Договор купли продажи основных средств автомобиля

06.07.2018 Выкл. Автор admin

Обязательно ли при продаже автомобиля составлять акт ОС-4?

Выбытие автотранспортного средства в результате его ликвидации оформляется актом на списание автотранспортных средств по форме N ОС-4а. В акте указываются техническое состояние и причина ликвидации автотранспортного средства, первоначальная стоимость, сумма износа, затраты по ликвидации, стоимость материальных ценностей (запасных частей, металлолома и др.), полученных от ликвидации объекта, результат от ликвидации. Акт по форме N ОС-4а составляет постоянно действующая на предприятии инвентаризационная комиссия, утвержденная приказом руководителя. В состав комиссии входят главный бухгалтер (бухгалтер) и лица, ответственные за сохранность основных средств. Акт утверждает руководитель организации. Ниже приведен образец заполнения формы N ОС-4а. (Статья: Выбытие автотранспортного средства (Агафонова М.Н.) («Бухгалтер-профессионал автотранспортного предприятия», 2011, N 3)

o-hansi-font-family: Calibri;mso-bidi-font-family:Calibri’>Передача объекта основных средств в собственность других лиц в соответствии с п. 81 Методических указаний N 91н оформляется актом приемки-передачи основных средств. Не является исключением продажа или передача основных средств физическим лицам. Еще в 2004 г. специалисты УМНС России по г. Москве в Письме от 17 мая 2004 г. N 26-12/33266 разъясняли, что правила бухгалтерского учета основных средств предусматривают обязательное оформление акта приема-передачи при реализации объекта основных средств независимо от того, кому указанное средство реализуется.

у вас не ликвидация, а

Передача объекта основных средств в собственность других лиц в соответствии с п. 81 Методических указаний N 91н оформляется актом приемки-передачи основных средств. Не является исключением продажа или передача основных средств физическим лицам.
Еще в 2004 г. специалисты УМНС России по г. Москве в Письме от 17 мая 2004 г. N 26-12/33266 разъясняли, что правила бухгалтерского учета основных средств предусматривают обязательное оформление акта приема-передачи при реализации объекта основных средств независимо от того, кому указанное средство реализуется.
В зависимости от того, какое именно основное средство выбывает, оформляется акт приема-передачи форм N N ОС-1, ОС-1а или ОС-1б. Составляются акты не менее чем в двух экземплярах и утверждаются руководителем организации. Имеющаяся техническая документация на объект основных средств прикладывается к экземпляру акта, передаваемому принимающей стороне. На основании акта делается запись в инвентарной карточке передаваемого основного средства, которая также прикладывается к акту приема-передачи.

Продажа ОС взаимозависимому лицу

Столкнулась вот с какой проблемой:
ООО на ОСНО
На балансе есть а/т средство, автомобиль был принят 30.12.2010 г.
Сегодня директор вдруг «вспомнил» что продал эту машину своему сыну и принес мне договор купли-продажи от 16.05.2014 (. ).
Стоимость в договоре 20 000 руб., при этом остаточная стоимость более 200 000 рублей.
Необходимость уточнять транспортный налог, налог на имущество и прибыль меня не смущает. — уточним!
Вопрос в том, как в этой ситуации избежать проблем с налоговиками из за образовавшегося убытка по налогу на прибыль?
Директор согласен не показывать убыток в части продажи автомобиля.
Посоветуйте пожалуйста как быть.
Буду очень благодарна всем откликнувшимся.

Добрый день. Вот вам статья в ней все подробненько:

Между организациями, учредителем одной из которых является жена, а другой — муж, заключен договор купли-продажи. Основные средства реализуются по ценам ниже остаточной стоимости. При оприходовании основного средства сумма НДС была принята к вычету. Независимая оценка реализуемого основного средства не производилась, поэтому неизвестно, соответствует ли цена продажи рыночной. Какие могут быть налоговые последствия в части НДС и налога на прибыль?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Исходя из принципа свободы договора стороны могут договориться о купле-продаже основного средства по любой цене, в том числе по остаточной стоимости или ниже.

При реализации основного средства ниже остаточной стоимости убыток от такой реализации не включается в расходы по налогу на прибыль сразу, а учитывается в расходах равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации.

Стоимость основного средства, указанная в договоре купли-продажи, является базой обложения НДС.

При этом налоговая база как по НДС, так и по налогу на прибыль при реализации основного средства исчисляется исходя из цены, определяемой с учетом норм ст. 105.3 НК РФ.

Если в рассматриваемой ситуации сделка осуществляется между взаимозависимыми лицами, то существует риск доначисления налога на прибыль и НДС исходя из рыночной стоимости основного средства.

Кроме того, в этом случае, если при вводе в эксплуатацию основного средства организация включила в расходы амортизационную премию и с этого момента до даты реализации основного средства взаимозависимой стороне прошло менее пяти лет, то сумма амортизационной премии подлежит восстановлению.

При этом налогоплательщик может самостоятельно исчислить налоги исходя из рыночной цены реализованного основного средства, а стоимость реализации использовать для целей бухгалтерского учета и расчетов с покупателем.

