Договор аренды с физическим лицом ндфл кто платит

05.01.2019 Выкл. Автор admin

Содержание:

Если в договоре аренды предусмотрено, что физлицо самостоятельно будет платить НДФЛ, имеет ли право налоговый агент не уплачивать налог?

Рассмотрим такой пример, когда арендодателем выступает физическое лицо, которое сдало в аренду объект недвижимости организации. Между сторонами было заключено дополнительное соглашение, согласно которому, физическое лицо самостоятельно будет платить налог в бюджет. Что должен делать в такой ситуации арендатор?

Организация обязана исчислять и удерживать НДФЛ из вознаграждения, которое она выплачивает физическому лицу, как арендодателю. Данное соглашение будет признано ничтожным, потому что обязанность по уплате НДФЛ незаконно возложена на самого налогоплательщика – арендодателя.

Аренда у физического лица: НДФЛ

Актуально на: 22 января 2018 г.

Если организация арендует у физлица (не являющегося ИП) помещение, то она является налоговым агентом по НДФЛ в отношении этого физлица-арендодателя. То есть она должна исчислить НДФЛ с дохода в виде арендной платы, удержать налог при выплате дохода физлицу и перечислить его в бюджет (п. 2 ст. 226, ст. 228 НК РФ). Перекладывать уплату НДФЛ на самого арендодателя – физлицо нельзя. И неважно, что при этом будет записано в договоре аренды с физическим лицом. НДФЛ в любом случае должен платить арендатор – организация (Письмо Минфина России от 27.08.2015 №03-04-05/49369 ).

НДФЛ при сдаче в аренду

Начисление НДФЛ с аренды производится при каждой выплате дохода физлицу по следующей формуле:

Ставка НДФЛ равна:

  • если арендодатель – резидент РФ – 13%;
  • если арендодатель – нерезидент РФ – 30%.

А физлицу арендная плата перечисляется уже за минусом удержанной суммы налога.

Уплата НДФЛ в бюджет

Удержанный организацией налог перечисляется в бюджет не позднее дня, следующего за днем выплаты физлицу арендной платы (п. 6 ст. 226 НК РФ).

КБК по НДФЛ при аренде — 182 1 01 02010 01 1000 110. То есть такой же, как при перечислении НДФЛ за сотрудников организации.

Отчетность при аренде у физлица

На арендодателя-физлицо нужно завести отдельный налоговый регистр по НДФЛ и по итогам года в общем порядке подать в ИФНС справку 2-НДФЛ . В ней нужно отразить доход в виде арендной платы, сумму исчисленного, удержанного и перечисленного в бюджет НДФЛ.

Код дохода в 2-НДФЛ при аренде у физлица – 1400.

Кроме того, информация по физлицу-арендодателю включается в ежеквартальный отчет 6-НДФЛ.

Страховые взносы при аренде помещения у физлица

Сумма выплачиваемой физлицу арендной платы страховыми взносами в ПФР, ФСС и ФФОМС не облагается (п.4 ст.420 НК РФ).

НДФЛ с других выплат при аренде

Если организация возмещает физлицу-арендодателю стоимость коммунальных услуг, которая зависит от фактического потребления арендатором и учитывается по счетчикам (электроэнергия, газ, водоснабжение), то возмещаемая сумма облагаемым доходом физлица не является. И, следовательно, с нее НДФЛ удерживать не нужно (Письмо Минфина от 17.04.2013 № 03-04-06/12985 ).

НДФЛ по договору аренды с физическим лицом

Рассмотрим экономические последствия заключения договора аренды с физическим лицом с точки зрения НДФЛ и кто платит налог в данном случае.

Выплаты в виде арендной платы

Как правило, арендная плата содержит две составляющие части расчета: основную и дополнительную.

Под основной частью подразумевают только платежи за количество арендуемой площади. А под дополнительной частью обычно подразумеваются коммунальные платежи. Различные сочетания этих двух составляющих называют порядком установления арендной платы. Именно от порядка установленной арендной платы зависят экономические последствия у сторон сделки.

