Декларация по прибыли при закрытии обособленного подразделения

07.03.2019 Выкл. Автор admin

Заполняем декларацию по налогу на прибыль при закрытии обособленного подразделения (Бортникова А.)

Дата размещения статьи: 01.07.2016

Закрытие обособленного подразделения — ответственный момент в рабочей жизни бухгалтера, с которым связано много вопросов, задач и проблем. Одна из них — как правильно заполнить декларацию по налогу на прибыль организаций, чтобы не возникло разногласий с налоговой инспекцией ни по месту нахождения головного офиса организации, ни по месту нахождения закрытого подразделения. Поскольку в законодательстве не все моменты очевидны, бухгалтеры часто путаются с последовательностью действий и заполнением отчетной формы в данной ситуации. Рассмотрим подробно порядок заполнения декларации при закрытии обособленного подразделения и приведем пример ее построчного заполнения.

Форма налоговой декларации по налогу на прибыль организаций и Порядок ее заполнения утверждены Приказом ФНС России от 26.11.2014 N ММВ-7-3/[email protected] (далее — декларация и Порядок соответственно).

Общие правила

Согласно п. 1.4 Порядка организация, в состав которой входят обособленные подразделения, по окончании каждого отчетного и налогового периода представляет в налоговый орган по месту своего нахождения декларацию, составленную в целом по организации с распределением прибыли по обособленным подразделениям (ст. 289 НК РФ) или по обособленным подразделениям, находящимся на территории одного субъекта РФ, при уплате налога на прибыль в соответствии с абз. 2 п. 2 ст. 288 НК РФ (далее — группа обособленных подразделений).

В налоговый орган по месту нахождения обособленного подразделения организации представляют декларацию, включающую в себя титульный лист (лист 01), подраздел 1.1 разд. 1 и подраздел 1.2 разд. 1 (при уплате в течение отчетных (налогового) периодов ежемесячных авансовых платежей), а также расчет суммы налога (Приложение N 5 к листу 02), подлежащей уплате по месту нахождения данного обособленного подразделения.

В соответствии с п. 2.8 Порядка в случае принятия организацией решения о прекращении деятельности (закрытии) своего обособленного подразделения уточненные декларации по указанному обособленному подразделению, а также декларации за последующие (после закрытия) отчетные периоды и текущий налоговый период представляются в налоговый орган по месту нахождения организации, а по организации, отнесенной к категории крупнейших налогоплательщиков, — в налоговый орган по месту ее учета в качестве крупнейшего налогоплательщика.

При этом в титульном листе (листе 01) по реквизиту «по месту нахождения (учета)» указывается код 223, а в верхней его части указывается КПП, который был присвоен организации налоговым органом по месту нахождения закрытого обособленного подразделения.

В разд. 1 указанных выше деклараций код ОКТМО муниципального образования, на территории которого находилось закрытое обособленное подразделение, указывается с учетом положений п. 4.1 Порядка.

Таким образом, при снятии с учета ликвидированного обособленного подразделения до истечения срока представления декларации за отчетный (налоговый) период декларация подается по месту нахождения и учета организации (ее головного офиса) с кодом 223.

Авансовые платежи по закрытому подразделению

УФНС России в Письме от 12.07.2010 N 16-15/073317 указало, что в случае принятия организацией решения о прекращении деятельности (закрытии) своего обособленного подразделения уплата авансовых платежей за последующие отчетные периоды и налога за текущий налоговый период по бывшему месту нахождения этого обособленного подразделения не производится.

Учитывая, что декларации по налогу на прибыль составляются нарастающим итогом с начала года, в целях правильного распределения прибыли по организации без обособленных подразделений и входящим в ее состав обособленным подразделениям налоговая база в целом по организации за последующие отчетные периоды и текущий налоговый период, подлежащая распределению, определяется без учета налоговой базы закрытого обособленного подразделения в размере, исчисленном и отраженном в декларации за отчетный период, предшествующий кварталу (месяцу), в котором оно было закрыто.

А в Письме от 24.02.2009 N 03-03-06/1/82 Минфин России разъяснил, что если обособленное подразделение закрыто после наступления одного или двух сроков уплаты ежемесячных авансовых платежей на квартал, в котором это обособленное подразделение закрыто, то в уточненных налоговых декларациях по ликвидированному обособленному подразделению могут быть сняты ежемесячные авансовые платежи только по ненаступившим срокам уплаты и одновременно увеличены на эти же суммы платежи по организации без входящих в нее обособленных подразделений.

