Документы при ст 145 нк рф

05.11.2018 Выкл. Автор admin

Получаем освобождение от НДС по статье 145 НК РФ

Статья 145 НК РФ предоставляет возможность организациям и предпринимателям сложить с себя обязанности плательщика НДС при соблюдении двух условий:

  • выручка за предшествующие освобождению три месяца не должна превышать 2 млн руб. (без налога);
  • в течение этих месяцев не должно быть операций по реализации подакцизных товаров.

Что касается последнего условия, наложенное им ограничение оказалось для некоторых налогоплательщиков настолько важным, что судебные прения по данному вопросу закончились Определением КС РФ от 10.11.2002 N 313-О, где было указано, что получить освобождение можно при наличии раздельного учета выручки по реализации подакцизных товаров и прочих. Эта позиция нашла отражение и в более позднем Постановлении Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33, подтвердившем, что доходы от реализации подакцизных товаров не нужно учитывать при определении порога выручки для применения освобождения по ст. 145 НК РФ. Однако, прежде чем брать на вооружение эти судебные решения, следует принять во внимание, что суды рассматривали очень узкий, конкретный вопрос об определении размера выручки, но подводные камни для налогоплательщика не заканчиваются на п. 2 рассматриваемой статьи Налогового кодекса. Согласно п. 5 налогоплательщик, получивший право на освобождение, утратит его сразу после проведения операции по реализации подакцизных товаров. На это обстоятельство указал Минфин России в Письме от 31.10.2013 N 03-07-14/46542. В обозначенном Письме приведены положения ст. 145 НК РФ и высказано однозначное мнение, что толковать их следует буквально: реализация подакцизных товаров означает утрату права на освобождение независимо от наличия раздельного учета. Полагаем, следует прислушаться к этому разъяснению, поскольку Минфин — основное ведомство, уполномоченное разъяснять для налогоплательщиков налоговую политику и определять корректную позицию при применении ее положений, тем более что частичное освобождение от уплаты НДС сводит на нет основные плюсы от его применения — возможность не представлять налоговые декларации и уменьшить документооборот.

Какие выгоды можно получить, освободившись от обязанностей налогоплательщика? Прежде всего, не нужно начислять НДС при реализации товаров, работ и услуг. «Входящий» НДС будет учитываться в стоимости товаров, права на применение налоговых вычетов в этом случае нет, следовательно, вести книгу покупок не нужно. Декларация по НДС также не представляется.

Какие дополнительные действия придется совершить при использовании права на освобождение? Главное — до начала работы по новым правилам восстановить НДС, принятый ранее к зачету, со стоимости материально-производственных запасов, не использованных к этому моменту. Аналогичное правило действует в отношении не полностью самортизированных основных средств (п. 8 ст. 145 НК РФ).

Обратите внимание! С 01.01.2015 п. 8 ст. 145 действует в новой редакции с уточнением периода восстановления НДС при применении освобождения от обязанностей налогоплательщика со второго или третьего месяца квартала. В этом случае следует восстановить НДС не в предыдущем отчетном периоде, а в периоде использования этого права до начала осуществления операций в новых условиях.

В дальнейшем потребуется постоянно контролировать соблюдение условия по объему выручки за каждые последовательные три месяца в течение всего периода освобождения. И нельзя забывать о книге продаж. Ее ведение обязательно. На это обращено внимание в Письме ФНС России от 29.04.2013 N ЕД-4-3/[email protected]: лица, использующие освобождение, выставляют счета-фактуры с надписью «Без налога (НДС)», записывают их в книге продаж и представляют выписку из данной книги при подтверждении соблюдения условий для использования права.

Кроме упомянутой выписки для получения освобождения налогоплательщики должны представить в налоговую инспекцию по месту регистрации выписку из бухгалтерского баланса с указанием выручки за три последних месяца. Выписка составляется в свободной форме и заверяется руководителем организации. Эти две выписки являются приложением к уведомлению по форме, утвержденной Приказом МНС России от 04.07.2002 N БГ-3-03/342. Ее используют при первоначальном уведомлении и при уведомлении о продлении права.