Обычно встречается 3 ситуации:

  • арендная плата по договору содержит только платежи за предоставленную в пользование площадь помещений, а платежи коммунальным службам за коммунальные услуги арендатор оплачивает самостоятельно по факту потребления.
  • арендная плата содержит только платежи за предоставленную в пользование площадь, а платежи коммунальным службам стоимости коммунальных услуг, потребленных арендатором: холодное и горячее водоснабжение, отопление, водоотведение, энергоснабжение и др., производятся арендодателем — физическим лицом с последующей компенсацией всех этих расходов ему арендатором.
  • арендная плата включает в себя коммунальные платежи.

Рассмотрим эти 3 ситуации более подробно с точки зрения НДФЛ.

Подлежат ли обложению НДФЛ выплаты в виде арендной платы

Разберем первый вариант, когда арендная плата содержит только платежи за предоставленную в аренду площадь помещений, без коммунальных платежей.

Физическое лицо за предоставленное помещение получает арендную плату: деньги на свой расчетный счет. Эти деньги приносят экономическую выгоду арендодателю. Следовательно, физическое лицо в результате сделки получает доход. В экономической сфере на полученный доход от сделки всегда имеется интерес на свою долю или со стороны партнера, или со стороны государства.

Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:

Согласно нормам налогового законодательства у получателя дохода могут возникнуть обязательства перед бюджетом в виде налога с доходов физического лица. И бухгалтер, принимая во внимание нормы главы 23 НК РФ, должен ответить на вопрос: «Подлежат ли обложению НДФЛ выплаты в виде арендной платы?»

Принципы обложения НДФЛ

В подавляющем большинстве доходы, получаемые физическом лицом от российской организации, облагаются НДФЛ. Однако для принятия верного решения по той или иной выплате, бухгалтер должен понимать принципы обложения НДФЛ.

Предлагаем рассмотреть пошаговый алгоритм работы.

Шаг 1. Определить объект налогообложения

Установить, можно ли вообще признать выплаты в пользу физического лица доходом по общей норме, изложенной в п. 1 ст. 41 НК РФ.

Ключевым словом в словосочетании «налог на доходы физического лица» является слово «доход». Этот налог исчисляется и удерживается именно с дохода физических лиц. Если имеется доход, есть объект налогообложения, а при наличии объекта налогообложения возникают и обязательства перед государством по уплате налога.

Обратимся к терминам. Под общим понятием «доходы» в соответствии с п. 1 ст. 41 НК РФ понимается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, которую можно будет оценить и определить. Таким образом, доход – это экономическая выгода, которая может быть оценена. Следовательно, если экономической выгоды нет, то и дохода у физического лица не возникнет.

Однако категория экономической выгоды, содержащаяся в п. 1 ст. 41 НК РФ, законодательством о налогах и сборах не регламентировано. Поэтому для расшифровки этого понятия вынуждены обратиться к иным источникам. Согласно толковому словарю Даля «выгодный» означает имеющий пользу, прибыльный. То есть по смыслу п. 1 ст. 41 НК выгода означает приращение благосостояния.

У физического лица в связи с полученной суммой арендной платы происходит прирост его благосостояния, экономическая выгода имеется. Есть экономическая выгода — есть доход. Следовательно:

Получаемая арендная плата является доходом физического лица, а значит и является объектом налогообложения для НДФЛ.

Шаг 2. Конкретизировать объект налогообложения

Смотрим статью 209 НК РФ, в которой факт получения дохода увязывается с государством его происхождения и статусом физического лица: резидент/нерезидент. Если доход есть в списке, то возникнут обязанности по уплате НДФЛ.

Если полученный доход присутствует в списке, то является объектом налогообложения, как доход полученный от источников в РФ для физ.лица, являющегося налоговым резидентом РФ в соответствии с п. 1.ст. 209 НК РФ.

