Налоговый кодекс 209 статья

06.03.2018 Выкл. Автор admin

Статья 209 НК РФ. Объект налогообложения

СТ 209 НК РФ.

Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками:
1) от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской
Федерации — для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации;
2) от источников в Российской Федерации — для физических лиц, не являющихся налоговыми
резидентами Российской Федерации.

Комментарий к Ст. 209 Налогового кодекса

В статье 209 НК РФ речь идет об объекте налогообложения.

Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации, — для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации; от источников в Российской Федерации, — для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Анализируя статью 209 НК РФ, Минфин России разъяснил, что доход в виде подарков, полученных от российской организации, относится к доходам от источников в Российской Федерации. При этом место вручения подарков значения не имеет (см. письмо от 05.04.2011 N 03-04-06/6-75).

На практике между налогоплательщиками и налоговыми органами имеются споры о том, облагаются ли налогом на доходы физических лиц суммы компенсации расходов исполнителя.

По данному вопросу есть две позиции.

Согласно официальной позиции, суммы возмещения расходов исполнителя по договорам подряда и возмездного оказания услуг не являются компенсационными выплатами и подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке (см. письмо от 05.03.2011 N 03-04-05/8-121).

В письме от 22.09.2009 N 03-04-06-01/245 Минфин России пояснил, что суммы оплаты организацией расходов физических лиц, являющихся исполнителями по гражданско-правовому договору, по проезду, проживанию и питанию признаются их доходом, полученным в натуральной форме, подлежащим налогообложению налогом на доходы физических лиц.

Однако арбитражные суды придерживаются другой точки зрения.

В своем Постановлении ФАС Дальневосточного округа от 16.12.2008 N Ф03-5362/2008 пришел к выводу о том, что вознаграждение по гражданско-правовым договорам, компенсация расходов исполнителя, затраты, связанные с переездом, не облагаются налогом на доходы физических лиц.

В правоприменительной практике между налоговыми органами и налогоплательщиками возникают также и иные споры об объекте налогообложения налогом на доходы физических лиц.

Например, облагаются ли налогом на доходы физических лиц суммы компенсации расходов исполнителя за выполнение работ по гражданско-правовому договору за границей, в случае если исполнитель не является резидентом Российской Федерации.

НК РФ не дает ответ на вопрос о том, будут ли облагаться налогом на доходы физических лиц суммы компенсации расходов исполнителя за выполнение работ по гражданско-правовому договору за границей, в случае если исполнитель не является резидентом Российской Федерации.

По данному вопросу также отсутствует и судебная практика, однако есть официальная позиция, изложенная в письме от 11.08.2009 N 03-04-06-01/206, согласно которой в случае, если физическое лицо выполняет работы (оказывает услуги) в иностранном государстве, в котором оно проживает, получаемое им вознаграждение не относится к доходам от источников в Российской Федерации.

Таким образом, суммы возмещения организацией расходов физического лица, связанных с выполнением работ (оказанием услуг) в иностранном государстве по договору гражданско-правового характера, относятся к доходам от источников за пределами Российской Федерации.

Исходя из вышеизложенного суммы компенсации расходов исполнителя за выполнение работ по гражданско-правовому договору за границей, в случае если исполнитель не является резидентом Российской Федерации, не будут облагаться налогом на доходы физических лиц.

Для целей уплаты налога на доходы физических лиц в Российской Федерации значение имеет налоговый статус физического лица, то есть является физическое лицо налоговым резидентом Российской Федерации или нет, на что обращают внимание официальные органы. Например, см. письмо Минфина России от 26.03.2014 N 03-08-05/13287.

В письме Минфина России от 18.12.2013 N 03-04-06/55905 разъясняется, что по итогам налогового периода в зависимости от времени нахождения физического лица в Российской Федерации (за ее пределами) устанавливается его окончательный налоговый статус, определяющий налогообложение всех доходов физического лица, полученных в налоговом периоде. С учетом положений статьи 209 НК РФ доходы, полученные от источников за пределами Российской Федерации физическими лицами, не признаваемыми налоговыми резидентами Российской Федерации, не являются объектом обложения налогом на доходы физических лиц в Российской Федерации.

Статья 209 НК РФ. Объект налогообложения

Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками:

1) от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации — для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации;

2) от источников в Российской Федерации — для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Комментарии к ст. 209 НК РФ

При применении статьи 209 НК РФ следует учитывать, что если невозможно однозначно отнести полученные налогоплательщиком доходы к доходам, полученным от источников в Российской Федерации, либо к доходам от источников за пределами Российской Федерации, отнесение дохода к тому или иному источнику осуществляется Минфином России. В таком же порядке определяется доля названных доходов, которая может быть отнесена к доходам от источников в Российской Федерации, и доля, которая может быть отнесена к доходам от источников за пределами Российской Федерации.

