Договор комиссии для ип

05.01.2019 Выкл. Автор admin

ЕНВД и договор комиссии

Как известно, «вмененка» вводится в действие в том или ином муниципальном образовании по решению местных властей. Применять спецрежим обязаны все хозяйствующие субъекты, чья деятельность подпадает под уплату ЕНВД. При этом даже договор комиссии далеко не всегда помогает «спрятаться» от данного спецрежима.

«Вмененка» в розницу

Согласно пункту 2 статьи 346.26 Налогового кодекса один из «вмененных» видов деятельности — это розничная торговля. В целях применения главы 26.3 Кодекса под розницей понимается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами по договорам розничной купли-продажи.

Отметим, что вид расчетов (или наличный, или безналичный) и категории покупателей (будь то физические лица или же юридические) не играют никакой роли. Определяющим признаком является то, для каких целей продаются товары: для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью, либо в целях ведения бизнеса. В последнем случае сделка осуществляется на основании договора, отличного от договора розничной купли-продажи. Следовательно, применять ЕНВД запрещено (письмо Минфина от 14 мая 2008 г. № 03-11-04/3/246). При реализации по договорам комиссии необходимо учитывать правовую природу данных контрактов.

В статье 990 Гражданского кодекса говорится о том, что по договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента. При этом по сделке, совершенной комиссионером с третьим лицом, приобретает права и становится обязанным именно комиссионер. Это правило действует даже в том случае, когда комитент назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по ее исполнению (п. 2 ст. 990 ГК).

Как видим, комитент фактически не осуществляет розничную торговлю. Следовательно, он никак не может быть признан плательщиком ЕНВД. На этом настаивает Минфин в письме от 27 ноября 2008 года № 03-11-04/3/533.

В свою очередь комиссионер имеет право применять спецрежим только в том случае, когда он реализует товар от своего имени через объект организации торговли, принадлежащий ему или используемый им на правовых основаниях (собственность, аренда и т. п.). Об этом говорится в письме Минфина от 24 декабря 2007 года № 03-11-04/3/512. Примечательно, что аналогичного мнения придерживаются и служители Фемиды (постановление ФАС Центрального округа от 24 июля 2008 г. по делу № А62-3271/2007).

Необходимо помнить о том, что деятельность комиссионера по реализации товаров в рамках договора комиссии на арендуемых у комитента торговых площадях также подлежит переводу на «вмененку». На этом акцентирует внимание Минфин в письмах от 20 ноября 2007 года № 03-11-04/3/450, от 20 ноября 2007 года № 03-11-04/3/451.

Справедливости ради отметим, что по поводу применения комиссионером спецрежима существует и альтернативная точка зрения. Она заключается в том, что в рамках договора комиссии товары, реализуемые фирмой, в ее собственность не поступают, а до момента реализации покупателям находятся в собственности комитента. Деятельность по реализации товаров по договорам посреднического характера (поручения, комиссии, агентскому) является самостоятельным видом предпринимательской деятельности, направленной на извлечение дохода от оказания посреднических услуг. А подобный вид деятельности в перечне «вмененных» отсутствует. Такого мнения придерживаются: ФАС Западно-Сибирского округа (постановление от 21 ноября 2006 г. № Ф04-7782/2006(28626-А46-32) по делу № А46-9009/06); ФАС Волго-Вятского округа (постановление от 14 августа 2006 г. по делу № А79-282/2006); ФАС Дальневосточного округа (постановление от 29 марта 2006 г., 22 марта 2006 г. № Ф03-А24/06-2/552 по делу № А24-2632/03-12).

Аренда на ЕНВД: быть или не быть?

Итак, с розничной торговлей более-менее определились. Но может ли комитент воспользоваться благами спецрежима в случае сдачи в аренду под розничную торговлю магазина?

На основании подпункта 13 пункта 2 статьи 346.26 Кодекса на уплату «вмененки» могут переводиться хозяйствующие субъекты, передающие во временное владение и (или) пользование:

  • торговые места, расположенные в объектах стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов;
  • объекты нестационарной торговой сети (прилавки, палатки, ларьки, контейнеры, боксы и другие объекты),
  • объекты организации общественного питания, не имеющие зала обслуживания посетителей.

Таким образом, все зависит от того, что именно передается в аренду. При этом под торговым местом понимается место, используемое для совершения сделок розничной купли-продажи (ст. 346.27 НК). К торговым местам относятся: здания, строения, сооружения (их часть) и (или) земельные участки, используемые для совершения сделок; объекты организации розничной торговли и общественного питания, не имеющие торговых залов и залов обслуживания посетителей.

Однако магазины и павильоны относятся к объектам стационарной торговой сети, имеющим торговые залы. А посему предпринимательская деятельность организации-комитента по передаче в аренду помещения магазина не переводится на уплату ЕНВД. Именно такой вывод содержится в письме Минфина от 27 ноября 2008 года № 03-11-04/3/533.