Шаг 3. Определиться с видом доходов, с которых нужно платить НДФЛ

Обращаемся к ст. 208 п. 1,3 НК РФ. Представленный перечень является открытым и формально все то, что подходит под общее определение дохода, должно облагаться налогом. Если не находится точного соответствия названия выплат в списке облагаемых доходов, а также не находится их в необлагаемых доходах по списку ст. 217 НК РФ, то принимается решение, что данные выплаты войдут в доход с названием «иные доходы».

В нашем случае доход есть в списке и называется «доход, полученный от сдачи в аренду или иного использования имущества» пп. 4 п. 1 ст. 208 НК РФ.

Шаг 4. Проверить, есть ли полученный доход в списке доходов, не подлежащих налогообложению

Смотрим статью 217 НК РФ. Этот список закрытый, то есть, если вид дохода присутствует в списке, налог не начисляется.

Шаг 5. Определяемся со ставкой налога

Для этого обращаемся к ст. 224 НК РФ. В нашем случае применяется п. 1 ст. 224 НК РФ. Ставка — 13%.

Применив указанный алгоритм, можем сформулировать следующее заключение:

Выплаты в виде арендной платы признаются доходом. Обязанность по уплате налога возникает по объекту налогообложения именуемому «доход, полученный от источников в РФ» для физ.лица, являющегося налоговым резидентом, на вид дохода, именуемый «доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества» и облагаемый по ставке 13%. То же самое можно выразить короче.

Доходы физического лица от сдачи в аренду имущества от источника в РФ подлежат обложению НДФЛ по ставке 13%.

Для получения заключения, указанного выше, мы показали путь, который приведет к правильному решению в самостоятельной работе.

НДФЛ и иные выплаты в виде арендной платы

Рассмотрим ситуацию по доходам и обязательствам, возникающим в рамках других вариантов установления арендной платы:

  • Выплаты физическому лицу в виде компенсаций за фактическое потребление коммунальных услуг арендатором не подлежат обложению НДФЛ (письмо Минфина России от 17.04.2013 N 03-04-06/12985);
  • Арендная плата, полученная физ.лицом (не ИП), включающая оплату коммунальных платежей рассматривается как доход в целом и является объектом обложения НДФЛ (письмо Минфина РФ от 15.03.2017 № 03-04-05/1528).

Кто платит НДФЛ по договору аренды с физическим лицом

Согласно договору аренды, арендодатель — физическое лицо получает доход в виде выплат по арендной плате, а в силу положений гл. 23 НК РФ несет ОБЯЗАТЕЛЬСТВА перед государством по уплате НДФЛ в бюджет как налогоплательщик.

Однако уплачивать налог в казну государства самостоятельно физическое лицо не будет из-за наличия налогового агента по уплате НДФЛ в лице организации. Обычно этот налог удерживает и перечисляет организация. Таким образом, НДФЛ должен перечислить арендатор – предприятие.

НДФЛ по договору аренды с физическим лицом

Рассмотрим экономические последствия заключения договора аренды с физическим лицом с точки зрения НДФЛ и кто платит налог в данном случае.

Выплаты в виде арендной платы

Как правило, арендная плата содержит две составляющие части расчета: основную и дополнительную.

Под основной частью подразумевают только платежи за количество арендуемой площади. А под дополнительной частью обычно подразумеваются коммунальные платежи. Различные сочетания этих двух составляющих называют порядком установления арендной платы. Именно от порядка установленной арендной платы зависят экономические последствия у сторон сделки.

Обычно встречается 3 ситуации:

  • арендная плата по договору содержит только платежи за предоставленную в пользование площадь помещений, а платежи коммунальным службам за коммунальные услуги арендатор оплачивает самостоятельно по факту потребления.
  • арендная плата содержит только платежи за предоставленную в пользование площадь, а платежи коммунальным службам стоимости коммунальных услуг, потребленных арендатором: холодное и горячее водоснабжение, отопление, водоотведение, энергоснабжение и др., производятся арендодателем — физическим лицом с последующей компенсацией всех этих расходов ему арендатором.
  • арендная плата включает в себя коммунальные платежи.