Таким образом, по закрытому обособленному подразделению уплачиваются авансовые платежи до момента закрытия такого подразделения, все последующие платежи осуществляются по месту нахождения головной организации.

Например, в случае закрытия обособленного подразделения 13 августа 2015 г. организации необходимо подать уточненную налоговую декларацию за полугодие 2015 г. и скорректировать авансовые платежи за август и сентябрь 2015 г.

Нужно ли определять долю прибыли закрытого подразделения

Часто у бухгалтеров возникает вопрос: нужно ли определять долю прибыли по закрытому обособленному подразделению за отчетный (налоговый) период после закрытия самого обособленного подразделения?

Разберемся с этим вопросом.

В соответствии со ст. 288 НК РФ налогоплательщики — российские организации, имеющие обособленные подразделения, исчисление и уплату в федеральный бюджет сумм авансовых платежей, а также сумм налога, исчисленного по итогам налогового периода, производят по месту своего нахождения без распределения указанных сумм по обособленным подразделениям.

Уплата авансовых платежей, а также сумм налога, подлежащих зачислению в доходную часть бюджетов субъектов РФ и бюджетов муниципальных образований, производится налогоплательщиками — российскими организациями по месту нахождения организации, а также по месту нахождения каждого из обособленных подразделений исходя из доли прибыли, приходящейся на эти подразделения. Эта доля определяется как средняя арифметическая величина удельного веса среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества этого подразделения соответственно в среднесписочной численности работников (расходах на оплату труда) и остаточной стоимости амортизируемого имущества, определенной в соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ, в целом по налогоплательщику.

ФНС России в Письме от 16.12.2005 N 02-4-12/[email protected] пришла к выводу, что для распределения налоговой базы между организацией и ее обособленными подразделениями исчисление удельного веса среднесписочной численности работников и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества производится без учета указанных показателей по ликвидированному обособленному подразделению.

Минфин России в Письме от 16.12.2011 N 03-05-05-01/97 указал, что средняя стоимость имущества для целей налогообложения определяется исходя из остаточной стоимости имущества на начало первого дня каждого месяца отчетного периода (то есть на 00.00 часов). Следовательно, если приобретенные основные средства отражены в бухгалтерском учете в составе основных средств 1 марта текущего года, их остаточная стоимость включается в расчет при исчислении средней стоимости имущества за I квартал по состоянию на 1 апреля текущего года.

УФНС России по г. Москве в Письме от 25.12.2006 N 20-12/114976 указало, что «при ликвидации одного из обособленных подразделений организации в III квартале 2006 г. суммы исчисленных авансовых платежей на IV квартал 2006 г. распределяются для уплаты в соответствующие бюджеты субъектов РФ по месту нахождения организации и ее действующих обособленных подразделений.

При распределении налоговой базы между организацией и ее действующими обособленными подразделениями исчисление удельного веса среднесписочной численности работников и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества производится без учета указанных показателей по ликвидированному обособленному подразделению».

Таким образом, определять долю прибыли по закрытому обособленному подразделению за тот отчетный период, в котором оно закрыто, уже не нужно. Для закрытого подразделения останутся данные, рассчитанные за предыдущий отчетный период.

Например, если обособленное подразделение закрыто 13 августа 2015 г., в декларации по налогу на прибыль за девять месяцев определять долю закрытого обособленного подразделения не нужно, для него останутся данные, рассчитанные в декларации за полугодие 2015 г.

Заполняем Приложение N 5 к листу 02

Приложение N 5 к листу 02 декларации заполняется налогоплательщиком по организации без обособленных подразделений и по каждому обособленному подразделению, включая закрытые в текущем налоговом периоде, или группе обособленных подразделений, находящихся на территории одного субъекта РФ. Количество расчетов зависит от количества обособленных подразделений или их групп (п. 10.1 Порядка).

В соответствии с п. 10.2 Порядка при закрытии обособленных подразделений (группы обособленных подразделений) в течение налогового периода в декларациях за следующие после закрытия отчетные периоды и текущий налоговый период по строке 031 указывается налоговая база в целом по организации без учета налоговой базы, приходящейся на закрытые подразделения. Разность между показателями строк 030 и 031 должна соответствовать сумме показателей по строкам 050 Приложений N 5 к листу 02 декларации с кодом 3 по реквизиту «Расчет составлен» по закрытым обособленным подразделениям.