К. Волошин,
эксперт «Федерального агентства финансовой информации»

Договор комиссии для ип

Участниками договора комиссии могут быть организации, применяющие упрощенную систему. Если же одной стороной является предприятие, находящееся на общем режиме налогообложения, а другой — «упрощенец», то у обоих возникает множество проблем, связанных с налогообложением. Попробуем их разрешить.

Согласно пункту 1 статьи 990 ГК РФ в рамках договора комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента. По сделке, совершенной комиссионером с третьим лицом, приобретает права и становится обязанным комиссионер, несмотря на то что комитент был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по ее исполнению.

Комитент обязан уплатить комиссионеру вознаграждение, а в случае, когда комиссионер принял на себя поручительство за исполнение сделки третьим лицом (делькредере), также дополнительное вознаграждение. Размер и порядок уплаты дополнительного вознаграждения должны быть установлены в договоре комиссии. Если договором размер вознаграждения или порядок его уплаты не предусмотрен, оно уплачивается после исполнения договора в размере, в котором при сравнимых обстоятельствах обычно взимается плата за аналогичные услуги. Это установлено пунктом 1 статьи 991 ГК РФ.

Комитент обязан помимо уплаты комиссионного вознаграждения, а в соответствующих случаях и дополнительного вознаграждения за делькредере согласно статье 1001 ГК РФ возместить комиссионеру суммы, израсходованные им на исполнение комиссионного поручения.

Если комиссионер совершил сделку на более выгодных условиях, чем те, которые были указаны комитентом, то дополнительная выгода делится между комиссионером и комитентом поровну. Если, конечно, договором не предусмотрен другой порядок распределения этой выгоды. Об этом сказано в статье 992 ГК РФ.

По исполнении поручения комиссионер обязан в соответствии со статьей 999 представить комитенту отчет и передать ему все полученное по договору комиссии. Если у комитента имеются возражения по отчету, он должен сообщить о них комиссионеру в течение 30 дней со дня получения отчета, если соглашением сторон не установлен иной срок. В противном случае отчет при отсутствии иного соглашения считается принятым.

Если комиссионер — «упрощенец»…

В ситуации, когда участники посреднического договора используют разные системы налогообложения, часто возникает много сложных вопросов. Как исчислять налоги, если комиссионер — «упрощенец», а комитент применяет общую систему налогообложения? Что является доходом комиссионера? Как правильно оформить учетные документы? Какие расходы комиссионер может признать, если он выбрал объектом налогообложения «доходы минус расходы»? Нужно ли комиссионеру, применяющему УСН, выставлять счета-фактуры? Попробуем ответить на эти вопросы.

Объектом налогообложения по единому налогу при упрощенной системе налогообложения признаются либо доходы, либо доходы, уменьшенные на величину расходов. Об этом гласит пункт 1 статьи 346.14 НК РФ. При этом, как сказано в пункте 2 той же статьи, выбор объекта налогообложения осуществляет налогоплательщик.

Согласно пункту 1 статьи 346.15 Кодекса при определении объекта налогообложения учитываются доходы от реализации товаров (работ, услуг), имущества и имущественных прав, определяемые в соответствии со статьей 249, а также внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 НК РФ. При этом доходы, перечисленные в статье 251 НК РФ, при УСН не учитываются.

Статья 251 Кодекса содержит норму, напрямую касающуюся участников посреднических договоров. Подпунктом 9 пункта 1 этой же статьи предусмотрено, что при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, поступившего комиссионеру в связи с исполнением договора комиссии. То есть имущество (в том числе деньги), полученное от комитента или покупателя (продавца) для комитента, у комиссионера-«упрощенца» доходом не является и единым налогом не облагается. Доходом комиссионера является только комиссионное вознаграждение. Денежные средства, полученные от комитента в счет возмещения расходов комиссионера, также не являются доходами.

Как известно, организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, используют кассовый метод для определения момента признания доходов. Датой получения доходов признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав. Это установлено пунктом 1 статьи 346.17 НК РФ.

Если комиссионер-«упрощенец» не участвует в расчетах, то доход у него признается на дату поступления на его счет комиссионного вознаграждения от комитента. В случае участия комиссионера в расчетах он, как правило, удерживает свое вознаграждение из средств, полученных или от покупателей, или от комитента (в зависимости от того, что делает комиссионер для комитента: продает или покупает).

Доход у комиссионера считается полученным в тот день, когда покупатели или комитент перечислят деньги. При этом не имеет значения, что отчет комиссионера еще не подписан, то есть комиссионные услуги еще не оказаны. Ведь у тех, кто применяет упрощенную систему налогообложения, к доходам относятся и авансы, так как «упрощенцы» используют кассовый метод (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Получив от комитента или покупателей денежные средства и удержав из них комиссионное вознаграждение до момента подписания отчета, комиссионер получает таким образом аванс в сумме причитающегося вознаграждения.