Рассмотрим эти 3 ситуации более подробно с точки зрения НДФЛ.

Подлежат ли обложению НДФЛ выплаты в виде арендной платы

Разберем первый вариант, когда арендная плата содержит только платежи за предоставленную в аренду площадь помещений, без коммунальных платежей.

Физическое лицо за предоставленное помещение получает арендную плату: деньги на свой расчетный счет. Эти деньги приносят экономическую выгоду арендодателю. Следовательно, физическое лицо в результате сделки получает доход. В экономической сфере на полученный доход от сделки всегда имеется интерес на свою долю или со стороны партнера, или со стороны государства.

Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:

Согласно нормам налогового законодательства у получателя дохода могут возникнуть обязательства перед бюджетом в виде налога с доходов физического лица. И бухгалтер, принимая во внимание нормы главы 23 НК РФ, должен ответить на вопрос: «Подлежат ли обложению НДФЛ выплаты в виде арендной платы?»

Принципы обложения НДФЛ

В подавляющем большинстве доходы, получаемые физическом лицом от российской организации, облагаются НДФЛ. Однако для принятия верного решения по той или иной выплате, бухгалтер должен понимать принципы обложения НДФЛ.

Предлагаем рассмотреть пошаговый алгоритм работы.

Шаг 1. Определить объект налогообложения

Установить, можно ли вообще признать выплаты в пользу физического лица доходом по общей норме, изложенной в п. 1 ст. 41 НК РФ.

Ключевым словом в словосочетании «налог на доходы физического лица» является слово «доход». Этот налог исчисляется и удерживается именно с дохода физических лиц. Если имеется доход, есть объект налогообложения, а при наличии объекта налогообложения возникают и обязательства перед государством по уплате налога.

Обратимся к терминам. Под общим понятием «доходы» в соответствии с п. 1 ст. 41 НК РФ понимается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, которую можно будет оценить и определить. Таким образом, доход – это экономическая выгода, которая может быть оценена. Следовательно, если экономической выгоды нет, то и дохода у физического лица не возникнет.

Однако категория экономической выгоды, содержащаяся в п. 1 ст. 41 НК РФ, законодательством о налогах и сборах не регламентировано. Поэтому для расшифровки этого понятия вынуждены обратиться к иным источникам. Согласно толковому словарю Даля «выгодный» означает имеющий пользу, прибыльный. То есть по смыслу п. 1 ст. 41 НК выгода означает приращение благосостояния.

У физического лица в связи с полученной суммой арендной платы происходит прирост его благосостояния, экономическая выгода имеется. Есть экономическая выгода — есть доход. Следовательно:

Получаемая арендная плата является доходом физического лица, а значит и является объектом налогообложения для НДФЛ.

Шаг 2. Конкретизировать объект налогообложения

Смотрим статью 209 НК РФ, в которой факт получения дохода увязывается с государством его происхождения и статусом физического лица: резидент/нерезидент. Если доход есть в списке, то возникнут обязанности по уплате НДФЛ.

Если полученный доход присутствует в списке, то является объектом налогообложения, как доход полученный от источников в РФ для физ.лица, являющегося налоговым резидентом РФ в соответствии с п. 1.ст. 209 НК РФ.

Шаг 3. Определиться с видом доходов, с которых нужно платить НДФЛ

Обращаемся к ст. 208 п. 1,3 НК РФ. Представленный перечень является открытым и формально все то, что подходит под общее определение дохода, должно облагаться налогом. Если не находится точного соответствия названия выплат в списке облагаемых доходов, а также не находится их в необлагаемых доходах по списку ст. 217 НК РФ, то принимается решение, что данные выплаты войдут в доход с названием «иные доходы».

В нашем случае доход есть в списке и называется «доход, полученный от сдачи в аренду или иного использования имущества» пп. 4 п. 1 ст. 208 НК РФ.