Обоснование вывода:
В соответствии с п. 1 ст. 454 ГК РФ по договору купли-продажи продавец обязуется передать вещь (товар) в собственность покупателю, а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену). При этом покупателем товар оплачивается по цене, предусмотренной договором купли-продажи (п. 1 ст. 485 ГК РФ).
То есть при продаже основного средства продавец может установить любую цену реализации: рыночную, остаточную, определяемую на основании данных налогового или бухгалтерского учета, или любую иную.
При этом законодательство РФ не обязывает организацию в этом случае проводить независимую экспертную оценку основного средства в целях обоснования его продажной цены.

Налог на прибыль
В целях налогообложения прибыли выручка от продажи основного средства учитывается в составе доходов от реализации в размере, определенном исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за проданное имущество и без учета НДС (п. 1 ст. 248, ст. 249 НК РФ).

При этом налогоплательщик вправе уменьшить доходы от реализации амортизируемого имущества на остаточную стоимость такого имущества, которая определятся как разница между его первоначальной стоимостью и суммой начисленной за период эксплуатации амортизации (пп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ).

Кроме того, при реализации имущества налогоплательщик также вправе уменьшить доходы от таких операций на сумму расходов, непосредственно связанных с такой реализацией, в частности на расходы по оценке, хранению, обслуживанию и транспортировке реализуемого имущества (п. 1 ст. 268 НК РФ).

Согласно п. 3 ст. 268 НК РФ, если остаточная стоимость амортизируемого имущества, с учетом расходов, связанных с его реализацией (в том числе расходов на независимую оценку), превышает выручку от его реализации, разница между этими величинами признается убытком налогоплательщика, учитываемым в целях налогообложения в следующем порядке.

Полученный убыток включается в состав прочих расходов равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации.

То есть убыток от реализации основного средства не включается единовременно в полной сумме в состав прочих расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль*(1).

При этом, если при вводе в эксплуатацию основного средства организация включила в расходы амортизационную премию на основании абзаца второго п. 9 ст. 258 НК РФ и с этого момента до даты реализации основного средства взаимозависимой стороне прошло менее пяти лет, то сумма амортизационной премии подлежит восстановлению, т.е. включению в состав внереализационных доходов в том отчетном (налоговом) периоде, в котором была осуществлена такая реализация (абзац четвертый п. 9 ст. 258 НК РФ).

НДС
Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ реализация основного средства признается объектом обложения НДС. Налоговая база по НДС на основании п. 1 ст. 154 НК РФ определяется как стоимость имущества, исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 105.3 НК РФ (без НДС).

При этом восстанавливать НДС, ранее принятый к вычету при принятии к учету основного средства, реализуемого по цене ниже остаточной стоимости нет необходимости.

Так как данная операция не указана в п. 3 ст. 170 НК РФ, в котором приведен исчерпывающий перечень случаев, когда подлежат восстановлению суммы НДС (смотрите также письмо Минфина России от 29.01.2010 N 03-07-11/12 и постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 25.10.2013 N Ф04-5183/13 по делу N А27-17091/2012, ФАС Северо-Кавказского округа от 13.04.2011 N А32-20112/2010, ФАС Поволжского округа от 27.01.2011 N А55-7952/2010, ФАС Московского округа от 18.11.2010 N КА-А40/14213-10, ФАС Дальневосточного округа от 30.06.2009 N Ф03-2765/2009, ФАС Западно-Сибирского округа от 08.06.2009 N Ф04-3363/2009(8255-А45-34), ФАС Уральского округа от 12.05.2009 N Ф09-2827/09-С2, ФАС Северо-Западного округа от 01.12.2008 N А56-7410/2008).

При этом налоговая база как по НДС, так и по налогу на прибыль при реализации основного средства исчисляется исходя из цены, определяемой с учетом норм ст. 105.3 НК РФ (п. 1 ст. 154, п. 6 ст. 274 НК РФ).

Определение рыночной цены
По общему правилу цены, применяемые в сделках, сторонами которых являются лица, не признаваемые взаимозависимыми, а также доходы (прибыль, выручка), получаемые лицами, являющимися сторонами таких сделок, признаются рыночными (абзац третий п. 1 ст. 105.3 НК РФ).

Однако в случае, если в сделках между взаимозависимыми лицами создаются или устанавливаются коммерческие или финансовые условия, отличные от тех, которые имели бы место в сделках, признаваемых в соответствии с настоящим разделом сопоставимыми, между лицами, не являющимися взаимозависимыми, то любые доходы (прибыль, выручка), которые могли бы быть получены одним из этих лиц, но вследствие указанного отличия не были им получены, учитываются для целей налогообложения у этого лица (абзац первый п. 1 ст. 105.3 НК РФ).

Таким образом, необходимо определить, являются ли участники рассматриваемой сделки взаимозависимыми лицами.

В соответствии с п. 1 ст. 105.1 НК РФ лица признаются взаимозависимыми для целей налогообложения, если особенности отношений между лицами могут оказывать влияние на условия и (или) результаты сделок, совершаемых этими лицами, и (или) экономические результаты деятельности этих лиц или деятельности представляемых ими лиц.

Для признания взаимной зависимости лиц учитывается, в частности, влияние, которое может оказываться в силу участия одного лица в капитале других лиц, в соответствии с заключенным между ними соглашением.

Исходя из совокупности положений пп. 3 п. 2 ст. 105.1 НК РФ и п. 2 ст. 34 Семейного кодекса РФ две организации, в одной из которых учредителем является муж, а во второй — жена, признаются в целях НК РФ взаимозависимыми лицами, если доля участия супругов в каждой организации составляет более 25%. А потому сделка по купле-продаже основного средства между этими организациями может оказаться сделкой между взаимозависимыми лицами.