В некоторых случаях по условиям договора комиссионер перечисляет всю сумму дохода комитенту. Последний после утверждения отчета комиссионера выплачивает ему вознаграждение. Это уже не аванс, а оплата за оказанные посреднические услуги.

В Книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения [1], комиссионер отражает суммы, полученные в рамках договора комиссии, в графе «Доходы — всего» раздела I «Доходы и расходы». Из полученной суммы комиссионер выделяет доходы, облагаемые единым налогом, и отражает их в соответствующей графе.

Расходы, на сумму которых комиссионер может уменьшить свой налогооблагаемый доход, перечислены в пункте 1 статьи 346.16 НК РФ. Кроме того, пунктом 2 этой же статьи установлено, что расходы из указанного перечня должны соответствовать критериям пункта 1 статьи 252 Кодекса. А именно: они должны быть экономически обоснованны и документально подтверждены.

Налогоплательщики, применяющие УСН, признают расходы только после их фактической оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Это обусловлено тем, что «упрощенцы» применяют кассовый метод признания доходов и расходов.

Обратите внимание: имущество, переданное комиссионером комитенту в результате исполнения условий договора комиссии, не включается в состав расходов, уменьшающих доходы.

Комиссионер не имеет права на возмещение расходов на хранение находящегося у него имущества, если договором не установлено иное. Об этом сказано в статье 1001 ГК РФ. То есть расходы на хранение имущества комитента, находящегося у комиссионера, несет последний. Причем независимо от того, где комиссионер хранит имущество комитента — на арендованном складе или на собственном. У комиссионера-«упрощенца» расходы по аренде склада уменьшают доходы (подп. 4 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Затраты на содержание собственного склада уменьшают доходы только по тем статьям расходов, которые предусмотрены для «упрощенцев» пунктом 1 статьи 346.16 НК РФ.

Остальные расходы, понесенные комиссионером в связи с исполнением поручения, не уменьшают налогооблагаемую базу. Комитент обязан их возместить. Следовательно, это расходы не комиссионера, а комитента.

Организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, не являются плательщиками НДС (за исключением налога, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию России). Такой порядок установлен пунктом 2 статьи 346.11 НК РФ. Поэтому организации, применяющие УСН, обычно не выписывают счетов-фактур, не ведут журналы учета выставленных и полученных счетов-фактур, книгу покупок и книгу продаж.

А если «упрощенец» является комиссионером по договору комиссии? Тогда выписывать счета-фактуры ему приходится. И вот почему.

Исходя из норм Гражданского кодекса комиссионер, заключая договор комиссии, оказывает комитенту услуги, а комитент в рамках договора комиссии осуществляет реализацию товаров (работ, услуг), принадлежащих ему на праве собственности, или покупку товаров (работ, услуг) с помощью комиссионера. Фактически покупателем или продавцом перед третьими лицами является комитент, а не комиссионер. Комиссионер выступает как посредник. Поэтому комиссионер должен выполнить за комитента его обязанность по исчислению НДС и предъявить счет-фактуру покупателю.

При реализации товаров (работ, услуг) комитента посредник, выступающий от своего имени, выставляет счет-фактуру покупателю. Второй экземпляр счета-фактуры посредник подшивает в журнал учета выставленных счетов-фактур, не регистрируя его в книге продаж. Такой порядок установлен в Правилах ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость [2].

Показатели счетов-фактур, выставленных посредником покупателям, отражаются в счетах-фактурах, которые комитент выписывает посреднику и регистрирует в своей книге продаж. Это установлено пунктом 24 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость [3].

В налоговом и бухгалтерском учете комитент отражает поступившую на расчетный счет или в кассу посредника выручку на основании отчета комиссионера. Поэтому в посреднических договорах необходимо четко определить порядок и сроки представления комиссионером отчета комитенту. Поступление отчета от комиссионера позднее установленных договором комиссии сроков не освобождает комитента от ответственности за несвоевременную уплату НДС.

Если комиссионер закупает товары для комитента, то основанием у последнего для вычета НДС по приобретенным товарам является счет-фактура, выставленный на его имя продавцом. Если же продавец выставил счет-фактуру на имя комиссионера, комитент может принять НДС к вычету на основании счета-фактуры, полученного от посредника. В этом случае посредник выставляет комитенту счет-фактуру, в котором отражает показатели из счета-фактуры, полученного от продавца. При этом счета-фактуры — ни выставленный комиссионером, ни полученный им — в книге покупок и книге продаж у комиссионера не регистрируются.