Шаг 4. Проверить, есть ли полученный доход в списке доходов, не подлежащих налогообложению

Смотрим статью 217 НК РФ. Этот список закрытый, то есть, если вид дохода присутствует в списке, налог не начисляется.

Шаг 5. Определяемся со ставкой налога

Для этого обращаемся к ст. 224 НК РФ. В нашем случае применяется п. 1 ст. 224 НК РФ. Ставка — 13%.

Применив указанный алгоритм, можем сформулировать следующее заключение:

Выплаты в виде арендной платы признаются доходом. Обязанность по уплате налога возникает по объекту налогообложения именуемому «доход, полученный от источников в РФ» для физ.лица, являющегося налоговым резидентом, на вид дохода, именуемый «доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества» и облагаемый по ставке 13%. То же самое можно выразить короче.

Доходы физического лица от сдачи в аренду имущества от источника в РФ подлежат обложению НДФЛ по ставке 13%.

Для получения заключения, указанного выше, мы показали путь, который приведет к правильному решению в самостоятельной работе.

НДФЛ и иные выплаты в виде арендной платы

Рассмотрим ситуацию по доходам и обязательствам, возникающим в рамках других вариантов установления арендной платы:

  • Выплаты физическому лицу в виде компенсаций за фактическое потребление коммунальных услуг арендатором не подлежат обложению НДФЛ (письмо Минфина России от 17.04.2013 N 03-04-06/12985);
  • Арендная плата, полученная физ.лицом (не ИП), включающая оплату коммунальных платежей рассматривается как доход в целом и является объектом обложения НДФЛ (письмо Минфина РФ от 15.03.2017 № 03-04-05/1528).

Кто платит НДФЛ по договору аренды с физическим лицом

Согласно договору аренды, арендодатель — физическое лицо получает доход в виде выплат по арендной плате, а в силу положений гл. 23 НК РФ несет ОБЯЗАТЕЛЬСТВА перед государством по уплате НДФЛ в бюджет как налогоплательщик.

Однако уплачивать налог в казну государства самостоятельно физическое лицо не будет из-за наличия налогового агента по уплате НДФЛ в лице организации. Обычно этот налог удерживает и перечисляет организация. Таким образом, НДФЛ должен перечислить арендатор – предприятие.

договор аренды с физ.лицом

судя по многочисленным письмам и статьям, организация-арендатор и должен удерживать НДФЛ, как налоговый агент.

В договоре можно написать, что арендная плата составляет столько-то, выплата производится с учетом удержания налога и бла бла.

хотя меня постоянно смущает пункт 1 ст. 228 или я ее не до конца понимаю

Статья 226. Особенности исчисления налога налоговыми агентами. Порядок и сроки уплаты налога налоговыми агентами

2. Исчисление сумм и уплата налога в соответствии с настоящей статьей производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 214.1, 227, 227.1 и 228 настоящего Кодекса с зачетом ранее удержанных сумм налога.

Статья 228. Особенности исчисления налога в отношении отдельных видов доходов. Порядок уплаты налога

1. Исчисление и уплату налога в соответствии с настоящей статьей производят следующие категории налогоплательщиков:

1) физические лица — исходя из сумм вознаграждений, полученных от физических лиц и организаций, не являющихся налоговыми агентами, на основе заключенных трудовых договоров и договоров гражданско-правового характера, включая доходы по договорам найма или договорам аренды любого имущества;
2. Налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном статьей 225 настоящего Кодекса.

что под этим понимается, я видимо и не поняла.
Мы удерживаем НДФЛ с физ.лица.

не только возможно, а Вы обязаны его удерживать

Является ли организация после 01.01.2008 налоговым агентом в отношении выплат физическому лицу по договору аренды (п. 2 ст. 226, ст. 228 НК РФ)?
По данному вопросу есть две точки зрения.
Официальная позиция заключается в том, что организация, выплатившая вознаграждение физическому лицу по договору аренды, является налоговым агентом и должна рассчитать и уплатить в бюджет НДФЛ. Аналогичное мнение выражено в авторских консультациях.
В то же время есть авторская консультация, в которой отмечается, что организация при выплате физическому лицу вознаграждения по договору аренды налоговым агентом не является и удерживать НДФЛ не должна.