Утверждено
Приказом МНС России
от 4 июля 2002 г. N БГ-3-03/342

В Межрайонную ИФНС по Московской обл.
От ООО «Аптека-плюс»
ИНН 5047060380 / КПП 504701001
Московская обл., г. Химки,
Юбилейный проспект, 60,
8-495-793-20-84

УВЕДОМЛЕНИЕ
ОБ ИСПОЛЬЗОВАНИИ ПРАВА НА ОСВОБОЖДЕНИЕ
ОТ ИСПОЛНЕНИЯ ОБЯЗАННОСТЕЙ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА, СВЯЗАННЫХ
С ИСЧИСЛЕНИЕМ И УПЛАТОЙ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ

В соответствии со статьей 145 Налогового кодекса Российской Федерации уведомляю об использовании права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога на добавленную стоимость, Обществом с ограниченной ответственностью «Аптека-плюс» на двенадцать последовательных календарных месяцев начиная с 01.05.2015

1. За предшествующие три календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) составила в совокупности 1800 тыс. рублей, в том числе за февраль 2015 г. — 600 тыс. руб., за март 2015 г. — 600 тыс. руб., за апрель 2015 г. — 600 тыс. руб.

2. Документы, подтверждающие соблюдение условий предоставления освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога на добавленную стоимость, прилагаются на 2 листах:

2.1. Выписка из бухгалтерского баланса (представляют организации) (в выписке должна быть отражена сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг), заверенная печатью организации, подписями руководителя и главного бухгалтера) на 1 листах.

2.2. Выписка из книги продаж на 1 листах.

2.3. Выписка из книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций (представляют индивидуальные предприниматели) на — листах.

2.4. Копии журналов полученных и выставленных счетов-фактур на — листах.

3. Деятельность по реализации подакцизных товаров и (или) подакцизного минерального сырья в течение 3-х предшествующих последовательных календарных месяцев отсутствует.

Руководитель организации,
индивидуальный предприниматель: Иванова С.И.
М.П.

Главный бухгалтер Петрова М.Т.

Дата 18 мая 2015 г.

Отметки налогового органа о получении уведомления и документов:

«Получено документов» __________________ М.П.

«__» __________ 200_ г. __________________________________________

Несмотря на то что Налоговый кодекс определенно устанавливает дату представления документов (20 мая в нашем случае), было много споров о последствиях несоблюдения этой даты. ФНС долгое время настаивала на том, что при пропуске положенного срока налогоплательщик может не получить право на освобождение. Однако не согласные с этой позицией налогоплательщики неоднократно обращались за поддержкой в суды. В результате в уже упомянутом Постановлении от 30.05.2014 N 33 ВАС РФ заявил, что при наличии условий для применения права налогоплательщик уведомляет налоговый орган о его использовании, а не обращается за разрешением, при этом последствия нарушения срока уведомления не определены. В 2015 г., в очередной раз отвечая на подобный вопрос от налогоплательщика, ФНС России согласилась с позицией ВАС и признала, что лицам, фактически использующим право на освобождение в соответствии с условиями ст. 145 НК РФ, не может быть отказано в этом праве по мотиву непредставления уведомления в установленный срок (Письмо от 16.03.2015 N ГД-4-3/[email protected]).

И последнее, о чем следует знать, используя возможность освобождения от НДС по ст. 145, — порядок действий при нарушении условий поименованной статьи. Обратимся за комментариями к Письму Минфина России от 06.05.2010 N 03-07-14/32. Итак, с 1-го числа месяца, в котором произошло превышение предельного значения выручки от реализации (по совокупности за три последовательных месяца), нужно по всем операциям реализации исчислить сумму НДС. Отдельно отмечено, что расчетные ставки в этом случае применять нельзя, то есть начислить «сверху» на всю сумму выручки, причем уплатить налог придется из своих средств, поскольку крайне редко покупатель соглашается на увеличение суммы сделки при обозначенных обстоятельствах.

Завершая наш обзор, напомним, что налогоплательщик, использующий право на освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС, не может отказаться от данного права в течение последующих 12 месяцев (за исключением нарушения условий применения), поэтому решение должно быть взвешенным, учитывающим плюсы и минусы работы в таком режиме.

Ст. 145 НК РФ (2017): вопросы и ответы

Статья 145 НК РФ: вопросы и ответы

Ст. 145 НК РФ перечисляет условия освобождения фирм и ИП от обязанностей плательщиков НДС. Рассмотрим вопросы, которые возникают при применении этой статьи.

Кто не может воспользоваться освобождением по ст. 145 НК РФ?

Не имеют права на освобождение:

  1. Фирмы и ИП, реализующие подакцизные товары.
  2. Организации, имеющие статус участников проекта «Сколково», т. е. освобожденные от уплаты НДС по ст. 145.1 НК РФ.

В чем заключаются плюсы и минусы освобождения от НДС по ст. 145 НК РФ?

У освобождения от обязанности платить НДС пост. 145 НК РФ есть свои положительные и отрицательные стороны.