По строке 040 указывается доля налоговой базы по организации без обособленных подразделений и по каждому обособленному подразделению или группе обособленных подразделений, определяемая в порядке, установленном ст. ст. 288 и 311 НК РФ.

Данные строки 050 определяются путем умножения показателя строки 030 (или строки 031 при наличии у организации закрытых обособленных подразделений) на данные строки 040.

Если показатель по строке 120 листа 02 равен нулю, то, соответственно, по строкам 030 и 050 Приложения N 5 к листу 02 также указывается ноль («0»).

По строке 060 Приложений N 5 указываются налоговые ставки налога, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов РФ, в которых расположены организация и ее обособленные подразделения (п. 10.3 Порядка).

Показатели строки 070 определяются путем умножения данных строки 050 на строку 060. Сумма строк 070 Приложений N 5 по организации без входящих в нее обособленных подразделений и по каждому обособленному подразделению (группе обособленных подразделений) переносится в строку 200 листа 02 (п. п. 10.2 — 10.4 Порядка).

Согласно п. 10.5 Порядка по строке 080 по организации без входящих в нее обособленных подразделений и по каждому обособленному подразделению (группе обособленных подразделений) указываются суммы начисленных авансовых платежей за отчетный (налоговый) период. Начисленными суммами в течение отчетного (налогового) периода для организации, уплачивающей ежемесячные авансовые платежи не позднее 28-го числа каждого месяца, с последующими расчетами в декларациях за соответствующий отчетный период, являются сумма исчисленных авансовых платежей согласно декларации за предыдущий отчетный период данного налогового периода (строка 070 Приложения N 5 к листу 02) и сумма ежемесячных авансовых платежей, причитавшихся к уплате не позднее 28-го числа каждого месяца последнего квартала отчетного периода (строка 120 Приложения N 5 к листу 02).

Сумма строк 080 Приложений N 5 к листу 02 декларации должна быть равна сумме, отраженной по строке 230 листа 02.

Согласно п. 10.7 Порядка строки 100 Приложений N 5 к листу 02 декларации заполняются, если показатели строк 070 превышают, соответственно, суммы показателей строк 080, 090. Сумма налога на прибыль, подлежащая к доплате (строка 100), определяется в виде разницы строк 070, 080 и 090.

Если показатель строк 070 меньше суммы показателей строк 080, 090, то суммы налога на прибыль, подлежащие к уменьшению (строки 110), определяются в виде разницы суммы строк 080 и 090 со строкой 070.

По строке 120 Приложений N 5 к листу 02 декларации отражаются ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в бюджет субъекта РФ в квартале, следующем за отчетным периодом (п. 10.8 Порядка). Сумма ежемесячного авансового платежа в целом по организации (строка 310 листа 02) распределяется между организацией без обособленных подразделений и каждым действующим обособленным подразделением (группе обособленных подразделений) исходя из долей налоговой базы (%), приведенных по строке 040 Приложений N 5 к листу 02 декларации (суммы ежемесячных авансовых платежей на II, III и IV кварталы соответственно, исходя из долей налоговой базы за I квартал, полугодие, девять месяцев текущего налогового периода). Следовательно, показатель строки 120 определяется как показатель строки 310 листа 02, умноженный на показатель строки 040 Приложения N 5 к листу 02 и деленный на 100.

Практическая ситуация

Теперь, разобравшись с основными моментами, рассмотрим порядок заполнения строк Приложения N 5 к листу 02 на конкретном примере.

Исходные данные

Обособленное подразделение закрыто 13 августа 2015 г.

Данные за полугодие 2015 г. приведены в таблице.

Таблица. Показатели организации за полугодие 2015 г.

Уплата налога на прибыль при закрытии обособленного подразделения

По месту нахождения своего обособленного подразделения организация становится плательщиком налога на прибыль в доход соответствующего регионального бюджета. НДФЛ, удержанный из зарплаты работающих в подразделении сотрудников, также должен перечисляться по месту постановки на учет этого подразделения. При прекращении деятельности обособленного подразделения оно подлежит снятию с учета в соответствующей налоговой инспекции. С 2010 года эта процедура существенно упростилась. Рассмотрим эти и другие вопросы.

При прекращении деятельности обособленного подразделения оно подлежит снятию с учета в соответствующей налоговой инспекции.

С 2010 года эта процедура существенно упростилась.