Подробнее см. документы

Позиция 1. Организация является налоговым агентом в отношении выплат физическому лицу по договору аренды

Письмо Минфина России от 20.07.2009 N 03-04-06-01/178
Финансовое ведомство пояснило, что российская организация, арендующая имущество у физического лица, обязана перечислять НДФЛ с сумм арендной платы (ст. 226 НК РФ). Однако если арендатором является иностранная компания, то уплачивать налог должен налогоплательщик самостоятельно (пп. 1 п. 1 ст. 228 НК РФ).
Аналогичные выводы содержит:
Обзор: Новые документы для бухгалтера. Выпуск от 12.08.2009

Письмо Минфина России от 07.10.2009 N 03-04-06-01/257
Финансовое ведомство разъяснило, что организация, выплатившая физическому лицу — наймодателю арендную плату, признается налоговым агентом и обязана перечислить в бюджет НДФЛ.
Аналогичные выводы содержит:
Письмо Минфина России от 03.06.2009 N 03-04-05-01/428
Письмо Минфина России от 07.04.2009 N 03-04-06-01/83
Письмо УФНС России по г. Москве от 15.06.2009 N 20-14/[email protected]
Консультация эксперта, 2009
Консультация эксперта, 2009

Письмо ФНС России от 30.04.2009 N 3-5-03/[email protected]
Налоговое ведомство разъясняет, что если организация или предприниматель арендуют имущество у физического лица, то они признаются налоговыми агентами и должны удержать и уплатить НДФЛ.

Письмо ФНС России от 02.10.2008 N 3-5-04/[email protected]
Налоговое ведомство разъяснило, что организация-арендатор обязана исчислить и уплатить в бюджет НДФЛ с суммы арендной платы, выплаченной арендодателю — физическому лицу.
Аналогичные выводы содержит:
Письмо УФНС России по г. Москве от 25.08.2009 N 16-15/088481
Письмо УФНС России по г. Москве от 05.09.2008 N 28-11/84360
Письмо УФНС России по г. Москве от 07.04.2008 N 28-10/[email protected]
Статья: Расходы на ремонт помещения, арендованного у физического лица и индивидуального предпринимателя («Предприятия общественного питания: бухгалтерский учет и налогообложение», 2008, N 10)
Статья: Учет автотранспортных средств (Начало) («Горячая линия бухгалтера», 2008, N 17)
Статья: Начисления зарплаты, отпускных, больничных и др. («Горячая линия бухгалтера», 2008, N 14)
Консультация эксперта, 2008

Письмо УФНС России по г. Москве от 18.01.2008 N 21-11/[email protected]
Налоговый орган указал, что арендатор — обособленное подразделение иностранной организации в отношении выплат по договору аренды физическому лицу, не являющемуся индивидуальным предпринимателем, признается налоговым агентом. Поэтому он обязан исчислить, удержать и уплатить в бюджет НДФЛ.

Консультация эксперта, 2008
По мнению автора, арендатор — юридическое лицо (индивидуальный предприниматель), который выплачивает арендные платежи арендодателю — физическому лицу, не имеющему статуса индивидуального предпринимателя, является налоговым агентом и обязан удерживать и перечислять за него в бюджет НДФЛ.

Консультация эксперта, 2008
Автор отмечает, что организация, выплатившая вознаграждение по договору аренды транспортного средства физическому лицу — арендодателю, должна удержать и уплатить НДФЛ (пп. 1 п. 1 ст. 223, ст. 226 НК РФ).