Общие положения о налогообложении сделок между взаимозависимыми лицами предписывают включить в расчет налогов доходы (прибыль, выручку), которые могли быть недополучены взаимозависимыми участниками сделки в связи с тем, что ими были занижены цены товаров (работ, услуг), по сравнению с их рыночной стоимостью.

При этом при определении налоговой базы с учетом цены товара (работы, услуги), примененной сторонами сделки для целей налогообложения, указанная цена признается рыночной, если федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов (далее — ФНС России), не доказано обратное либо если налогоплательщик не произвел самостоятельно корректировку сумм налога в соответствии с п. 6 ст. 105.3 НК РФ.

Налогоплательщик вправе самостоятельно применить для целей налогообложения рыночную цену.

Таким образом, доначислить налоги исходя из рыночных цен может как ФНС России на основании п. 5 ст. 105.3 НК РФ, так и сам налогоплательщики по своей воле. При этом налогоплательщик может посчитать и уплатить налоги исходя из рыночной цены сделки, а фактическую цену сделки учитывать при проведении расчетов между сторонами и для целей ведения бухгалтерского учета (п. 3 ст. 105.3 НК РФ).

Контролируемые сделки
Отметим, что сделка между взаимозависимыми лицами подлежит контролю со стороны ФНС России не во всех случаях, а только при наличии обстоятельств, перечисленных в ст. 105.14 НК РФ (смотрите также письмо Минфина России от 24.02.2012 N 03-01-18/1-17).
Так, сделки между взаимозависимыми лицами, местом регистрации либо местом жительства, либо местом налогового резидентства всех сторон и выгодоприобретателей по которой является РФ, признаются контролируемыми, например, в следующих случаях:
— если сумма доходов по сделкам (сумма цен сделок) между указанными лицами за соответствующий календарный год превышает 1 миллиард рублей;

— если хотя бы одна из сторон сделки является налогоплательщиком, применяющим один из следующих специальных налоговых режимов: систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (ЕСХН) или систему налогообложения в виде ЕНВД (если соответствующая сделка заключена в рамках такой деятельности), при этом в числе других лиц, являющихся сторонами указанной сделки, есть лицо, не применяющее указанные специальные налоговые режимы.

Как следует из п. 1 ст. 105.17 НК РФ, проверка полноты исчисления и уплаты налогов при осуществлении сделок между взаимозависимыми лицами может проводиться ФНС России в следующих случаях:

— при получении уведомления о контролируемых сделках, направляемого налогоплательщиком самостоятельно (п. 1 ст. 105.16 НК РФ);
— при получении извещения территориального налогового органа, проводящего выездную или камеральную проверку налогоплательщика, о контролируемых сделках (п. 6 ст. 105.16 НК РФ);
— при выявлении контролируемой сделки в результате проведения ФНС России повторной выездной налоговой проверки в порядке контроля за деятельностью налогового органа, проводившего проверку.

Этот перечень является исчерпывающим, и иных оснований для проверки правильности цен, примененных в сделке между взаимозависимыми лицами, НК РФ не предусматривает.

Таким образом, сделка по купле-продаже основного средства между взаимозависимыми лицами может и не отвечать признакам контролируемой сделки. И тогда ФНС России не должна определять в целях налогообложения доходов (прибыли, выручки), полученных в ходе реализации основного средства, с применением методов, установленных главой 14.3 НК РФ (п. 2 ст. 105.3 НК РФ). Отметим, что контроль соответствия цен, примененных в контролируемых сделках, рыночным ценам не может быть предметом выездных и камеральных проверок (п. 1 ст. 105.17 НК РФ).

Однако Минфин России в письмах от 26.10.2012 N 03-01-18/8-149 и от 18.10.2012 N 03-01-18/8-145 (доведено до налоговых органов письмом ФНС России от 02.11.2012 N ЕД-4-3/[email protected]) разъяснил, что в случаях совершения между взаимозависимыми лицами сделок, не отвечающих признакам контролируемых, в которых исчисление налоговой базы осуществляется на основании положений отдельных статей части второй НК РФ исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 105.3 НК РФ, в целях определения фактической цены сделки со стороны налоговых органов возможно применение методов, установленных главой 14.3 НК РФ.

Кроме того, по мнению Минфина России, приведенного в указанных письмах, в случаях установления налоговым органом фактов уклонения от налогообложения в результате манипулирования налогоплательщиком ценами в сделках, не признаваемых контролируемыми, возможно доказывание получения налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды в рамках выездных и камеральных проверок.
Таким образом, даже если сделка не признается контролируемой, то это не исключает претензии налоговых органов к стоимости основного средства, с которой исчисляются налог на прибыль и НДС. Более того, из разъяснений Минфина России и ФНС России следует, что цены по сделкам между взаимозависимыми лицами будут подлежать особому контролю со стороны налоговых органов в любом случае.
Соответственно, по сделке между взаимозависимыми лицами есть риск доначисления налога на прибыль и НДС исходя из рыночной стоимости основного средства.