Плюсы заключаются в том, что:

  • освобождение дается на длительный срок (1 год) и может продлеваться;
  • НДС начислять и уплачивать не нужно (за исключением некоторых операций);
  • не надо сдавать декларацию по НДС (за исключением некоторых ситуаций) и вести книгу покупок (письма ФНС РФ от 04.04.2014 № ГД-4-3/6138 и 29.04.2013 № ЕД-4-3/[email protected]).
  1. НДС, выделенный в документах поставщиков, придется включать в стоимость оприходованных товаров (работ, услуг) согласно подп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ. При этом по ТМЦ, приобретенным до освобождения и не использованным до начала его применения, а также по ОС, самортизированным неполностью, НДС нужно будет восстановить.
  2. Сохранится обязанность ведения книги продаж и оформления счетов-фактур на реализацию (п. 5 ст. 168 НК РФ). Особенностью счетов-фактур будет проставление в графах, предназначенных для ставки и суммы НДС, записи: «Без НДС» (подп. «ж» и «з» п. 2 раздела 2 приложения 1 к постановлению Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137). При этом на реализацию подакцизных товаров счета-фактуры будут выставляться в обычном порядке с начислением и выделением суммы НДС. Кроме того, с выделением НДС придется составлять счета-фактуры налогового агента.
  1. Обязанность начисления и уплаты НДС, подачи декларации сохранится для ситуаций продажи подакцизных товаров, исполнения обязанностей налогового агента и выставления счетов-фактур с выделенной суммой НДС по товарам, продаваемым без акциза. Кроме того, нужно будет платить НДС при импорте товаров.

Об особенностях составления деклараций по НДС за 2017 год читайте в статье «Образец заполнения и бланк налоговой декларации по НДС — 2017» .

Как определить сумму выручки, при которой применима статья 145 НК РФ?

Сумму выручки в целях применения статьи 145 НК РФ (не более 2 млн руб. без учета НДС за 3 следующих подряд календарных месяца) фирмы определяют по данным бухгалтерского учета (постановление Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 № 33). ИП используют данные книги учета доходов и расходов. При этом в сумму выручки не включают:

  1. Выручку по операциям, освобожденным от НДС, не облагаемым НДС и совершенным вне территории РФ (письмо ФНС от 12.05.2014 № ГД-4-3/[email protected]). В том числе не учитывают доходы по видам деятельности, облагаемым ЕНВД, если фирма или ИП совмещают с ним режим ОСНО, по которому намереваются получить освобождение от НДС (письмо МФ РФ от 26.03.2007 № 03-07-11/72).
  2. Авансы, поступившие от покупателей (письмо УФНС РФ по Москве от 23.04.2010 № 16-15/43541, постановление ФАС СЗО от 20.04.2012 № А26-4179/2011).

Можно ли применять освобождение, если нарушен срок подачи уведомления?

Применение освобождения по ст. 145 НК РФ является правом налогоплательщика и имеет заявительный характер. Текст ст. 145 НК РФ устанавливает срок направления сообщения об этом в ИФНС: это нужно сделать до 20-го числа месяца, в котором фактически начато применение освобождения.

О том, что нужно сделать, чтобы начать применение освобождения по ст. 145 НК РФ, читайте в материале «Как правильно освободиться от НДС».

До июня 2014 года фирмы или ИП, нарушившие этот срок, могли получить от ИФНС отказ в таком праве. Однако после вывода постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2015 № 33 о том, что нарушение срока представления уведомления само по себе не может служить достаточным основанием для такого отказа (важно, чтобы факт направления уведомления вообще имел место), ИФНС будет руководствоваться другими правилами. Решения Пленума ВАС для ИФНС более обязательны к исполнению, чем письма МФ РФ или ФНС РФ (письмо ФНС РФ от 26.11.2013 № ГД-4-3/21097).

Это может быть полезным для тех налогоплательщиков, которые по каким-либо причинам ошибочно не уплачивали НДС. Например, когда они:

  • неверно применяли освобождение от налогообложения по ст. 149 НК РФ;
  • или продолжали работать без НДС после утраты права на применение УСН, ЕНВД или ПСН.

Если при этом они вправе были воспользоваться освобождением по ст. 145 НК РФ, то есть смысл направить в ИФНС (пусть и с опозданием) уведомление об освобождении. Это даст им возможность получить законное основание не начислять и не уплачивать НДС за период ошибочной его неуплаты и, соответственно, не представлять декларацию по НДС, не платить пени, не подвергаться санкциям.

О возможности освобождения от НДС при утрате права на ПСН читайте в статье «ИП, слетевший с патента, может сразу освободиться от НДС».