На сумму вознаграждения комиссионера-«упрощенца» НДС не начисляется. Следовательно, счет-фактуру на комиссионное вознаграждение комиссионер комитенту не выставляет.

Если комитент — «упрощенец»…

Если организация, применяющая УСН, по условиям договора комиссии является комитентом, у нее возникает еще больше проблем, чем у «упрощенца»-комиссионера. При этом основные трудности связаны с особенностями признания доходов и расходов при УСН.

Если комитент-«упрощенец» реализует товары по договору комиссии, то у него появляются сложности с определением даты возникновения дохода. Дело в том, что пункт 1 статьи 346.17 НК РФ устанавливает дату признания доходов как день поступления средств на расчетный счет или в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав. При этом не уточняется, в чью кассу (комитента или комиссионера) должны поступить деньги.

Исходя из общих принципов признания доходов и расходов кассовым методом, можно сделать вывод, что в статье 346.17 НК РФ идет речь о денежных средствах, поступивших на расчетный счет или в кассу комитента, а не комиссионера. Это подтверждается также пунктом 2 этой же статьи, в котором есть прямая ссылка на налогоплательщика. А таковым в нашем случае является комитент. Следовательно, комитент, применяющий УСН, должен признавать доходы в момент поступления денежных средств на его расчетный счет или в кассу. Основанием для этого служит выписка с расчетного счета комитента или кассовые документы. Такая же позиция изложена, например, в письме УМНС России по г. Москве от 23.09.2003 № 21-09/54651.

Если комиссионер не участвует в расчетах, то комитент получит от покупателей всю вырученную сумму за реализованный товар, включая комиссионное вознаграждение. В этом случае датой признания дохода будет день поступления денег от покупателя на расчетный счет комитента. Доходом комитента будет вся полученная от комиссионера сумма. Такой же момент признания и размер доходов у комитента будет, если комиссионер, участвующий в расчетах, сначала перечислит комитенту все полученное в рамках договора комиссии, а потом комитент выплатит ему вознаграждение.

Но при этом у комитента, применяющего упрощенную систему налогообложения, который выбрал объектом налогообложения «доходы минус расходы», появляются сложности с отнесением комиссионного вознаграждения в состав расходов. Ведь статья 346.16 НК РФ, где дается закрытый перечень расходов, применяемых при упрощенной системе налогообложения, не содержит такого вида расходов, как оплата услуг посредника. Правда, есть одно исключение. Речь идет о комиссионном вознаграждении, выплачиваемом комиссионеру за покупку материалов для комитента. В этом случае вознаграждение можно учесть в стоимости материалов. Подпунктом 5 статьи 346.16 к расходам, уменьшающим доходы при «упрощенке», отнесены материальные расходы. Они определяются в порядке, установленном статьей 254 Кодекса (п. 2 ст. 346.16 НК РФ). В свою очередь, в пункте 2 статьи 254 сказано, что в стоимость товарно-материальных ценностей включаются и комиссионные вознаграждения. Во всех остальных случаях комиссионное вознаграждение не уменьшает доходы комитента, применяющего УСН.

А как учитываются доходы комитента-«упрощенца», если комиссионер удерживает свое вознаграждение из поступивших от покупателя денежных средств? В этом случае сумма дохода комитента в книге учета доходов и расходов будет отражена уже за минусом вознаграждения. То есть будет равна сумме, фактически поступившей на расчетный счет комитента. Поэтому мы рекомендуем применять именно этот способ расчета.

Налогоплательщики, применяющие «упрощенку», вправе в соответствии с подпунктом 8 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ при определении налоговой базы уменьшить полученные доходы на сумму НДС по приобретаемым товарам (работам, услугам). Правда, сделать это можно только в том случае, если стоимость таких товаров (работ, услуг) включена в расходы согласно закрытому перечню, данному в статье 346.16 Кодекса.

Но есть и другая точка зрения. Она заключается в следующем: независимо от того, уменьшают ли затраты по товарам (работам, услугам) доходы или нет, признать в составе расходов сумму уплаченного НДС все равно можно. Ведь в подпункте 8 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ нет ограничения в части признания в составе расходов только сумм НДС по затратам из закрытого перечня. Налогоплательщикам, придерживающимся такой точки зрения, придется отстаивать ее в судебном порядке.

Комитент, применяющий УСН, счет-фактуру на свои товары комиссионеру не выставляет. Обязанность по ее составлению возлагается только на плательщиков НДС, а «упрощенец» таковым не является (п. 2 ст. 346.11 НК РФ).

Не должен выставлять счет-фактуру и комиссионер покупателям при реализации товаров комитента, применяющего УСН. Ведь продавцом товаров остается комитент, а он освобожден от уплаты НДС.