Позиция 2. Организация при выплате физическому лицу вознаграждения по договору аренды налоговым агентом не является

Статья: Налогообложение доходов физического лица от аренды («Финансовая газета», 2009, N 10)
Автор отмечает, что налоговыми агентами признаются только те организации, от которых физические лица получают доходы, не указанные в ст. ст. 214.1, 227 и 228 НК РФ. При этом положения пп. 1 п. 1 ст. 228 НК РФ устанавливают, что физлица самостоятельно исчисляют и уплачивают НДФЛ, в том числе и при получении вознаграждений по договорам аренды от компаний, не являющихся налоговыми агентами. Следовательно, организация при выплате физическому лицу такого вознаграждения налоговым агентом не признается и удерживать налог не должна.

______________
стоп кадр! Редакция благодарит алфавит за любезно предоставленные буквы.
Исправлений: 1; последнее — в 29.06.2010, 17:03.

НДФЛ по договору аренды с физическим лицом

Рассмотрим экономические последствия заключения договора аренды с физическим лицом с точки зрения НДФЛ и кто платит налог в данном случае.

Выплаты в виде арендной платы

Как правило, арендная плата содержит две составляющие части расчета: основную и дополнительную.

Под основной частью подразумевают только платежи за количество арендуемой площади. А под дополнительной частью обычно подразумеваются коммунальные платежи. Различные сочетания этих двух составляющих называют порядком установления арендной платы. Именно от порядка установленной арендной платы зависят экономические последствия у сторон сделки.

Обычно встречается 3 ситуации:

  • арендная плата по договору содержит только платежи за предоставленную в пользование площадь помещений, а платежи коммунальным службам за коммунальные услуги арендатор оплачивает самостоятельно по факту потребления.
  • арендная плата содержит только платежи за предоставленную в пользование площадь, а платежи коммунальным службам стоимости коммунальных услуг, потребленных арендатором: холодное и горячее водоснабжение, отопление, водоотведение, энергоснабжение и др., производятся арендодателем — физическим лицом с последующей компенсацией всех этих расходов ему арендатором.
  • арендная плата включает в себя коммунальные платежи.

Рассмотрим эти 3 ситуации более подробно с точки зрения НДФЛ.

Подлежат ли обложению НДФЛ выплаты в виде арендной платы

Разберем первый вариант, когда арендная плата содержит только платежи за предоставленную в аренду площадь помещений, без коммунальных платежей.

Физическое лицо за предоставленное помещение получает арендную плату: деньги на свой расчетный счет. Эти деньги приносят экономическую выгоду арендодателю. Следовательно, физическое лицо в результате сделки получает доход. В экономической сфере на полученный доход от сделки всегда имеется интерес на свою долю или со стороны партнера, или со стороны государства.

Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:

Согласно нормам налогового законодательства у получателя дохода могут возникнуть обязательства перед бюджетом в виде налога с доходов физического лица. И бухгалтер, принимая во внимание нормы главы 23 НК РФ, должен ответить на вопрос: «Подлежат ли обложению НДФЛ выплаты в виде арендной платы?»

Принципы обложения НДФЛ

В подавляющем большинстве доходы, получаемые физическом лицом от российской организации, облагаются НДФЛ. Однако для принятия верного решения по той или иной выплате, бухгалтер должен понимать принципы обложения НДФЛ.

Предлагаем рассмотреть пошаговый алгоритм работы.

Шаг 1. Определить объект налогообложения

Установить, можно ли вообще признать выплаты в пользу физического лица доходом по общей норме, изложенной в п. 1 ст. 41 НК РФ.

Ключевым словом в словосочетании «налог на доходы физического лица» является слово «доход». Этот налог исчисляется и удерживается именно с дохода физических лиц. Если имеется доход, есть объект налогообложения, а при наличии объекта налогообложения возникают и обязательства перед государством по уплате налога.

Обратимся к терминам. Под общим понятием «доходы» в соответствии с п. 1 ст. 41 НК РФ понимается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, которую можно будет оценить и определить. Таким образом, доход – это экономическая выгода, которая может быть оценена. Следовательно, если экономической выгоды нет, то и дохода у физического лица не возникнет.