Поэтому с целью минимизации налоговых рисков по указанной сделке при установлении стоимости основного средства, с которой исчисляются налоги, рекомендуем ориентироваться на рыночные цены. Источниками информации о рыночных ценах могут быть признаны, в частности, информация о рыночных ценах, опубликованная в печатных изданиях или доведенная до сведения общественности средствами массовой информации, информация государственных органов по статистике и органов, регулирующих ценообразование (смотрите, например, письма Минфина России от 01.11.2011 N 03-02-08/113, от 19.10.2011 N 03-02-08/111, от 31.12.2009 N 03-02-08/95, УМНС России по г. Москве от 06.02.2004 N 23-10/4/07499, от 20.07.2001 N 03-12/33431).

При этом налогоплательщик может самостоятельно исчислить налоги исходя из рыночной цены реализованного основного средства, а стоимость реализации — использовать для целей бухгалтерского учета и расчетов с покупателем.

Р
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Ткач Ольга
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Родюшкин Сергей
16 сентября 2014 г.

ОС продано физическому лицу: порядок оформления, применения ККТ

В организации (общая система налогообложения) автомобиль был учтен в составе основных средств и продан физическому лицу за наличный расчет.

Каков порядок отражения данной операции в бухгалтерском (в том числе проводки) и налоговом учете (оформление первичных документов при продаже автомобиля, возникновение доходов при продаже автомобиля и возможность признания в расходах его остаточной стоимости, возникновение объекта обложения НДС)? Необходимо ли применение контрольно-кассовой техники?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

При осуществлении наличных денежных расчетов при продаже автомобиля организация обязана применять контрольно-кассовую технику и выдать в момент оплаты автомобиля покупателю отпечатанный контрольно-кассовой техникой кассовый чек.
Форму первичного учетного документа для оформления операции по передаче автомобиля (основного средства) физическому лицу по договору купли-продажи (акт приемки-передачи) организация определяет самостоятельно (за основу может быть взята унифицированная форма N ОС-1).

При продаже автомобиля в бухгалтерском и налоговом учете возникают доходы и расходы в виде остаточной стоимости автомобиля (порядок их отражения изложен ниже).

Операция по передаче права собственности на автомобиль, находящийся на территории РФ, является объектом налогообложения НДС.

По договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену) (п. 1 ст. 454 ГК РФ).

Применение контрольно-кассовой техники

В соответствии с п. 1 ст. 2 Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» (далее — Закон N 54-ФЗ) контрольно-кассовая техника, включенная в государственный реестр контрольно-кассовой техники, применяется на территории РФ в обязательном порядке всеми организациями и индивидуальными предпринимателями при осуществлении ими наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт в случаях продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг.

Нормы Закона N 54-ФЗ не определяют понятие «товара» для целей указанного закона, но из п. 1 ст. 454 ГК РФ следует, что товаром является вещь, передаваемая по договору купли-продажи одной стороной (продавцом) в собственность другой стороны (покупателя) за определенную денежную сумму (цену). В свою очередь, автомобиль в силу положений ст. 130 ГК РФ относится к движимым вещам.
Таким образом, в рассматриваемой ситуации автомобиль является товаром для целей Закона N 54-ФЗ.

Из п. 3 постановления Пленума ВАС РФ от 31.07.2003 N 16 следует, что сферой регулирования Закона N 54-ФЗ являются наличные денежные расчеты независимо от того, кто и в каких целях совершает покупки (заказывает услуги).

Случаи, в которых контрольно-кассовая техника может не применяться, перечислены в п.п. 2, 2.1, 3 ст. 2 Закона N 54-ФЗ. Условия рассматриваемой ситуации не позволяют применить к ней указанные нормы, поэтому организация обязана применять контрольно-кассовую технику при осуществлении наличных денежных расчетов в случае продажи автомобиля.

В силу п. 1 ст. 5 Закона N 54-ФЗ в момент оплаты автомобиля покупателем организация обязана выдать ему отпечатанный контрольно-кассовой техникой кассовый чек.

Оформление первичных документов

В силу ч. 1 ст. 9, п. 8 ст. 3, ч. 4 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Закон N 402-ФЗ) операция по передаче основного средства (автомобиля) в собственность покупателю должна быть оформлена первичным учетным документом, определенным для этой цели руководителем организации-продавца по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета. Форма данного документа должна содержать реквизиты, предусмотренные ч. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ.

Согласно п. 81 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н, передача организацией объекта основных средств в собственность других лиц оформляется актом приемки-передачи основных средств.

На основании указанного акта производится соответствующая запись в инвентарной карточке переданного объекта основных средств, которая прилагается к акту приемки-передачи основных средств. Об изъятии инвентарной карточки на выбывший объект основных средств делается отметка в документе, открываемом по местонахождению объекта.

В общем случае с 01.01.2013 формы первичных учетных документов, содержащиеся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, не являются обязательными к применению, а экономический субъект самостоятельно определяет формы первичных учетных документов, которые могут быть разработаны на базе форм первичных учетных документов, содержащихся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, либо которые могут состоять как только из обязательных реквизитов, так и из обязательных и дополнительных реквизитов (смотрите информацию Минфина России от 04.12.2012 N ПЗ-10/2012, письма Минфина России от 04.02.2015 N 03-03-10/4547, от 27.05.2014 N 03-03-10/25243).

Следует отметить, что унифицированная форма N ОС-1 «Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений)», утвержденная постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7, применяется для оформления и учета операций приема, приема-передачи объектов основных средств в организации или между организациями. Унифицированной формы акта приемки-передачи основных средств при продаже физическому лицу не утверждено.