Если же комиссионер ошибочно начислил и предъявил к уплате НДС, то налог необходимо заплатить в бюджет в той сумме, которая была указана в выставленном счете-фактуре (п. 5 ст. 173 НК РФ). Заплатить НДС в бюджет должен тот участник договора комиссии, который получил сумму налога. Если комиссионер перечислит сумму налога комитенту, то последний должен уплатить НДС в бюджет. Если же комитенту были перечислены деньги без НДС, то комиссионер должен заплатить налог в бюджет.

Некоторые налогоплательщики полагают, что, если они в данной ситуации налог не уплатят, ответственность им не грозит. При этом они ссылаются на то, что комитент-«упрощенец» не является плательщиком НДС. А ответственность по статье 122 НК РФ (за неуплату налога) применяется только к налогоплательщикам. Пени по статье 75 Кодекса также можно взыскать только с плательщиков налога.

Однако такой подход является ошибочным. Обязанность по уплате налога в бюджет в случае, если «упрощенец» предъявил НДС покупателю, прописана в пункте 5 статьи 173 НК РФ. Поэтому избежать штрафных санкций при неуплате в бюджет НДС, полученного от покупателя, не удастся.

Следует отметить особенности учета «входного» НДС. Если комиссионер закупает товары для комитента-«упрощенца», то полученный от покупателя счет-фактуру на эти товары комиссионер перевыставляет комитенту. Последний в свою очередь принять сумму НДС к вычету не вправе, так как не является плательщиком этого налога. Но комитент может учесть налог в составе расходов (подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Комиссионер и ЕНВД

Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход может применяться только в отношении отдельных видов предпринимательской деятельности, которые перечислены в Налоговом кодексе. В частности, в розничной торговле. Поэтому на практике возник спор: как расценивать торговлю по договору комиссии в случае, если она осуществляется в розницу? Как отдельный вид деятельности — посреднические услуги или как розничную торговлю товарами?

Комиссионер не реализует товары, он реализует услуги. Посреднические услуги не относятся к видам деятельности, по которым применяется единый налог на вмененный доход. По комиссионной торговле комиссионер должен применять либо «упрощенку», если он перешел на этот режим, либо общий режим налогообложения.

Однако есть и другая точка зрения. Представители МНС России считают, что организации-комиссионеры, фактически осуществляющие продажу товаров в розницу, могут быть переведены на уплату ЕНВД в порядке, установленном для налогоплательщиков, занимающихся розничной торговлей. В обоснование своей позиции они приводят следующие доводы.

Согласно положениям статьи 346.27 НК РФ розничной торговлей для целей ЕНВД является торговля товарами и оказание услуг покупателям за наличный расчет, а также с использованием платежных карт. Данное определение позволяет утверждать, что действующее налоговое законодательство не дифференцирует для целей перехода на уплату ЕНВД торговлю товарами комитента и торговлю собственными товарами налогоплательщика, так как основным критерием для перехода на уплату ЕНВД является форма расчета с покупателями. К тому же комитент делегирует свои полномочия по реализации товара комиссионеру, а фактически осуществляет торговлю комиссионер. Поэтому налогообложение организации, которая перешла на уплату ЕНВД и реализует не только собственные товары, но и товары комитента, осуществляется в соответствии с главой 26.3 НК РФ.

Если налогоплательщики не согласны с последней точкой зрения, им придется отстаивать свою позицию в суде. Следует отметить, что у судебных органов нет единого мнения по данному вопросу. В практике федеральных судов принимались решения, как разрешающие налогоплательщикам, осуществляющим розничную торговлю комиссионными товарами, применять общий режим налогообложения, так и обязывающие их уплачивать ЕНВД.

[1] Форма этого документа утверждена приказом МНС России от 28.10.2002 № БГ-3-22/606.

[2] Документ утвержден постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914.

[3] Подробнее о порядке документооборота при договоре комиссии читайте в одном из ближайших номеров журнала. — Примеч. ред.

Должен ли ИП включать реализацию по договору комиссии в КУДИР и отражать в ней разницу как доход?

Здравствуйте! ИП осуществляет розничную торговлю (ювелирный магазин), ЕНВД + УСН 15% (доходы-расходы). Работает по договорам комиссии и поставок. По договорам комиссии прибыль ИП образуется от разницы между ценой комитента и продажной ценой, что по сути не подходит под определение — комиссионное вознаграждение.

Должен ли ИП включать реализацию товаров по Договору комиссии в КУДИР, и отражать в ней полученную разницу как доход (от посреднической деятельности). В течение 2016 года авансовые платежи не уплачивались, т.к. считали, что раз торговля по договору комиссии попадает под ЕНВД, то по УСН, как за посреднические услуги, платить не нужно.

Очень хотелось бы узнать Ваше мнение, уважаемая Наталья.

Решение вопроса

Здравствуйте! Пожалуйста, уточните кто устанавливает продажную стоимость товара, Вы или комитент?

