходимые исследования, нарушил процессуальные нормы при производстве первичной экспертизы;

— первоначальное заключение находится в противоречии с документами и материалами дела и составлено лицом, квалификация которого вызывает сомнения;

— при первоначальной экспертизе исследованы не все предъявленные документы и материалы;

— по окончании работы эксперта у следователя появились новые материалы, противоречащие первоначально исследованным и положенным в основу заключения.

Назначению повторной судебно-бухгалтерской экспертизы предшествуют:

— допрос первого эксперта-бухгалтера для получения ответов на вопросы: какие объективные причины лежат в основе данного исследования; можно ли проследить систематичность на данных объектах исследования; каков опыт эксперта-бухгалтера в данном виде исследования;

— собирание дополнительных документов для исследования;

— выявление новых обстоятельств по делу.

Назначение повторной судебно-бухгалтерской экспертизы оформляется постановлением, в котором указывается, что она обязательно поручается другому эксперту-бухгалтеру, так как она должна быть проведена при участии эксперта-бухгалтера более высокой квалификации, а также приводятся дополнительные следственные действия (изъять дополнительные документы, допросить свидетелей и т. д.).

При оформлении заключения повторной или дополнительной судебно-бухгалтерской экспертизы во вводной части приводятся сведения о первоначальной судебно-бухгалтерской экспертизе: кем и где проведена; № и дата заключения; выводы первоначальной судебно-бухгалтерской экспертизы по вопросам, поставленным перед экспертом на повторное рассмотрение; мотивы назначения повторной и дополнительной экспертиз.

В исследовательской части заключения дополнительной первоначальной судебно-бухгалтерской экспертизы может быть сделана ссылка на материалы основной экспертизы, если экспертом исследованы результаты проведенных ранее исследований.

В исследовательской части заключения повторной первоначальной судебно-бухгалтерской экспертизы указываются причины расхождения выводов с результатами предшествующих экспертиз (отступление от методики исследования, принятие иных количественных и стоимостных величин, ошибка в расчетах и т. д.).

8.Назначение, порядок проведения и итоговые документы судебно-бухгалтерской экспертизы.

Судебно-бухгалтерская экспертиза- это экспертное исследование первичных и сводных документов бухучета и отчетности, содержащих фактические данные, необходимые для составления заключения по уголовному или гражданскому делу .СБЭ назначается в случаях, когда без применения специальных познаний в облас­ти бухгалтерского учета следователь не может разре­шить возникшие по делу существенные вопрос. Назначается следователем, дознавателем, судом, лицом или органом, рассматривающем дело об административном правонарушении. СБЭ не относится к числу обязательно назначенных СБЭ, а назначается по необходимости.

Процедура проведения экспертизы состоит из следующих этапов:

Организационный этап включает: принятие постановления о на значении судебной экспертизы, изучение задания на проведение экспертизы, изучение содержания и полноты материалов, представленных на исследование, разработку методики проведения экспертизы, составление плана-графика экспертизы и расчета времени, необходимого для ее проведения.

Исследовательский этап заключается в выполнении экспертных процедур путем исследования документов бухгалтерского учета и иных материалов дела по поставленным на разрешение экспертизы вопросам. На данном этапе описывается процесс исследования и его результаты, дается научное объяснение установленным фактам.

Заключительный этап предусматривает группировку и систематизацию результатов исследования, обобщение результатов и составление итогового документа — заключения, разработку предложений по профилактике правонарушений, установленных экспертизой.

Заключение – это письм. мотивиров. ответ, полученный в рез. всесторон. и объективн. исслед-ия представл. мат-ов на поставленные правоохр.. органами или судом вопросы, сведущего в области БУ и налогообл. лица, привлеченного к участию в деле в качестве эксперта.

На осн. проведенных исслед. и с учетом их рез-тов эксперт-бухг. от своего имени или комиссия эксп. дают письм. закл-ие и подписывают его. Подписи эксперта или комиссии экспертов должны удостов-ся печатью гос. суд.-эксп. учреждения.