Направить такое уведомление можно даже в ходе налоговой проверки (письмо МФ РФ от 08.07.2015 № 03-07-14/39360). Важно помнить, что к направляемому с опозданием уведомлению, так же как и к представляемому в срок, необходимо приложить комплект документов, подтверждающих право налогоплательщика на освобождение.

КАКИЕ ДОКУМЕНТЫ ПРЕДСТАВЛЯЮТ ОРГАНИЗАЦИИ НА ОСН, ПРИ ОСВОБОЖДЕНИИ ОТ НДС ПО СТ. 145 НК РФ

О своем намерении не платить НДС вы должны уведомить налоговую инспекцию по месту учета (абз. 2 п. 3 ст. 145 НК РФ).

Это нужно сделать не позднее 20-го числа месяца, с которого вы начали использовать освобождение от обязанностей налогоплательщика (абз. 3 п. 3 ст. 145 НК РФ). В частности, в налоговую инспекцию должны быть представлены следующие документы (абз. 2 п. 3, п. 6 ст. 145 НК РФ):

1. Уведомление об использовании права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС.

Форма рассматриваемого уведомления утверждена Приказом МНС России от 04.07.2002 N БГ-3-03/342.

2. Выписка из бухгалтерского баланса (для организаций).

3. Выписка из книги продаж.

4. Выписка из книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций (для индивидуальных предпринимателей).

Формы указанных выписок ни Налоговым кодексом РФ, ни каким-либо иным документом не установлены. В налоговых инспекциях также нет жестких требований к их форме. Поэтому полагаем, что выписки могут быть представлены в произвольной форме. Главное, чтобы из них была видна сумма выручки за три последовательных календарных месяца, предшествующих месяцу, когда налогоплательщик начал применять освобождение (п. 1 ст. 145 НК РФ).

Что касается выписки из бухгалтерского баланса, то на практике налогоплательщики представляют либо справку о выручке, где отражают общую сумму выручки без НДС за три последовательных календарных месяца, предшествующих месяцу, в котором начато применение освобождения, и с разбивкой по месяцам, либо копии баланса и отчета о финансовых результатах или же только копию отчета о финансовых результатах.

Выписку из книги продаж обычно представляют в виде справки, в которой указывают итоговую строку по книге продаж за три последовательных календарных месяца, предшествующих месяцу, в котором начато применение освобождения. Подтверждать ее бухгалтерским балансом и (или) книгой продаж налоговики не требуют. Их интересует только общая сумма выручки за такие три последовательных календарных месяца (итоговая строка) по книге продаж.

Все указанные документы разрешено представить как лично, так и заказным письмом по почте. Однако в последнем случае днем их представления будет считаться только шестой рабочий день со дня отправления заказного письма (п. 6 ст. 6.1, п. 7 ст. 145 НК РФ).

Поэтому отправить документы по почте вам следует за шесть рабочих дней до истечения срока.

Например, если вы перестали платить НДС с 1 апреля 2015 г., то уведомление с документами должно быть сдано в налоговую инспекцию не позднее 20 апреля 2015 г. В том случае, если вы решили представить документы по почте, отправить их нужно не позднее 10 апреля 2015 г.

Ждать какого-либо решения от налоговой инспекции не нужно, поскольку освобождение носит уведомительный, а не разрешительный характер.

Из п. 3 ст. 145 НК РФ следует, что уведомление может быть произведено и после начала применения освобождения. Кроме того, последствия нарушения срока уведомления в Налоговом кодексе РФ не определены. Поэтому лицам, фактически использовавшим освобождение, не может быть отказано в реализации данного права только лишь по мотиву непредставления в установленный срок соответствующего уведомления и документов. Такой вывод содержится в п. 2 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33.

Эта позиция нашла отражение в разъяснениях ФНС России (Письмо от 16.03.2015 N ГД-4-3/[email protected]). Чиновники указали, что наличие права налогоплательщика (в том числе реорганизованной организации) на применение освобождения определяется соблюдением ограничения по размеру выручки.

Учитывая изложенное, в случае нарушения налогоплательщиком срока представления уведомления и подтверждающих документов у инспекции вряд ли появятся вопросы относительно правомерности применения освобождения по ст. 145 НК РФ.

В то же время отметим, что ранее у проверяющих возникали претензии, если уведомление и подтверждающие документы были представлены позднее 20-го числа месяца, с которого налогоплательщик начал использовать освобождение от НДС. При этом до выхода Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33 позиция судов по рассматриваемому вопросу была неоднозначной. Некоторые суды приходили к выводу, что условием применения освобождения от НДС по ст. 145 НК РФ является соблюдение ограничения суммы выручки. Поэтому представление уведомления с приложением соответствующих документов позднее установленного срока (в том числе в ходе выездной проверки) само по себе не влечет доначисления НДС. Другие суды признавали своевременное представление уведомления и подтверждающих документов необходимым условием применения освобождения по ст. 145 НК РФ.