Здравствуйте! Продажную стоимость товара устанавливаем мы сами, а комитенту полностью перечисляем по стоимости товара, полученного по его накладным.

Спасибо за уточнение! Сравнительно недавно (в октябре 2016 года) Минфин РФ дал разъяснения относительно возможности применения ЕНВД при розничной торговле по агентскому договору.

По мнению финансового ведомства деятельность агента по розничной торговли подпадает под ЕНВД только в том случае, если он реализует товар от своего имени через объект торговли, находящийся у него в собственности, аренде или на иных правовых основаниях. При этом площадь объекта организации торговли (магазина) не должна превышать 150 кв.м.

Также, Минфин указывает, что если налогоплательщик совмещает УСН и ЕНДВ и в отношении предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли по агентскому договору уплачивает ЕНВД, то доходы в виде агентского вознаграждения, полученные в рамках данного договора, при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, учитываться не должны.

В отношении отражения дохода в КУДИР, то указывать необходимо именно Ваш доход, как агента, а не в целом всю сумму, поступившую от реализации товара.

Здравствуйте,Наталья! Большое спасибо за ответ. Если возможно, дайте пожалуйста ссылочку на разъяснение Минфина РФ, на тот случай, если у налоговой возникнут какие-то вопросы.
И по поводу заполнения КУДИР, если я отражу только полученный доход,то получается я не указываю факт оплаты поставщику. Не совсем понятно. Как я могу подтвердить,что товар оплачен? Извините,пожалуйста,за настойчивость,но приближается срок подачи декларации, а я не могу определиться с доходами и расходами. Делаю в первый раз, поэтому и вопросов возникает много.

Письмо Минфина РФ № 03-11-06/3/57333 от 03.10.2016

В отношении указания в КУДИР всей суммы, поступившей от продажи товаров по агентскому договору.

В соответствии с п. 2.4 В графе 4 КУДиР «Доходы, учитываемые при исчислении налоговой базы (руб.)» не учитываются доходы, указанные в статье 251 НК РФ. Согласно п.9 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются (не включаются в КУДиР) доходы в виде имущества (включая денежные средства), поступившего комиссионеру, агенту и (или) иному поверенному в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому договору или другому аналогичному договору, а также в счет возмещения затрат, произведенных комиссионером, агентом и (или) иным поверенным за комитента, принципала и (или) иного доверителя, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов комиссионера, агента и (или) иного поверенного в соответствии с условиями заключенных договоров. К указанным доходам не относится комиссионное, агентское или иное аналогичное вознаграждение.

Таким образом, в книге Вы указываете лишь те доходы, что участвуют в расчете налога (в данном случае, Ваше комиссионное вознаграждение).

Доброе утро! Спасибо большое Наталья, теперь все понятно. После Вашей консультации я думаю, что с Декларацией должно все получиться. Успехов Вам!

Спасибо! Рады были Вам помочь! Если будут или есть еще вопросы, не стесняйтесь, обращайтесь! Всегда готовы Вам помочь!

По каким ценам ИП может продавать товар, принятый на комиссию от ООО?

По договору комиссии комиссионер (ИП) от своего имени, но за счет комтента (ООО), за вознаграждение продает товар комитента.

Цена. по которой комиссионер должен продать товар комитента, согласовывается с комитентом либо в момент подписания договора, либо при передачи товара от комитента комиссионеру.

Если комиссионер продал товар дешевле, чем было оговорено с комиссионером, убыток (разницу в цене) комиссионер принимает на себя. Если комитент не согласится взять часть этой разницы или всю её на свой счет.

Если комиссионер продал дороже согласованной цены, то дополнительный доход распределяется между комиссионером и комитентом в той пропорции, которую стороны установили в договоре комиссии. Если в договоре на этот счет ничего не сказано, дополнительный доход распределяется поровну (50% на 50%).
Стороны могут определить, что вся дополнительная прибыль остается у комиссионера, но это обязательно должно быть записано в договоре комиссии.

После продажи товара (или в определенной в договоре периодичностью) комиссионер представляет комитенту отчет комиссионера, где указывает что и почем продал из товара комитента, сумму выручки, сумму комиссионного вознаграждения, сумму дополнительной выгоды от продажи товара дороже согласованной цены и сумму, которую комиссионер должен перечислить комитенту.

Может ли быть заключен договор комиссии между ИП женой и ИП мужем?

Область деятельности: Интернет-торговля. Жена как ИП закупила часть товаров. Часть товаров закуплены мужем (ИП). Предполагается продажа через один интернет-магазин. В рекламе, складском хранении, доставке и пр. разделить затраты очень сложно. Кроме того, товары закупленные разными лицами могут присутствовать в одном заказе покупателя.

Продажа товаров между супругами, как я понимаю, не проходит — общее имущество супругов.