При закрытии подразделения, не имеющего статуса филиала (представительства) достаточно направить в свою налоговую инспекцию (где стоит на учете организация) сообщение о закрытии обособленного подразделения (по форме С-09-3-2 «Сообщение об обособленных подразделениях российской организации на территории Российской Федерации, через которые прекращается деятельность этой организации (которые закрываются этой организацией)», утв. #M12293 0 902285162 0 0 0 0 0 0 0 206832217 приказом ФНС России 09.06.2011 N ММВ-7-6/362 #S @).

Инспекция, получив такое сообщение, обязана в течение пяти рабочих дней передать эту информацию в инспекцию по месту учета подразделения.

Та, в свою очередь, должна в течение 10 дней снять с учета подразделение и направить в организацию уведомление об этом факте (по форме 1-5-Учет «Уведомление о снятии с учета российской организации в налоговом органе», утвержденной #M12293 1 902295807 0 0 0 0 0 0 0 206504532 приказом ФНС России от 11.08.2011 N ЯК-7-6/488 #S @).

В #M12291 901714421 НК РФ #S говорится о том, что подразделение снимается с учета в срок не позднее 10 дней после проведения (в случае необходимости) выездной налоговой проверки закрывающегося подразделения. Однако местная налоговая инспекция вправе провести проверку обособленного подразделения только в том случае, если подразделение имеет статус филиала (представительства), и только по региональным (местным) налогам и сборам ( #M12293 2 901714421 0 0 0 0 0 0 0 344130286 п. 7 ст. 89 НК РФ #S ).

Проверить правильность начисления налога на прибыль в региональный бюджет по месту нахождения обособленного подразделения (тем более, если его начисляет и перечисляет головная организация) у местной налоговой инспекции нет ни полномочий, ни технических возможностей. Может быть произведена только сверка начисленного в областной бюджет налога (на основании поступивших деклараций) и его фактического перечисления.

Аналогичная ситуация возникает и при желании провести проверку по удержанию и перечислению НДФЛ.

Во-первых, сведения о доходах физических лиц и сумме начисленного и удержанного налога (форма 2-НДФЛ) подаются по итогам года (до 1 апреля следующего года) ( #M12293 3 901765862 0 0 0 0 0 0 0 345244409 п. 2 ст. 230 НК РФ #S ).

Во-вторых, эти сведения представляются в налоговую инспекцию по месту учета организации (тот же #M12293 4 901765862 0 0 0 0 0 0 0 345244409 п. 2 ст. 230 НК РФ #S ).

Обособленные подразделения могут подавать справки 2-НДФЛ по месту своего учета (письма Минфина России от 03.12.2008 N 03-04-07-01/244, N 03-04-06/3-159). Но это их право, а не обязанность.

Таким правом обычно пользуются подразделения, начисляющие заработную плату своим сотрудникам, и перечисляющие НДФЛ с расчетного счета своего подразделения.

А в подразделении, где учет начисления заработной платы, равно как удержания и перечисления НДФЛ не ведется, проводить проверки абсолютно бесполезно.

Местные налоговые органы могут только обратиться с запросом в головную организацию, где им могут предоставить реестр платежных поручений о перечислении НДФЛ. В этом, вероятнее всего, и будет заключаться сверка платежей по данному налогу.

Таким образом, инспекция по месту нахождения закрывающегося подразделения может получить информацию о своевременности перечисления налогов в доход своего бюджета, но не о правильности их начисления.

Получив форму 1-5-Учет, организация может посчитать взаимоотношения с бюджетом по месту нахождения ликвидированного подразделения законченными. Однако это может быть и не так.

Дело в том, что подразделение закрывается на какую-то конкретную дату, которая далеко не всегда приходится на окончание налогового периода (по налогу на прибыль и НДФЛ — это год).

С НДФЛ все довольно просто. Последним днем работы последнего сотрудника (вероятнее всего руководителя) ликвидированного подразделения было, допустим, 25 сентября.

Вот НДФЛ с его зарплаты по это число включительно должен быть перечислен в доход бюджета по месту нахождения подразделения, а дальше — уже по месту его нового нахождения.

По налогу на прибыль окончательные расчеты с бюджетом могут быть произведены только по завершении налогового периода, до 28 марта следующего года.

В июле была представлена декларация за I полугодие и перечислены авансовые платежи за этот отчетный период. Кроме того, в декларации была указана сумма ежемесячных авансовых платежей за июль-сентябрь и как минимум за июль и август их перечислили.

В сентябре организация была снята с учета по месту нахождения закрытого подразделения.