Однако категория экономической выгоды, содержащаяся в п. 1 ст. 41 НК РФ, законодательством о налогах и сборах не регламентировано. Поэтому для расшифровки этого понятия вынуждены обратиться к иным источникам. Согласно толковому словарю Даля «выгодный» означает имеющий пользу, прибыльный. То есть по смыслу п. 1 ст. 41 НК выгода означает приращение благосостояния.

У физического лица в связи с полученной суммой арендной платы происходит прирост его благосостояния, экономическая выгода имеется. Есть экономическая выгода — есть доход. Следовательно:

Получаемая арендная плата является доходом физического лица, а значит и является объектом налогообложения для НДФЛ.

Шаг 2. Конкретизировать объект налогообложения

Смотрим статью 209 НК РФ, в которой факт получения дохода увязывается с государством его происхождения и статусом физического лица: резидент/нерезидент. Если доход есть в списке, то возникнут обязанности по уплате НДФЛ.

Если полученный доход присутствует в списке, то является объектом налогообложения, как доход полученный от источников в РФ для физ.лица, являющегося налоговым резидентом РФ в соответствии с п. 1.ст. 209 НК РФ.

Шаг 3. Определиться с видом доходов, с которых нужно платить НДФЛ

Обращаемся к ст. 208 п. 1,3 НК РФ. Представленный перечень является открытым и формально все то, что подходит под общее определение дохода, должно облагаться налогом. Если не находится точного соответствия названия выплат в списке облагаемых доходов, а также не находится их в необлагаемых доходах по списку ст. 217 НК РФ, то принимается решение, что данные выплаты войдут в доход с названием «иные доходы».

В нашем случае доход есть в списке и называется «доход, полученный от сдачи в аренду или иного использования имущества» пп. 4 п. 1 ст. 208 НК РФ.

Шаг 4. Проверить, есть ли полученный доход в списке доходов, не подлежащих налогообложению

Смотрим статью 217 НК РФ. Этот список закрытый, то есть, если вид дохода присутствует в списке, налог не начисляется.

Шаг 5. Определяемся со ставкой налога

Для этого обращаемся к ст. 224 НК РФ. В нашем случае применяется п. 1 ст. 224 НК РФ. Ставка — 13%.

Применив указанный алгоритм, можем сформулировать следующее заключение:

Выплаты в виде арендной платы признаются доходом. Обязанность по уплате налога возникает по объекту налогообложения именуемому «доход, полученный от источников в РФ» для физ.лица, являющегося налоговым резидентом, на вид дохода, именуемый «доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества» и облагаемый по ставке 13%. То же самое можно выразить короче.

Доходы физического лица от сдачи в аренду имущества от источника в РФ подлежат обложению НДФЛ по ставке 13%.

Для получения заключения, указанного выше, мы показали путь, который приведет к правильному решению в самостоятельной работе.

НДФЛ и иные выплаты в виде арендной платы

Рассмотрим ситуацию по доходам и обязательствам, возникающим в рамках других вариантов установления арендной платы:

  • Выплаты физическому лицу в виде компенсаций за фактическое потребление коммунальных услуг арендатором не подлежат обложению НДФЛ (письмо Минфина России от 17.04.2013 N 03-04-06/12985);
  • Арендная плата, полученная физ.лицом (не ИП), включающая оплату коммунальных платежей рассматривается как доход в целом и является объектом обложения НДФЛ (письмо Минфина РФ от 15.03.2017 № 03-04-05/1528).

Кто платит НДФЛ по договору аренды с физическим лицом

Согласно договору аренды, арендодатель — физическое лицо получает доход в виде выплат по арендной плате, а в силу положений гл. 23 НК РФ несет ОБЯЗАТЕЛЬСТВА перед государством по уплате НДФЛ в бюджет как налогоплательщик.

Однако уплачивать налог в казну государства самостоятельно физическое лицо не будет из-за наличия налогового агента по уплате НДФЛ в лице организации. Обычно этот налог удерживает и перечисляет организация. Таким образом, НДФЛ должен перечислить арендатор – предприятие.