Статья 209. Объект налогообложения

Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками:
1) от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации — для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации;
2) от источников в Российской Федерации — для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Комментарий к статье 209 НК РФ

Объектом налогообложения по НДФЛ признается доход, полученный налогоплательщиками:
— от источников в России и за ее пределами — для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации;
— от источников в России — для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Таким образом, чтобы определить, будет ли физическое лицо уплачивать налог на доходы физических лиц, необходимо установить не только его налоговый статус, но и источники его доходов.

Консультации и комментарии юристов по ст 209 НК РФ

Если у вас остались вопросы по статье 209 НК РФ и вы хотите быть уверены в актуальности представленной информации, вы можете проконсультироваться у юристов нашего сайта.

Задать вопрос можно по телефону или на сайте. Первичные консультации проводятся бесплатно с 9:00 до 21:00 ежедневно по Московскому времени. Вопросы, полученные с 21:00 до 9:00, будут обработаны на следующий день.

Статья 209 НК РФ. Объект налогообложения (действующая редакция)

Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками:

1) от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации — для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации;

2) от источников в Российской Федерации — для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

  • URL
  • HTML
  • BB-код
  • Текст

Комментарий к ст. 209 НК РФ

1. Применяя правила ст. 209, необходимо учитывать:

а) правила ст. 38 НК о том, что объектом налогообложения, в частности, является доход, с наличием которого у налогоплательщика законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налогов и сборов. В ст. 209 эти общие положения ст. 38 НК конкретизируются применительно к объекту налога на доходы физических лиц;

б) правила ст. 41 НК о том, что доходом для целей налогообложения признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме (см. об этом комментарий к ст. 210 — 212 НК), учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в какой такую выгоду можно оценить, и определяемая, в частности, в соответствии с главой «Подоходный налог с физических лиц» (после принятия части 2 НК глава 23 НК получила иное название: «Налог на доходы физических лиц»);

в) правила абзаца 4 п. 2 ст. 11 НК о том, что налоговыми резидентами РФ являются физические лица, фактически находящиеся на территории РФ не менее 183 дней в календарном году.

2. Правила ст. 209 императивно предусматривают, что объектом налогообложения налогом на доходы физических лиц признается доход, полученный:

а) от источников в РФ и (или) от источников за ее пределами (см. о таких видах доходов подробный комментарий к ст. 208 НК) — для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ;

б) только от источников в РФ, если налогоплательщик не является налоговым резидентом РФ;

3. Для правильного применения норм ст. 209 нужно также учитывать правила:

а) ст. 214 НК (о доходах в виде дивидендов, если источник дохода находится за пределами РФ);

б) ст. 215 НК (об особенностях определения доходов отдельных иностранных граждан);

в) ст. 217 НК (о доходах, не подлежащих налогообложению, независимо от того, находится ли источник дохода в РФ или за ее пределами);

г) ст. 226 (об исчислении налога на доходы физических лиц налоговыми агентами).

Статья 209. Объект налогообложения

Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками:

1) от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации — для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации;

2) от источников в Российской Федерации — для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Комментарий к Ст. 209 НК РФ

Объектом налогообложения по НДФЛ признается доход, полученный налогоплательщиками:

— от источников в России и за ее пределами — для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации;

— от источников в России — для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Таким образом, чтобы определить, будет ли физическое лицо уплачивать налог на доходы физических лиц, необходимо установить не только его налоговый статус, но и источники его доходов.

Сложности возникают, когда российская организация заключает гражданско-правовой договор с нерезидентом, который обязуется выполнить определенную работу за пределами Российской Федерации. Сегодня таких ситуаций становится очень много, поскольку значительная часть работ, связанных с созданием программного обеспечения, сайтов, того или иного контента, выполняется удаленно.

Нередко указанные договоры предусматривают компенсацию заказчиком тех или иных расходов, понесенных исполнителем в связи с исполнением договора, и в связи с этим возникает вопрос: а нужно ли облагать НДФЛ такую компенсацию.

По мнению Минфина России, изложенному в Письме Минфина России от 11 августа 2009 г. N 03-04-06-01/206, эти расходы облагаться НДФЛ не должны, в то же время в Письме УФНС России по г.

Москве от 10 июля 2009 г. N 20-15/3/071246 содержится прямо противоположный вывод. В итоге налогоплательщик должен в подобных случаях принимать решение на свой страх и риск.