Исходя из рекомендаций Минюста РФ и сложившейся эксп.практики, заключение сост. из вводной части, исследоват-кой части (описывается процесс исслед-я и его рез-ты, а также дается обоснование установл. фактам. Каждому разрешаемому вопросу, должен соотв-ть определенный раздел исслед-ой части.) и заключит. части (Выводы излагаются в виде ответов на поставл. вопросы в той последоват., в кот. вопросы изложены в вводной части заключения.).

Все части заключения должны быть согласованы. Степень достоверности доказательств, которыми обосновывает эксперт-бухгалтер свое заключение – одно из важных условий определяющих качество экспертизы.

Методы фактической проверки в юридической практике

Методы фактической проверки наиболее часто применяются в комплексе с методами документальной проверки. Целью фактической проверки является выяснение соответствия содержания документа действительному состоянию хозяйственной операции.

Методы фактической проверки:

1) выборочная инвентаризация товарно-материальных ценностей и денежных средств;

2) проверка фактического наличия ценностей, зафиксированных в приходно-расходных документах и материалах инвентаризаций. Контрольное перевешивание и перемеривание должны производиться только исправленными весоизмерительными приборами. Если перевешивание производится на весах, где была произведена покупка товара, то эти весы должны быть внимательно осмотрены на наличие пломб, отсутствие механических повреждений, при необходимости отрегулированы. При проверке приходно-расходных документов данный метод имеет наибольшую эффективность в момент выполнения хозяйственной операции

3) проверка реального состояния средств хозяйства, упомянутых в содержании документа, ― ревизором изучаются свойства конкретных товарно-материальных ценностей, что может осуществляться как путем осмотра (производственных помещений, оборудования, территории), так и с помощью обследования определенных объектов.

В торговых организациях для проверки многих хозяйственных операций необходимо проводить тщательный осмотр маркировки, товарных знаков, наличия акцизных марок, других отличительных признаков конкретных товаров. Полученные при осмотре данные сопоставляются с содержанием бухгалтерских документов.

Выполнение контрольных операций с участием специалистов или представителей общественности.

Выделяют ряд приемов:

1) контрольный запуск сырья в производство ― помогает выявить различные недостатки и нарушения в нормировании и технологии производства, вскрыть хищения и другие злоупотребления, связанные с созданием неучтенных излишков материальных ценностей за счет применения завышенных норм расхода и необоснованного списания сверх норм, изменения технологического режима, искажения качественных показателей продукции;

2) контрольная закупка ― проводится контролером в присутствии двух понятых. Целью является установление соблюдения правил торговли, ведения финансовой или предпринимательской деятельности. В результате ее проведения определяются фактический вес отпущенного товара, правильность денежных расчетов;

3) контрольные обмеры ― наиболее часто применяются для проверки выполнения строительно-монтажных и ремонтных работ с помощью обмеров такими инструментами, как рулетка, метр, геодезический инструмент. Результаты обмера выполненных работ отражаются в составляемом ревизором совместно со специалистом-строителем акте обмера, который подписывают все участники этого действия.

При контрольном обмере могут быть выявлены следующие нарушения:

1) приписки (указанные в акте работы не выполнены);

2) завышение объема или стоимости работ.

При анализе качества сырья, материалов и готовой продукции могут быть обнаружены факты применения неполноценного сырья, замены одних материалов другими, более низкого качества, неправильное указание качественных показателей принимаемой или выпускаемой продукции. Такие факты, как правило, указывают на нарушения технологии производства, установленных правил, норм, стандартов и технических условий.

Получение письменных справок от различных предприятий применяется для получения неопровержимых доказательств от соответствующих специалистов и должностных лиц при проведении проверки по поводу проверяемой хозяйственной операции или содержания проверяемых документов. Ответственные лица обязаны по письменному запросу правоохранительных или ревизионных органов давать письменные сообщения в виде справок по всем фактам нарушений, растрат, недостач или излишков.

Для получения письменных объяснений ревизор имеет право требовать объяснений от всех работников проверяемого предприятия по вопросам, которые возникают в процессе проведения ревизии.С помощью объяснений проверяется достоверность данных, отраженных в документах, можно выявить подлоги, установить действительно имевшие место события и их участников, а также роль других ревизуемых лиц.