Таким образом, форму первичного учетного документа для оформления операции по передаче автомобиля физическому лицу по договору купли-продажи (акт приемки-передачи) организация определяет самостоятельно. Полагаем, что за основу акта приемки-передачи автомобиля может быть взята унифицированная форма N ОС-1 «Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений)», утвержденная постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7.

Согласно п. 5 Указания Банка России от 11.03.2014 N 3210-У «О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства» (далее — Указание N 3210-У) прием наличных денег юридическим лицом, индивидуальным предпринимателем проводится по приходным кассовым ордерам 0310001.

При этом п. 5.2 Указания N 3210-У допускает, что приходный кассовый ордер 0310001 может оформляться по окончании проведения кассовых операций на основании контрольной ленты, изъятой из контрольно-кассовой техники, на общую сумму принятых наличных денег, за исключением сумм наличных денег, принятых при осуществлении деятельности платежного агента, банковского платежного агента (субагента).

Унифицированная форма N КО-1 «Приходный кассовый ордер», утвержденная постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 N 88, является обязательной к применению (смотрите информацию Минфина России от 04.12.2012 N ПЗ-10/2012, письма Минфина России от 04.02.2015 N 03-03-10/4547, от 27.05.2014 N 03-03-10/25243).

Бухгалтерский учет

В соответствии с п. 29 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» (далее — ПБУ 6/01) стоимость объекта основных средств, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета. Выбытие объекта основных средств имеет место в случае продажи.

Если списание объекта основных средств производится в результате его продажи, то выручка от продажи принимается к бухгалтерскому учету в сумме, согласованной сторонами в договоре (п. 30 ПБУ 6/01).

Согласно п. 31 ПБУ 6/01 доходы и расходы от списания с бухгалтерского учета объектов основных средств отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся. Доходы и расходы от списания объектов основных средств с бухгалтерского учета подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве прочих доходов и расходов (п. 7 ПБУ 9/99 «Доходы организации», п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации»).

Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению (далее — План счетов и Инструкция), утвержденными приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, предусмотрено, что для учета выбытия объектов основных средств к счету 01 «Основные средства» может открываться субсчет «Выбытие основных средств». В дебет этого субсчета переносится стоимость выбывающего объекта, а в кредит — сумма накопленной амортизации. По окончании процедуры выбытия остаточная стоимость объекта списывается со счета 01 «Основные средства» на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Исходя из Плана счетов и Инструкции для обобщения информации о расчетах с покупателем в рассматриваемой ситуации должен использоваться счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

С учетом изложенного выше отразить рассматриваемую операцию в бухгалтерском учете можно следующим образом:

Дебет 62 Кредит 91
— отражена выручка от реализации автомобиля;

Дебет 91 Кредит 68
— начислен НДС;

Дебет 01, субсчет «Выбытие основных средств» Кредит 01
— списана первоначальная стоимость автомобиля;

Дебет 02 Кредит 01, субсчет «Выбытие основных средств»
— списана сумма накопленной амортизации;

Дебет 91 Кредит 01, субсчет «Выбытие основных средств»
— списана остаточная стоимость автомобиля;

Дебет 50 Кредит 62
— получена оплата за автомобиль.

Налог на прибыль

Объектом налогообложения по налогу на прибыль для российских организаций, не являющихся участниками консолидированной группы налогоплательщиков, признается прибыль, определяемая как разница между полученными ими доходами и величиной произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ (ст. 247 НК РФ).

Денежную сумму, причитающуюся организации-продавцу за автомобиль, следует рассматривать в качестве выручки от реализации товара, которая в целях налогообложения прибыли признается доходом от реализации (п. 3 ст. 38, п. 1 ст. 39, п. 1 ст. 248, п.п. 1, 2 ст. 249 НК РФ). Отметим, что при определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные в соответствии с НК РФ налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (п. 1 ст. 248 НК РФ).

При применении метода начисления для доходов от реализации датой получения дохода признается дата реализации товара, определяемая в соответствии с п. 1 ст. 39 НК РФ, независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав) в его оплату (п. 3 ст. 271 НК РФ). Следовательно, доход от реализации должен быть признан в налоговом учете организации-продавца на дату перехода права собственности на автомобиль к физическому лицу (п. 1 ст. 39 НК РФ).

В целях налогообложения прибыли на основании п. 1 ст. 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, — убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
В силу пп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ при реализации амортизируемого имущества налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на остаточную стоимость амортизируемого имущества, определяемую в соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ как разница между первоначальной/восстановительной стоимостью и суммой начисленной амортизации (остаточная стоимость рассчитывается на основе данных налогового учета).

Следовательно, при реализации автомобиля доходы от его реализации могут быть уменьшены на его остаточную стоимость.

Операцию по передаче права собственности на автомобиль, находящийся на территории РФ, физическому лицу в целях налогообложения НДС следует рассматривать в качестве операции по реализации товара, которая является объектом налогообложения НДС (п. 3 ст. 38, п. 1 ст. 39, пп. 1 п. 1 ст. 146, ст. 147 НК РФ).