Может ли супруг быть комиссионером при продаже товаров другого супруга? Естественно, комиссия устанавливается на нормальном рыночном уровне, налоги (УСН 15% у обоих) не уменьшаются. Т.е. налоговой оптимизации нет.

Ответы юристов (11)

Уважаемый Борис! Здравствуйте! Так, а между супругами есть брачный договор? Что в нем по данному поводу?

По большому счету, никаких запретов по описанной ситуации нет, тем более налоговой оптимизации не происходит.

Уточнение клиента

Брачного договора между супругами нет.

06 Июня 2017, 16:36

Есть вопрос к юристу?

Интернет-торговля. Жена как ИП закупила часть товаров. Часть товаров закуплены мужем (ИП). Предполагается продажа через один интернет-магазин. В рекламе, складском хранении, доставке и пр. разделить затраты очень сложно. Кроме того, товары закупленные разными лицами могут присутствовать в одном заказе покупателя.
Продажа товаров между супругами, как я понимаю, не проходит — общее имущество супругов.
Может ли супруг быть комиссионером при продаже товаров другого супруга?

Да, это вполне допустимо, только нужно учитывать, что в этом случае супруги являются взаимозависимыми лицами (ст.105.1 НК РФ). То есть возможен дополнительный контроль за ценообразованием. Впрочем здесь ценообразование — это исключительно вознаграждение по агентскому договору. Не думаю, что здесь могут быть какие-то серьезные злоупотребления с вашей стороны. Так что налоговые риски здесь минимальные.

Может ли супруг быть комиссионером при продаже товаров другого супруга? Естественно, комиссия устанавливается на нормальном рыночном уровне, налоги (УСН 15% у обоих) не уменьшаются. Т.е. налоговой оптимизации нет.

Добрый день, Борис.

Да, конечно может.

Закон не содержит никаких запретов насчет того, чтобы супруги не могли заключать между собой договоры, в том числе договоры комиссии, поэтому можете спокойно заключать договор комиссии и далее отчитываться по нему в налоговую, никаких проблем при этом быть не должно.

Соглашаясь с коллегами, что вполне возможно между супругами заключить договор комиссии, я бы все-таки предложил Вам рассмотреть вариант заключения агентского договора без указания срока действия. На мой взгляд, он бы был в Вашем случае удобней:

Статья 1005 ГК. Агентский договор

1. По агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала.
По сделке, совершенной агентом с третьим лицом от своего имени и за счет принципала, приобретает права и становится обязанным агент, хотя бы принципал и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки.
По сделке, совершенной агентом с третьим лицом от имени и за счет принципала, права и обязанности возникают непосредственно у принципала.
2. В случаях, когда в агентском договоре, заключенном в письменной форме, предусмотрены общие полномочия агента на совершение сделок от имени принципала, последний в отношениях с третьими лицами не вправе ссылаться на отсутствие у агента надлежащих полномочий, если не докажет, что третье лицо знало или должно было знать об ограничении полномочий агента.
3. Агентский договор может быть заключен на определенный срок или без указания срока его действия.

С Уважением,
Олег Рябинин.

Здравствуйте. На самом деле договор комиссии (и любой другой договор, который позволяет супругу осуществлять продажи товара находящегося в учете у другого супруга, в том числе и агентский договор) тут выступает как форма предоставления одному супругу права на реализацию товаров, приобретенных другим супругом. С точки зрения самих супругов тут все понятно — все товары являются совместной собственностью, но для разделения затрат и учета вполне допустимо, чтобы продажу осуществлял один супруг по достигнутой договоренности, оформленной в виде договора комиссии. Не вижу в этом ничего криминального.

Уважаемый Борис! В дополнение к мнениям уважаемых и профессиональных коллег: согласно ч.ч.1,2 ст.34 СК РФ

Имущество, нажитое супругами во время брака, является их совместной собственностью. К имуществу, нажитому супругами во время брака (общему имуществу супругов), относятся доходы каждого из супругов от трудовой деятельности, предпринимательской деятельности и результатов интеллектуальной деятельности, полученные ими пенсии, пособия, а также иные денежные выплаты, не имеющие специального целевого назначения (суммы материальной помощи, суммы, выплаченные в возмещение ущерба в связи с утратой трудоспособности вследствие увечья либо иного повреждения здоровья, и другие). Общим имуществом супругов являются также приобретенные за счет общих доходов супругов движимые и недвижимые вещи, ценные бумаги, паи, вклады, доли в капитале, внесенные в кредитные учреждения или в иные коммерческие организации, и любое другое нажитое супругами в период брака имущество независимо от того, на имя кого из супругов оно приобретено либо на имя кого или кем из супругов внесены денежные средства.

Вопрос на самом деле непрост, так как я бы посоветовал все-таки заключить брачный контракт, в котором изменить законный режим.