Правоприменительную практику по вопросу о том, можно ли применять освобождение по ст. 145 НК РФ, если соответствующее уведомление и подтверждающие документы представлены позже установленного срока, см. в Энциклопедии спорных ситуаций по НДС.

В заключение отметим, что после отправки всех документов в налоговую инспекцию вы не сможете добровольно отказаться от освобождения по ст. 145 НК РФ. Поэтому до тех пор, пока не истекут 12 последовательных календарных месяцев с начала освобождения, вернуться к общему порядку исчисления и уплаты НДС вы не сможете (п. 4 ст. 145 НК РФ).

Однако из этого правила есть исключения. Вы можете утратить право не платить НДС досрочно, например, в случаях (п. п. 4, 5 ст. 145 НК РФ):

— когда выручка без учета налога за каждые три последовательных календарных месяца в течение периода применения освобождения от НДС по ст. 145 НК РФ превысит 2 млн руб.;

— когда вы начнете реализовывать подакцизные товары.

В таких ситуациях право на освобождение утрачивается с 1-го числа месяца, в котором произошло указанное превышение или были реализованы подакцизные товары (п. 5 ст. 145 НК РФ).

Освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС

«Бухгалтерский учет», N 2, 2002

Условия освобождения. Статьей 145 НК РФ предусмотрена возможность освобождения от исполнения обязанностей плательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС. Такая возможность может быть реализована плательщиками, если в течение трех месяцев, предшествующих такому освобождению, сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) у этих налогоплательщиков не превысила 1 млн руб. В соответствии с п.3 ст.145 НК РФ (в ред. от 29.12.2000 N 166-ФЗ) освобождение распространяется на все операции, признаваемые объектами обложения НДС, за исключением ввоза товаров на территорию Российской Федерации.

Согласно п.4 ст.145 НК РФ освобождение организаций и индивидуальных предпринимателей от исполнения обязанностей налогоплательщика производится на срок, равный двенадцати месяцам, следующим подряд. По истечении этого срока организации и индивидуальные предприниматели, претендующие на продление указанного освобождения, представляют в налоговые органы письменное заявление и документы, подтверждающие, «что в течение указанного срока освобождения сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога и налога с продаж за каждые три последовательных календарных месяца в совокупности не превышала одного миллиона рублей».

Таким образом, организации, получившие освобождение, должны соблюдать предельный размер выручки от реализации в течение любых трех идущих подряд месяцев в период всего срока освобождения.

Предмет освобождения. Согласно п.1 ст.145 НК РФ выручка подсчитывается налогоплательщиком без учета НДС и налога с продаж. Абзацем 2 п.2.2 Методических рекомендаций по применению главы 21 НК РФ, утвержденных Приказом МНС России от 20.12.2000 N БГ-3-03/447 (ред. от 22.05.2001) (далее — Методические рекомендации), предусмотрено, что «размер выручки от реализации товаров (работ, услуг) определяется исходя из всех оборотов по реализации товаров (работ, услуг) как облагаемых, так и не облагаемых налогом на добавленную стоимость».

По нашему мнению, такой подход представляется ошибочным в силу следующих причин.

В п.2 ст.153 «Налоговая база» НК РФ указано, что «при определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг) определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами». Пунктом 3 этой статьи установлено, что «при определении налоговой базы выручка (расходы) налогоплательщика в иностранной валюте пересчитывается в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации соответственно на дату реализации товаров (работ, услуг) или на дату фактического осуществления расходов». Эти нормы ориентируют на то, что в целях исчисления НДС «выручка определяется при исчислении налоговой базы». Поскольку налоговая база определяется без учета операций, освобожденных от НДС на основании ст.149 НК РФ, постольку и выручка от реализации товаров (работ, услуг), являющаяся элементом подсчета налоговой базы, не определяется по этим операциям.

Однако наличие у МНС России иной точки зрения по данному вопросу порождает риск непредоставления освобождения налогоплательщикам, у которых выручка без учета операций, освобожденных от налога, не превышает 1 млн руб., а с учетом данных об этих операциях — превышает. Отсутствие судебной практики решения данного вопроса не позволяет точно спрогнозировать судебное решение по возможному спору о предоставлении освобождения.

Сроки получения освобождения. Министерство Российской Федерации по налогам и сборам в п.2.8 Методических рекомендаций указало, что «освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика по уплате налога предоставляется с 1 апреля 2001 года на основании данных о его деятельности за январь — март 2001 года». Представители МНС России объясняют невозможность получения освобождения с 1 января 2001 г. тем, что НК РФ распространяется только на те правоотношения, которые возникли после его введения в действие (ст.31 Федерального закона от 05.08.2000 N 118-ФЗ). В соответствии с этой статьей «часть вторая Кодекса применяется к правоотношениям, регулируемым законодательством о налогах и сборах, возникшим после введения ее в действие. По правоотношениям, возникшим до введения в действие части второй Кодекса, часть вторая Кодекса применяется к тем правам и обязанностям, которые возникнут после введения ее в действие». Вместе с тем законодательство о налогах и сборах определяет, в частности, «права и обязанности налогоплательщиков, налоговых органов и других участников отношений, регулируемые законодательством о налогах и сборах» (пп.4 п.2 ст.1 НК РФ). Статья 145 НК РФ наделяет налогоплательщиков правом на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика. Эта статья вступает в силу с 1 января 2001 г. Следовательно, с этого момента возникают регулируемые ею отношения, к которым она и применяется.

Освобождение не предоставляется налогоплательщикам, реализующим подакцизные товары и подакцизное минеральное сырье. В соответствии с п.2 ст.145 НК РФ налогоплательщики, реализующие подакцизные товары, не вправе претендовать на указанное освобождение. Федеральный закон от 29.12.2000 N 166-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации» исключил из состава возможных претендентов на освобождение организации, реализующие подакцизное минеральное сырье.

Порядок освобождения. Лица, претендующие на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, должны представить соответствующее письменное заявление в налоговый орган по месту своего учета. Одновременно заявитель представляет документы, подтверждающие право на такое освобождение (п.3 ст.145 НК РФ).

В соответствии с п.2.4 Методических рекомендаций заявление и документы представляются в ту налоговую инспекцию, в которую налогоплательщик представляет декларацию по НДС, т.е. в инспекцию по местонахождению организации. В иные инспекции, где налогоплательщик состоит на учете в связи с наличием обособленных подразделений, транспортных средств и недвижимого имущества, заявление с документами не представляется.

Пунктом 3 ст.145 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщик представляет налоговому органу «документы, подтверждающие право на освобождение». Таким правом обладают налогоплательщики, у которых размер выручки от реализации товаров (работ, услуг) за три предшествующих месяца не превысил 1 млн руб. и которые не реализуют подакцизные товары и минеральное сырье. Следовательно, налогоплательщику не может быть отказано в освобождении от исполнения обязанностей, связанных с исчислением и уплатой НДС, если он представил документы, подтверждающие эти два обстоятельства.

В связи с этим перечень документов, которые МНС России требует приложить к заявлению в п.2.4 Методических рекомендаций, представляется расширенным (см. таблицу).

Как видим, из перечисленных МНС России документов право на освобождение подтверждается представлением документов, указанных в строках 2 и 7 приведенной таблицы. Если эти документы представлены, то инспекция не вправе отказать налогоплательщику в выдаче освобождения. Непредставление иных документов, перечисленных в строках 1, 4, 5, 6 и 8 приведенной таблицы, не может быть причиной отказа в выдаче освобождения, так как законодатель не обусловил право на его выдачу их представлением.

МНС России на этот счет придерживается иной точки зрения. В п.2.5 Методических рекомендаций указано, что «при представлении неполного комплекта документов или сведений, предусмотренных пунктом 5 настоящего Порядка, несвоевременном представлении данных документов или сведений. налоговый орган выносит решение об отсутствии права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика». Это положение, по нашему мнению, противоречит ст.145 НК РФ, а потому применяться не должно. При этом обращаем внимание на то, что в силу пп.11 п.1 ст.21 НК РФ налогоплательщик вправе не применять не соответствующие НК РФ акты налоговых органов.

ФАС Московского округа в Постановлении от 25.07.2001 по делу N КА-А40/3753-01 указал, что довод налоговой инспекции «о непредставлении налогоплательщиком выписки из бухгалтерского баланса, книги продаж, журнала полученных и выставленных счетов — фактур, других документов, подтверждающих сумму выручки, ссылаясь на Методические рекомендации по применению главы 21 НК РФ, утвержденные Приказом МНС России от 20.12.2000 N БГ-3-03/447, не является основанием для отмены решения суда, поскольку указанные Рекомендации не отменяют и не изменяют ст.145 НК РФ и не являются обязательными для налогоплательщика».

Указанные заявление и документы представляются не позднее 20-го числа того месяца, начиная с которого плательщики претендуют на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика.

В течение 10 дней, считая со дня представления заявления и сведений, налоговые органы производят проверку содержащихся в них сведений. По результатам проверки в течение указанного срока выносится решение о правомерности освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика либо об отсутствии права на такое освобождение.

Порядок получения освобождения для вновь созданных организаций (предпринимателей). Несомненно, могут возникнуть вопросы у тех претендентов на освобождение, у которых к моменту подачи заявления на освобождение не истек трехмесячный срок со дня их создания (регистрации). Вопросы эти обусловлены тем, что размер выручки за три месяца, предшествующие подаче заявления, является критерием для получения освобождения.

В отношении таких организаций, по нашему мнению, следует руководствоваться п.1 ст.145 НК РФ. Этот пункт определяет, что право плательщика на освобождение возникает в том случае, «если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки этих организаций не превысила 1 млн рублей». Сколько бы месяцев или дней ни прошло с момента создания (регистрации) налогоплательщика, он удовлетворяет процитированной части нормы, если за месяцы (дни) его существования налоговая база не превысила указанного лимита.

Пример. Организация зарегистрирована 5 марта 2001 г. С этой даты ею получена выручка в сумме 200 000 руб.

В этом случае организация является плательщиком, у которого в течение трех последовательных календарных месяцев, предшествовавших подаче заявления, выручка не превысила 1 млн руб., по той причине, что со дня ее создания (государственной регистрации) истек только один период.

Кроме того, в отношении вновь зарегистрированных плательщиков необходимо решить вопрос о дате, начиная с которой они вправе претендовать на освобождение от обязанностей плательщика НДС. Как быть в том случае, если плательщик создан (зарегистрирован) 20-го числа этого месяца или в более поздний срок того же месяца?

В данном случае следует руководствоваться п.4 ст.55 НК РФ, в соответствии с которым в отношении налогов, по которым налоговый период устанавливается как календарный месяц, при создании организации «изменение отдельных налоговых периодов производится по согласованию с налоговым органом по месту учета налогоплательщика». Поэтому плательщик вправе в течение 20 дней с момента его регистрации подать заявление об освобождении его от обязанностей по исчислению и уплате НДС, заявив ходатайство об изменении налогового периода:

«В связи с тем что регистрация в качестве организации (предпринимателя) произведена после истечения срока на подачу заявления об освобождении от исполнения обязанностей по исчислению и уплате НДС, прошу изменить первый налоговый период по уплате данного налога с календарного месяца на период, начинающийся с момента государственной регистрации организации (предпринимателя) и оканчивающийся последним числом календарного месяца, следующего за такой регистрацией».

Налоговые агенты не являются субъектами освобождения. Освобождение не распространяется на обязанности, связанные со статусом налогового агента. Объясняется это тем, что НК РФ освобождает от исполнения обязанностей плательщика НДС, а не от обязанностей налогового агента.

Поэтому при осуществлении выплат иностранным организациям, не состоящим на учете в налоговом органе (п.п.1, 2 ст.161 НК РФ); при перечислении платы за аренду государственного и муниципального имущества (п.3 ст.162 НК РФ) организация и индивидуальный предприниматель — источники выплаты — обязаны удержать и перечислить в бюджет налог.

Представление декларации при наличии освобождения. В абз.2 п.2.8 Методических рекомендаций МНС России указано, что «освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика по уплате налога не освобождает от исполнения обязанностей по представлению налоговой декларации».

Данный вывод, по нашему мнению, ошибочен. Статья 80 НК РФ в п.1 определяет, что «налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога и (или) другие данные, связанные с исчислением и уплатой налога. Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах». Согласно пп.4 п.1 ст.23 НК РФ налогоплательщики обязаны «представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах». Из этих норм следует, что:

  1. декларацией доводятся до налогового органа данные, связанные с исчислением и уплатой налога. Это опровергает довод налогового органа о том, что обязанность по представлению декларации не связана с исчислением и уплатой налога;
  2. декларация представляется по налогам, которые налогоплательщик должен уплачивать. Следовательно, если налогоплательщик от уплаты налога освобожден, то налог уплате в бюджет не подлежит, а налогоплательщик не должен представлять в инспекцию декларацию по налогам, которые не подлежат уплате.