В общем случае налоговая база по НДС при реализации налогоплательщиком товаров определяется как стоимость этих товаров, исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 105.3 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них НДС (п. 1 ст. 154 НК РФ). В таком случае применяется налоговая ставка НДС в размере 18% (п. 3 ст. 164 НК РФ, смотрите также письмо Минфина России от 10.07.2012 N 03-07-08/175).

Согласно п. 5.1 ст. 154 НК РФ при реализации автомобилей, приобретенных у физических лиц (не являющихся налогоплательщиками НДС) для перепродажи, налоговая база определяется как разница между ценой, определяемой в соответствии со ст. 105.3 НК РФ, с учетом НДС и ценой приобретения указанных автомобилей.

Если автомобиль ранее был приобретен организацией у физического лица (не являющегося налогоплательщиком НДС), то положения п. 5.1 ст. 154 НК РФ в рассматриваемой ситуации не подлежат применению, т.к. автомобиль был учтен в составе основных средств, следовательно, приобретался не для перепродажи.

Рекомендуем ознакомиться с материалами:

— Энциклопедия решений. Передача автомобиля по договору купли-продажи;

— Энциклопедия решений. Существенные условия договора купли-продажи;

— Энциклопедия решений. Бухгалтерский учет выбытия основных средств при реализации.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Арыков Степан

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член МоАП Мельникова Елена

9 сентября 2015 г.

Материал подготовлен на основе
индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги
Правовой консалтинг.

Как правильно оформить продажу основного средства физическому лицу?

Цитата: Организация, применяющая общий режим налогообложения, планирует осуществить разовую продажу основного средства (автомобиля) физическому лицу за наличный расчет. Контрольно-кассовой техники у организации нет, и покупать ее для разовой сделки не планируется.
Допустима ли продажа основного средства физическому лицу без применения контрольно-кассовой техники? Какие санкции грозят организации в данной ситуации? Какие еще есть варианты продажи, позволяющие избежать неблагоприятных последствий?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Разовая продажа организацией принадлежащего ей имущества физическому лицу за наличный расчет должна осуществляться с применением контрольно-кассовой техники.
Оплату за автомобиль физическое лицо может произвести через банк без открытия банковского счета.
Организация может также реализовать физическому лицу автомобиль через комиссионера.

Обоснование вывода:
В соответствии с п. 1 ст. 2 Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» (далее — Закон N 54-ФЗ) контрольно-кассовая техника (ККТ) применяется на территории РФ в обязательном порядке всеми организациями и индивидуальными предпринимателями при осуществлении ими наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт в случаях продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг.
Из анализа п. 1 ст. 454 ГК РФ следует, что товаром является вещь, передаваемая по договору купли-продажи одной стороной (продавцом) в собственность другой стороны (покупателя) за определенную денежную сумму (цену).
Согласно п. 2 ст. 2 Закона N 54-ФЗ организации и индивидуальные предприниматели (ИП) в соответствии с порядком, определенным Правительством РФ, могут осуществлять наличные денежные расчеты без применения ККТ в случае оказания услуг населению при условии выдачи ими соответствующих бланков строгой отчетности. Порядок применения бланков строгой отчетности определен постановлением Правительства РФ от 06.05.2008 N 359. На продажу товаров п. 2 ст. 2 Закона N 54-ФЗ не распространяется.
Ваша организация не является плательщиком ЕНВД, которым согласно п. 2.1 ст. 2 Закона N 54-ФЗ разрешено осуществлять наличные денежные расчеты без применения ККТ при условии выдачи по требованию покупателя (клиента) документа (товарного чека, квитанции или другого документа, подтверждающего прием денежных средств за соответствующий товар (работу, услугу)).
Пунктом 3 ст. 2 Закона N 54-ФЗ установлен перечень видов деятельности, при осуществлении которых организации и ИП в силу их специфики либо особенностей своего местонахождения могут производить наличные денежные расчеты без применения ККТ. Указанный перечень является закрытым и расширенному толкованию не подлежит. Продажа имущества организации в перечне не упомянута.
В постановлении Пленума ВАС РФ от 31.07.2003 N 16 (далее — Постановление N 16) разъясняется, что Закон N 54-ФЗ регулирует наличные денежные расчеты вне зависимости от того, кто и в каких целях совершает покупки. При этом под неприменением ККТ следует понимать, в частности, фактическое неиспользование контрольно-кассового аппарата (в том числе по причине его отсутствия).
Таким образом, единичность продаж за наличный расчет не относится к случаям, когда законодательство освобождает продавца от применения ККТ.
Поэтому, если физическое лицо рассчитывается за автомобиль наличными деньгами, организация обязана пробить и выдать кассовый чек. Иначе она нарушит ст. 2 Закона N 54-ФЗ.
За указанное нарушение (неприменение ККТ, в том числе из-за ее отсутствия) организация может быть привлечена к административной ответственности. Согласно ст. 14.5 КоАП РФ за продажу товаров (выполнение работ, оказание услуг) без применения в установленных законом случаях контрольно-кассовых машин налагается штраф на должностных лиц организации в размере от 3000 до 4000 руб. и на организацию — от 30 000 до 40 000 руб.
Однако, если в течение двух месяцев со дня, когда были произведены наличные расчеты без применения ККТ, налоговые органы не выявили указанное нарушение и не назначили административный штраф, организация и ее должностные лица освобождаются от штрафа. Согласно ст. 4.5 КоАП РФ и п. 8 постановления N 16 постановление о назначении административного наказания за продажу товаров (выполнение работ, оказание услуг) без применения контрольно-кассовой машины не может быть вынесено по истечении двух месяцев со дня совершения соответствующего правонарушения.
В рассматриваемой ситуации организация может попросить покупателя перечислить оплату за автомобиль через банк. Произвести оплату таким образом физическое лицо может без открытия банковского счета (п.п. 5.1-5.10 Положения Банка России от 19.06.2012 N 383-П «О правилах осуществления перевода денежных средств»). Покупателю в этом случае придется заплатить процент банку за перечисление средств на счет организации.
Еще одна возможность — использовать продажу через комиссионера.
ФНС России в письме от 20.06.2005 N 22-3-11/1115 разъяснила вопросы применения ККТ при комиссионной торговле. При реализации товара, принадлежащего комитенту, за наличные денежные средства применять контрольно-кассовую технику обязан комиссионер. Он одновременно является и продавцом по договору купли-продажи, заключенному с покупателем от своего имени.
Таким образом, организация может передать имущество организации-посреднику на реализацию, заключив с ней посреднический договор. Передача выручки комитенту при этом может быть осуществлена как по безналичному расчету, так и путем внесения наличными в кассу. При любом из этих вариантов пробивать выручку по кассовому аппарату не нужно в силу отсутствия операций по реализации товара.
Однако при передаче наличных денежных средств от комиссионера комитенту сторонам необходимо соблюдать лимит наличных расчетов (100 000 руб. в рамках одного договора) в соответствии с указанием Банка России от 20.06.2007 N 1843-У.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Синельникова Татьяна