Что делать с авансовыми платежами, перечисленными по месту нахождения закрытого участка и как урегулировать отношения с бюджетами в такой ситуации?

Министерства в своих письмах (письма Минфина России от 24.02.2009 N 03-03-06/1/82 и ФНС России от 01.10.2009 N 3-2-10/[email protected] 3-2-10/[email protected] и др.) дает алгоритм действий налогоплательщика по расчету и уплате налога на прибыль при закрытии обособленного подразделения. Уплата авансовых платежей за последующие отчетные периоды и налога за текущий налоговый период по бывшему месту нахождения этого обособленного подразделения не производится.

Организация при этом вправе представить уточненные налоговые декларации по налогу на прибыль за последний до закрытия обособленного подразделения отчетный период.

В этих уточненных декларациях могут быть сняты ежемесячные авансовые платежи в региональный бюджет по месту нахождения ликвидированного обособленного подразделения, исчисленные на квартал, в котором произошло закрытие обособленного подразделения, и одновременно увеличены платежи в региональный бюджет по месту нахождения головной организации.

Порядок уплаты налога на прибыль на условном примере

Рассмотрим порядок расчетов с бюджетом по налогу на прибыль при закрытии обособленного подразделения в другом регионе. ООО «Альфа», которое расположено в Москве, имеет обособленное подразделение в Пермском крае. По итогам I полугодия налогооблагаемая прибыль организации составила 15 000 000 руб.

Коэффициент распределения прибыли для подразделения составил 20%, для головной организации — 80%.

Ставка налога в пермский краевой бюджет для этой категории налогоплательщиков равна 13,5%.

В целом налога было начислено на 2 865 000 руб. Из них 300 000 руб. — в федеральный бюджет (15 000 000 руб. * 2%), 2 160 000 руб. — в московский городской бюджет (15 000 000 руб. * 80% * 18%) и 405 000 руб. — в пермский краевой (15 000 000 руб. 20% * 13,5%).

Для некоторого упрощения примера предположим, что ежемесячные авансовые платежи за июль-сентябрь равны сумме налога за полугодие (прибыли в I квартале не было; см. рис. 1-7).

Добрый день!
Налоговая база в целом по организации за полугодие 2 506 902
по головной огранизации доля налоговой базы 90,48%
налоговая база исходя из доли 2 268 244,93
ставка 18%- 408284,04
начислено налога в бюджет субъекта РФ-408 040
сумма налога к доплате — 244,04
авансовые платежи в квартале след. за отчетным периодом 203 720,88

по ОП доля налоговой базы 9,52%
налоговая база исходя из доли 238657
ставка 18%- 42958
начислено налога в бюджет субъекта РФ-44132
сумма налога к уменьшению 1174
авансовые платежи в квартале след. за отчетным периодом 21 435
В третьем квартале ОП закрыто, подскажите пож-та как заполнить НД приложение 5 к листу 2 за 9 месяцев по головной организации и по закрытому ОП.
Нужно ли налоговую базу за 9 месяцев по головной организации указывать 100 % или за вычетом налоговых баз приходящихся на закрытое ОП.
Какую налоговоую базу указывать в стр 031 и по головной огранизации и по закрытому ОП?

Добрый день!
Пока активисты либо штатные эксперты форума не ответили на Ваш вопрос, посмотрите материалы, которые автоматически были найдены по теме Вашего вопроса. Возможно, они окажутся полезными для Вас. После просмотра материалов ответьте, пожалуйста, на вопрос, помогла ли вам эта информация. Если информация помогла, нажмите «Да». Если ссылки не пригодились, нажмите «Нет».

Цитата (24.07.2014г.): Наша организация закрыла 3 региональных обособленных подразделения во втором квартале 2014г. Подскажите, пожалуйста, нужно ли учитывать эти подразделения при распределении налоговой базы и налога на прибыль за полугодие 2014г.? И как заполнить с учетом закрытых подразделений (если можно на примере) приложение 5 к листу 02 декларации по налогу на прибыль , которую головная организация подает в Москву
в Письме ФНС от 01.10.2009 № 3-2-10/[email protected] говорится, что налоговая база в целом по организации за последующие (после закрытия подразделения ) отчетные периоды и календарный год, подлежащая распределению, должна быть определена без учета налоговой базы закрытого обособленного подразделения , исчисленной и отраженной в декларации за отчетный период, предшествующий кварталу (месяцу), в котором оно было закрыто .

Порядок заполнения Приложения № 5 по закрытому обособленному подразделению установлен в п. 10.11 Порядка. В строке 040 Приложения № 5, заполняемого по закрытому обособленному подразделению , указывается доля налоговой базы, а по строке 050 — налоговая база (исходя из доли) в размерах, исчисленных и отраженных в декларациях за отчетный период, предшествующий кварталу, в котором подразделение было закрыто .
Если Приложение № 5 заполняется по обособленному подразделению , закрытому в течение текущего налогового периода, то в поле «Расчет составлен:» ставится цифра 3.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух» .
1.Ситуация: Как перечислять авансовые платежи по налогу на прибыль в региональные бюджеты при закрытии обособленного подразделения организации
Авансовые платежи, по которым срок уплаты еще не наступил, перечисляйте по местонахождению головного отделения или другого обособленного подразделения . Указанные суммы снимите, уточнив декларацию, представленную по закрытому подразделению . Одновременно указанные суммы добавьте, уточнив декларацию, представленную по местонахождению нового плательщика.
Авансовые платежи нужно перечислять в региональные бюджеты по местонахождению организации, а также ее обособленных подразделений исходя из долей прибыли (абз. 1 п. 2 ст. 288 НК РФ). После закрытия подразделения перечислять авансовые платежи, срок уплаты которых не наступил, в региональный бюджет не нужно. Однако налоговое законодательство не предусматривает возможности уменьшения авансовых платежей в целом по организации. Исполнить обязательство можно, перечислив такие авансовые платежи по местонахождению головного отделения или другого обособленного подразделения .
Поэтому закрывая подразделение , представьте уточненные декларации за квартал, предшествующий закрытию, одновременно:*
– по закрытому подразделению – исключив суммы авансовых платежей в региональный бюджет, срок уплаты по которым не наступил. Уточненный расчет представьте в налоговую инспекцию по местонахождению организации, указав на листе 01 в реквизите «по месту нахождения (учета)» код «223». Кроме того, в такой декларации укажите КПП, присвоенный закрытому подразделению ;
– по головному отделению организации (или действующему обособленному подразделению , по местонахождению которого организация будет исполнять обязанности по уплате налога ) – добавив суммы авансовых платежей закрытого подразделения . Распределять эти суммы между несколькими обособленными подразделениями не нужно, выберите плательщика самостоятельно.
Изменения в декларациях укажите в приложении 5 к листу 2 по строкам 120 и 121 и в подразделе 1.2 раздела 1 по строкам 220–240 (в зависимости от того, наступил ли соответствующий срок уплаты).
Такой порядок следует из положений пункта 2.8 приложения* 3 к приказу ФНС России от 22 марта 2012 г. № ММВ-7-3/174 и письма ФНС России от 28 августа 2013 г. № АС-4-3/159652.
Следует отметить, что представляя уточненные декларации, вместе с ними целесообразно направить в налоговые инспекции письма, поясняющие причины изменений. Такие рекомендации содержатся в письме ФНС России от 7 апреля 2011 г. № КЕ-4-3/5530.
Елена Попова, государственный советник налоговой службы РФ I ранга
2. Статья: Как рассчитать налог , если обособленное подразделение ликвидирован
Как организации, принявшей решение о закрытии одного или нескольких обособленных подразделений , рассчитывать и уплачивать налог на прибыль ? Что делать, если ликвидированное обособленное подразделение являлось ответственным за централизованную уплату налога в бюджет субъекта РФ?*

Представление деклараций при закрытии обособленного
подразделения организациями, не перешедшими
на централизованную уплату налога на прибыль
Поскольку декларации по налогу на прибыль составляются нарастающим итогом с начала года, налогоплательщику важно правильно распределить сумму прибыли между головной организацией и ее обособленными подразделениями в отчетных периодах, следующих за периодом закрытия одного или нескольких обособленных подразделений , а также по окончании календарного года. Для этого организациям, не перешедшим на централизованную уплату налога на прибыль в бюджет субъекта РФ, рекомендуем воспользоваться разъяснениями ФНС России, приведенными в Письме от 01.10.2009 № 3-2-10/[email protected] В названном Письме говорится, что налоговая база в целом по организации за последующие (после закрытия подразделения ) отчетные периоды и календарный год, подлежащая распределению, должна быть определена без учета налоговой базы закрытого обособленного подразделения , исчисленной и отраженной в декларации за отчетный период, предшествующий кварталу (месяцу), в котором оно было закрыто .*
После закрытия обособленного подразделения декларации по налогу на прибыль по этому подразделению за последующие после закрытия отчетные периоды и текущий налоговый период нужно представлять в налоговый орган по месту нахождения (учета) организации. Это указано в п. 2.8 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль , утвержденного Приказом Минфина России от 05.05.2008 № 54н (далее — Порядок). Уточненные декларации по налогу на прибыль по закрытому обособленному подразделению также представляются в налоговый орган по месту нахождения (учета) самой организации.*
На первой странице титульного листа декларации в поле «Представляется в налоговый орган по месту нахождения (учета)» ставится код 223, соответствующий представлению декларации по закрытому обособленному подразделению . На каждой странице данной декларации указывается КПП, который был присвоен организации налоговым органом по месту нахождения закрытого обособленного подразделения .
Напомним, что организации, имеющие обособленные подразделения , в состав декларации включают Приложения N 5 к листу 02. Эти Приложения заполняются отдельно по организации без обособленных подразделений и по каждому ее обособленному подразделению (включая закрытые в текущем налоговом периоде) или группе обособленных подразделений , находящихся на территории одного субъекта РФ. В названных Приложениях организация распределяет суммы авансовых платежей и налога на прибыль , подлежащие зачислению в бюджет субъекта РФ (п. 10.1 Порядка). До конца календарного года, в котором было закрыто обособленное подразделение , Приложения № 5 к листу 02 нужно заполнять не только по организации без учета обособленных подразделений и всем работающим подразделениям , но и по закрытому обособленному подразделению .
Порядок заполнения Приложения № 5 по закрытому обособленному подразделению установлен в п. 10.11 Порядка. В строке 040 Приложения № 5, заполняемого по закрытому обособленному подразделению , указывается доля налоговой базы, а по строке 050 — налоговая база (исходя из доли) в размерах, исчисленных и отраженных в декларациях за отчетный период, предшествующий кварталу, в котором подразделение было закрыто .*
Примечание. Если Приложение N 5 заполняется по обособленному подразделению , закрытому в течение текущего налогового периода, то в поле «Расчет составлен:» ставится цифра 3.*
Допустим, обособленное подразделение прекратило свою деятельность в течение налогового периода (например, в I-м полугодии), а работа самой организации и других ее обособленных подразделений продолжается в течение всего года. Вполне возможно, что в последующих после закрытия отчетных периодах или по итогам года налоговая база в целом по организации (отражается в строке 120 листа 02 декларации) снизится по сравнению с налоговой базой предыдущего отчетного периода. Нужно ли пересчитывать (уменьшать) налоговую базу и сумму налога на прибыль по закрытому обособленному подразделению ? Да, нужно. Такое требование содержится в абз. 2 п. 10.11 Порядка . В нем указано, что в подобной ситуации уменьшению подлежит ранее исчисленный налог на прибыль как в целом по организации, так и по всем обособленным подразделениям , включая закрытые . При этом налоговая база (исходя из доли) по закрытому обособленному подразделению , отражаемая в строке 050 Приложения N 5, рассчитывается путем умножения показателя по строке 030 (налоговая база в целом по организации) на показатель строки 040 (доля налоговой базы). Поясним сказанное на примере.*
Аналогичные разъяснения приведены в Письме ФНС России от 01.10.2009 N 3-2-10/[email protected]
Пример.* В марте 2010 г. ООО «Капитал-Вест» приняло решение о закрытии одного из пяти обособленных подразделений . Организация исчисляет ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли , то есть отчетными периодами для нее являются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года. По итогам двух месяцев (январь — февраль) 2010 г. налоговая база в целом по организации составила 100 000 руб., а доля налоговой базы по закрытому обособленному подразделению — 20%. За три месяца (январь — март) налоговая база по организации увеличилась до 125 000 руб. Предположим, налоговая база за 2010 г. в целом по организации составит 70 000 руб.
Налоговая база (исходя из доли) по закрытому обособленному подразделению за два месяца 2010 г. равна 20 000 руб. (100 000 руб. x 20%). В следующем отчетном периоде — по итогам трех месяцев 2010 г. налоговая база в целом по организации возросла до 125 000 руб. Поэтому налоговую базу по закрытому обособленному подразделению за три месяца 2010 г. пересчитывать не нужно.
Налоговая база по организации за 2010 г. уменьшится по сравнению с налоговой базой за два месяца (за последний отчетный период, в течение которого закрытое обособленное подразделение работало). Значит, по закрытому обособленному подразделению налоговая база за 2010 г. составит 14 000 руб. (70 000 руб. x 20%).
Из налоговой базы за 2010 г., определенной в целом по организации, ООО «Капитал-Вест» вычитает уточненную налоговую базу по ликвидированному обособленному подразделению . Полученную налоговую базу — 56 000 руб. (70 000 руб. — 14 000 руб.) организация принимает за 100%. Эта сумма при расчете налога на прибыль за 2010 г. подлежит распределению между организацией без обособленных подразделений (головным подразделением ) и четырьмя работающими обособленными подразделениями .
Строки 100 (сумма налога к доплате), 120 (ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в бюджет субъекта РФ в квартале, следующем за отчетным периодом) и 121 (ежемесячные авансовые платежи на I квартал следующего налогового периода) Приложения N 5 по закрытому обособленному подразделению не заполняются. Показатели остальных строк Приложения N 5 (в том числе сумма налога к уменьшению) исчисляются в общеустановленном порядке. Основание — абз. 3 п. 10.11 Порядка.

К.В.Новоселов
К. э. н.,
советник государственной
гражданской службы РФ 1-го класса
«Российский налоговый курьер», 2010, N 8
3.ПИСЬМО ФНС РОССИИ от 01.10.2009 № 3-2-10/[email protected] «О порядке заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций»
Федеральная налоговая служба рассмотрела письмо и сообщает следующее.

«В соответствии с пунктом 2 статьи 288 Налогового кодекса Российской Федерации уплата авансовых платежей, а также сумм налога , подлежащих зачислению в доходную часть бюджетов субъектов Российской Федерации и бюджетов муниципальных образований, производится налогоплательщиками — российскими организациями по месту нахождения организации, а также по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений исходя из доли прибыли , приходящейся на эти обособленные подразделения .

В случае принятия организацией решения о прекращении деятельности (закрытии) своего обособленного подразделения уплата авансовых платежей за последующие отчетные периоды и налог за текущий налоговый период по бывшему месту нахождения этого обособленного подразделения не производится.

Учитывая, что налоговые декларации по налогу на прибыль организаций составляются нарастающим итогом с начала года, в целях правильного распределения прибыли по организации без обособленных подразделений и входящим в ее состав обособленным подразделениям налоговая база в целом по организации за последующие отчетные периоды и текущий налоговый период, подлежащая распределению, должна быть определена без учета налоговой базы закрытого обособленного подразделения в размере, исчисленном и отраженном в декларации за отчетный период, предшествующий кварталу (месяцу), в котором оно было закрыто .*

Составление приложений № 5 к листу 02 декларации с кодом 3 по реквизиту «Расчет составлен» по закрытому обособленному подразделению производится согласно пункту 10.11 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденного приказом Минфина России от 05.05.2008 № 54н.*

При снижении налоговой базы в целом по организации (строка 120 листа 02) по сравнению с предыдущим отчетным периодом (по истечении которого закрыто обособленное подразделение ) подлежит уменьшению ранее исчисленный налог на прибыль как в целом по организации, так и по обособленным подразделениям , включая закрытые обособленные подразделения .

Строка 050 приложения N 5 к листу 02 декларации по закрытому обособленному подразделению в данном случае определяется путем умножения показателя по строке 040 на показатель строки 030.*

Например, за 10 месяцев налоговая база организации составляла 1000 единиц, доля налоговой базы по закрытому в ноябре месяце обособленному подразделению была определена в размере 20% и составляла 200 единиц. За 11 месяцев налоговая база возросла, в связи с чем налоговая база по закрытому обособленному подразделению осталась неизменной на прежнем уровне. За год налоговая база по организации уменьшилась по сравнению с налоговой базой за 10 месяцев и составила 700 единиц. Соответственно, по закрытому обособленному подразделению она составит 140 единиц (20% от 700).

Далее налоговая база в целом по организации уменьшается на размер уточненной налоговой базы по ликвидированному подразделению (700-140). Оставшаяся налоговая база (560 единиц) принимается за 100% и распределяется между организацией без обособленных подразделений и действующими обособленными подразделениями »
24.07.2014г.
С уважением,
Светлана Шарипкулова, эксперт БСС «Система Главбух».
Ответ утвержден Абрамовой Варварой,
ведущим экспертом БСС «Система Главбух».