Но если на налогах Ваша схема никак не отражается (хотя у Вас УСН — Доходы минус расходы, неужели нет никакого комиссионного вознаграждения?), заключайте на здоровье.

Уточнение клиента

Михаил, спасибо. Вопрос с совместной собственностью меня как раз и смущает. При этом, вроде бы, брачный контракт — отдельная процедура, предполагающая разделение всего имущества, нотариальное оформление и пр.?

В отношении налогов: комиссионное вознаграждение у одного из супругов — расходы, а у другого — доходы. Поэтому в сумме налоги не уменьшаются, хотя происходит их перераспределение между супругами (в размере 15% от суммы комиссии). Ну и при этом супруги в одной налоговой инспекции — т.е. не происходит перераспределения налогов между, например, разными территориальными органами.

06 Июня 2017, 16:52

Михаил, спасибо. Вопрос с совместной собственностью меня как раз и смущает. При этом, вроде бы, брачный контракт — отдельная процедура, предполагающая разделение всего имущества, нотариальное оформление и пр.?

Да, брачный договор оформляется у нотариуса, однако в Вашем случае даже при его отсутствии я не вижу проблемы в заключении договора комиссии. Да. это совместная собственность, но каждый из супругов вправе ей распоряжаться.

В Вашем случае главное, чтобы не было налоговой выгоды от всей схемы.

При этом, вроде бы, брачный контракт — отдельная процедура, предполагающая разделение всего имущества, нотариальное оформление и пр.?

Нотариальное удостоверение действительно придется произвести, то в принципе Вы можете в нем одной строчкой указать нем о том, что приобретаемое супругами имущество (можно добавить — доходы) в рамках осуществления ими предпринимательской деятельности является собственностью того супруга, который его приобретает. В принципе этого будет достаточно. И если больше Вам ничего на надо, то брачный контракт будет очень короткий.

Хотя на мой взгляд, при нормальном рыночном размере комиссионного вознаграждения это может быть излишним.

Уточнение клиента

Юрий, спасибо, очень интересно в части, что можно не удостоверять нотариально подробный список имущества (в данном случае — товар на складе). Правда, неясно вот что: товар уже приобретен одним из супругов, т.е. до заключения брачного договора. В отношении него так просто не получится?

06 Июня 2017, 17:07

Уважаемый Борис! В дополнение:

согласно ст.40 СК РФ

Брачным договором признается соглашение лиц, вступающих в брак, или соглашение супругов, определяющее имущественные права и обязанности супругов в браке и (или) в случае его расторжения

Далее (ч.1 ст.42 СК РФ)

Брачным договором супруги вправе изменить установленный законом режим совместной собственности (статья 34 настоящего Кодекса), установить режим совместной, долевой или раздельной собственности на все имущество супругов, на его отдельные виды или на имущество каждого из супругов.
Брачный договор может быть заключен как в отношении имеющегося, так и в отношении будущего имущества супругов.
Супруги вправе определить в брачном договоре свои права и обязанности по взаимному содержанию, способы участия в доходах друг друга, порядок несения каждым из них семейных расходов; определить имущество, которое будет передано каждому из супругов в случае расторжения брака, а также включить в брачный договор любые иные положения, касающиеся имущественных отношений супругов.

Опять же, если по налогам обоих ИП все «ок», вопросов нет (как и нет запретов на такую сделку).

Хотя «перераспределение» — понятие довольно расплывчатое. У одного-то может проблем и не будет, а вот по второму — могут и «докопаться». Результаты же всем нужны, тем более когда суммы «вкусные»

И, возможно, брачным контрактом здесь им можно все упорядочить.

В отношении налогов: комиссионное вознаграждение у одного из супругов — расходы, а у другого — доходы. Поэтому в сумме налоги не уменьшаются, хотя происходит их перераспределение между супругами (в размере 15% от суммы комиссии). Ну и при этом супруги в одной налоговой инспекции — т.е. не происходит перераспределения налогов между, например, разными территориальными органами.

Все эти факты (место регистрации и применение специального налогового режима), действительно, имеют значение для признания сделок контроллируемыми, но если вы используете нормальный размер вознаграждения, то никто не будет доказывать его несоответствие рыночному уровню цен. Это просто не имеет смысла, так как это вознаграждение — это расход для одного и доход для другого. Так что, на мой взгляд, с точки зрения налогообложения, беспокоиться совершенно не о чем.

Правда, неясно вот что: товар уже приобретен одним из супругов, т.е. до заключения брачного договора. В отношении него так просто не получится?

НУ отчего же, вполне можно распространить действие брачного договора и на ранее приобретенное имущество (товар) указав это одним из пунктов такого договора.

Ищете ответ?
Спросить юриста проще!

Задайте вопрос нашим юристам — это намного быстрее, чем искать решение.