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Родюшкин Сергей

Продажа основных средств — особенности и процедура

Реализация основных средств бывает весьма выгодной субъектам хозяйственной деятельности. Но, прежде, чем начинать продажу, важно узнать о ее нюансах.

Что такое продажа основных средств

Понятие и причины

Реализация основных средств — это процесс продажи (юридически оформленной передачи прав собственности на объект) предприятием (организацией, ИП) устройства (модели, станка, автомобиля), которое использовалось в процессе производства продукции. Опыт показывает, что организации проводят продажу основных средств в таких случаях:

  • перепрофилирование организации (данное ОС не понадобится в дальнейшем, так как организация будет заниматься выпуском новой продукции, а данное ОС не предназначено по своим техническим характеристикам для этого);
  • резкое ухудшение технического состояния предмета;
  • закрытие организации по причине банкротства или просто прекращения деятельности по причине желания учредителей;
  • модернизация технического оснащения производственных процессов;
  • получение доходов.

Проводки по продаже ОС отражены в видео ниже:

Нормативное закрепление

Процедура продажи основных средств другим юридическим или физическим лицам регламентируется такими нормативно- правовыми актами РФ:

  • Гражданский кодекс РФ (глава 30 «Купля — продажа, ст.ст. 454- 566);
  • Налоговый кодекс РФ (положения про налог на прибыль или другие налоги (в зависимости от системы налогообложения, на которой работает предприятие (ИП));
  • Приказ МФ РФ от 30.03.2001 №26н;
  • Приказ МФ РФ от 06.05.1999 №32н ;
  • Приказ МФ РФ №91 от 13.10.2003 года);
  • Постановление Госкомстата РФ от 21.01.2003 №7 «Об утверждении формы 01- ОС»;
  • Приказ МФ РФ от 31.10.2000 №94н;
  • Постановление Правительства РФ от 01.01.2002 №1.

Как происходит реализация ОС

Рассмотрим процедуру продажи основных средств предприятия.

Договор купли-продажи

Согласно ст.454 ГК РФ договор заключается между двумя сторонами, одна из которых является продавцом, а другая покупателем. Основные моменты, которые должны быть четко указаны в тексте договора:

  • документальные основания деятельности представителей сторон (полномочия на основе приказа руководителя либо доверенности);
  • предмет (полное наименование конкретного основного средства с указанием стоимости товара с учетом НДС);
  • общая стоимость договора (в случае продажи одновременно нескольких основных средств);
  • конкретные права и обязанности каждой из сторон договора;
  • порядок передачи товара от продавца к покупателю;
  • срок передачи;
  • валюта оплаты за товар;
  • порядок вступления подписанного между сторонами договора в силу;
  • устанавливаются правила прекращения действия договора (расторжения). Чаще всего это происходит по обоюдному согласию сторон договора, но может происходить и в судебном порядке. В тексте также важно оговорить порядок дополнения и изменения условий соглашения;
  • урегулирование возможных форс-мажорных обстоятельств,;
  • обязательные реквизиты документа — номер, дата, подписи сторон. Также должны быть полностью указаны реквизиты сторон.

Бланк договора можно скачать здесь.

Пример договора купли-продажи ОС

Документы при оформлении

В процессе оформления сделки по продаже (покупке) основных средств оформляется 4 основных документа:

  • договор купли-продажи;
  • счет-фактура (основание для перечисления покупателем средств на расчетный счет продавца;
  • акт приема-передачи;
  • документы, подтверждающие расходы продавца при продаже ОС (для уменьшения налоговой базы).

Форму договора мы уже рассмотрели. Теперь поговорим про акт приема передачи товара.