Последствия неподтверждения условий освобождения. В соответствии с п.6 ст.145 первоначальной редакции НК РФ «в случае превышения суммы фактической выручки от реализации товаров (работ, услуг), полученной налогоплательщиками за период, в течение которого они были освобождены от обязанностей налогоплательщика, а также в случае непредставления налогоплательщиком документов, подтверждающих размер налоговой базы, сумма налога подлежит восстановлению и уплате в бюджет в установленном порядке с взысканием с налогоплательщика соответствующих сумм штрафов и пени». В данной норме не было указано, какой показатель должна превысить выручка. В связи с отсутствием такого указания полагаем, что данная норма не подлежит применению.

Кроме этого, необходимо разъяснить, какое значение имеют первоначальный текст п.6 ст.145 НК РФ и сделанный выше вывод о невозможности доначисления налогов, санкций и пеней вне зависимости от размера выручки, полученной в период действия освобождения, если редакция этого пункта была изменена. Дело в том, что новая редакция НК РФ, установившая возможность утраты права на освобождение в течение 12-месячного периода от уплаты налога, вступила в силу не с 1 января 2001 г., как это предусмотрено ст.2 Закона о поправках, а с 1 февраля 2001 г. Следовательно, организации и индивидуальные предприниматели, подавшие заявление о предоставлении освобождения до 20 января 2001 г. и отстоявшие свое право на применение освобождения с 1 января 2001 г. (см. выше), не применяют п.6 новой редакции ст.145 НК РФ до указанной даты. В этот период сумма налога не может быть доначислена вне зависимости от размера полученной выручки.

Согласно п.6 новой редакции ст.145 НК РФ, если в течение периода, в котором организации и индивидуальные предприниматели были освобождены от обязанностей налогоплательщика, выручка от реализации товаров (работ, услуг) за три последовательных месяца в совокупности превысит 1 млн руб. (без учета НДС и налога с продаж), налогоплательщики начиная с месяца, в котором имело место такое превышение, и до окончания периода освобождения утрачивают право на освобождение и уплачивают налог на общих основаниях. Сумма налога за месяц, в котором имело место указанное превышение, подлежит восстановлению и уплате в бюджет в установленном порядке.

Согласно последнему абзацу п.6 ст.145 НК РФ «в случае непредставления налогоплательщиком документов, указанных в п.4 настоящей статьи (либо представления документов, содержащих недостоверные сведения), сумма налога подлежит восстановлению и уплате в бюджет в установленном порядке с взысканием с налогоплательщика соответствующих сумм налоговых санкций и пени». Это правило подлежит применению вне зависимости от суммы выручки, полученной налогоплательщиком в период действия налогового освобождения.

Пример. В течение двенадцатимесячного периода, на который организации было выдано освобождение, выручка не превышала 200 000 руб. в месяц. Организация не представила документы, подтверждающие размер выручки. В этом случае сумма налога подлежит восстановлению за весь 12-месячный период. При этом налог рассчитывается за каждый налоговый период (квартал) с доначислением пеней начиная с 20-го числа месяца, следующего за соответствующим кварталом, и взысканием санкций, предусмотренных гл.16 НК РФ.

Освобождение от уплаты НДС (статья 145 НК РФ)

Автор: Анна Соколова, налоговый юрист

Основное условие для получения освобождения касается размера выручки от реализации товаров (работ, услуг): за три предшествующих последовательных календарных месяца она не должна превысить в совокупности 2 миллиона рублей.

Выручка определяется по данным бухгалтерского учета.

Поступления по операциям, не облагаемым налогом, учитываться при определении размера выручки не должны (пункты 3 и 4 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 №33).

Для получения права на освобождение в налоговый орган подлежат представлению:

  • письменное уведомление о применении освобождения;
  • документы, подтверждающие размер выручки.

Уведомление и документы представляются не позднее 20-го числа месяца, начиная с которого налогоплательщик использует право на освобождение.

Важно! Сроки направления уведомления и документов можно нарушать.

Лицам, фактически использовавшим освобождение, не может быть отказано в праве на такое освобождение только лишь по мотиву непредставления в установленный срок уведомления и документов (пункт 2 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 №33).

В случае, если по итогам налоговой проверки изменен режим налогообложения в отношении деятельности налогоплательщика со специального (в рамках которого он не является плательщиком НДС) на общий, также возможно ретроспективное получение освобождения от уплаты НДС по статье 145 НК РФ, если на этапе возражений на акт налоговой проверки заявить о соответствующем праве (Постановление Президиума ВАС РФ от 24.09.13 №3365/13, Определения ВАС РФ от 06.06.14 №ВАС-66/13, от 11.06.14 №ВАС-8565/13, Верховного суда РФ от 17.11.14 №306-КГ14-3768).