Акт приема-передачи

Существует 3 формы акта. Форма № ОС-1 применяется для передачи всех основных средств, кроме зданий и других строений. Основная информация, которая отображается в данной форме:

  • подписи уполномоченных лиц организаций;
  • реквизиты получателя и продавца;
  • наименование товара, его основные технические характеристики;
  • дата принятия на баланс и списания;
  • номер амортизационной группы и амортизационное состояние;
  • полная информация про ОС (дата покупки, срок полезного и реального использования, цена покупки ОС продавцом, дата начала эксплуатации, дата капитального ремонта и т.д.);
  • решение комиссии по приему — передаче товара;
  • дата и номер составления акта;
  • ФИО и подписи членов комиссии.

Скачать бланк ОС-1 можно здесь.

Пример заполнения ОС-1

Форма ОС-1а применяется для передачи прав собственности на здания и сооружения. В документе отображается практически такая же информация, как и в предыдущей форме, но добавляются и новые данные:

  • площадь основного и дополнительных помещений;
  • этажность;
  • строительный объем в метрах кубических;
  • площадь пристроек.

Бланк доступен для скачивания.

Образец заполнения ОС-1а

Практикуется составление актов приема передачи основных средств по форме ОС- 1б. По своей структуре данная форма абсолютно идентична с базовым бланком ОС-1. Отличие в том, что здесь подается информация не про один объект продажи, а сразу про несколько.

Бланк доступен для скачивания.

Пример заполнения ОС-1б

Счет-фактура

Счет фактура — еще один важный документ в процессе продажи основных средств. Данные, которые указываются в документе:

  • наименование и количество продаваемых товаров;
  • цена товара;
  • размер НДС;
  • дата и номер счета;
  • реквизиты предприятий (в том числе расчетные счета);
  • подписи руководителей и печати компаний (если есть).

Подтверждение расходов

Также могут оформляться документы, подтверждающие расходы предприятия при продаже ОС. Отметим, что это случается достаточно редко. К перечню таких документов могут относится:

  • акт оценки имущества для продажи;
  • транспортная накладная (доставка объекта покупателю за счет продавца);
  • другие документы.

Продажа основных средств, ее учет и налогообложение — тема видео ниже:

НДС и налог на прибыль

Порядок начисления и уплаты НДС при продаже предприятием основных средств регулируется ст.167 НК РФ. Согласно норм данный налог начисляется на:

  • дату получения аванса;
  • дату отправки товара покупателю.

Ставка НДС составляет 18% от цены товара. Важно знать как начислять НДС. Допустим, товар приобретался у лица, которое не является плательщиком НДС. В таком случае налог начисляется на всю стоимость товара. Если же ОС приобреталось у плательщика НДС, начисление происходит на разницу между суммой продажи и покупки. Если такая разница негативная, сумма НДС равна нулю.

Прибыль организации от продажи основного средства — это разница между выручкой, полученной от покупателя за конкретный товар и остаточной стоимостью с учетом амортизационных процессов, расходами на продажу ОС. Данные правила установлены в ст.271 НК РФ.

Ставка налога на прибыль составляет 20%. Налог уплачивается по результатам месяца, который входит в отчетный налоговый период.

Продажа основных средств проводится в несколько этапов:

  1. подготовка ОС к продаже (проведение при необходимости капитального или текущего ремонта, проверка бухгалтерской документации по данному ОС);
  2. поиск покупателя (подача объявления, проведение переговоров с потенциальными покупателями);
  3. анализ платежеспособности потенциального покупателя (проверка налоговой отчетности предприятия);
  4. проведение оценки стоимости основного средства;
  5. заключение договора о продаже имущества;
  6. доставка приобретенного имущества покупателем;
  7. перечисление средств на расчетный счет продавца;
  8. составление налоговой декларации и уплата налогов.

При оценке состояния, уровня амортизации основного средства, которое продается, всегда определяется его остаточная стоимость. Согласно норм НК РФ может возникнуть ситуация, когда ОС продается по цене ниже остаточной. В таком случае предприятие не получает доход, а имеет официально задокументированный убыток. В налоговой отчетности этот убыток отражается равными частями на протяжении всего оставшегося периода полезного использования основного средства.

Амортизация

Амортизация основных средств предприятия — это процесс постепенного износа основного средства, при котором происходит снижение его оценочной стоимости. Существует специальный классификатор, где прописаны сроки полезного использования конкретных групп товаров. При расчете процента амортизации каждый год полезного использования принимается за какое-то количество процентов износа.

При расчете амортизации берется количество лет, прошедших после покупки ОС, и умножается на проценты амортизации. Точный процент амортизации основного средства важно знать при расчете оценочной стоимости имущества на момент продажи изделия.

Прибыль от реализации

В чем состоит прибыль предприятия от продажи основного средства? Допустим, оценочная стоимость трактора при продаже 250000 рублей. Продан он за 270000 рублей. Разница между суммой продажи и оценочной стоимостью и является прибылью предприятия от проведения сделки.

Учет в бухгалтерском балансе

В бухгалтерском балансе продажа ОС отображается проведением таких важных проводок:

  • дебет 91-2, кредит 01 (списывается с баланса первоначальная стоимость проданного имущества);
  • 02 — 91-1 (аннуляция суммы амортизации имущества);
  • 76 — 91-1 (отображение номинальной выручки, которую предприятие получило на расчетный счет);
  • 91-2 — 68 (начисление НДС).

Продажа основных средств в 1С показана в видео ниже: