Декларация имущество 2014 год

06.07.2018 Выкл. Автор admin

Содержание:

Рассчитываем налог на имущество организаций по-новому

Осталось совсем немного времени до 30 марта – последнего дня сдачи налоговой декларации по налогу на имущество организаций. Сама форма декларации осталась прежней, а вот порядок расчета налога для многих организаций изменился.

ФОРМА

И хотя поправки в НК РФ в отношении налога на имущество были внесены в 2014 году, а некоторые даже в 2013 году, вступили они в силу только с 1 января 2015 года (п. 2 ст. 2 Федерального закона от 2 ноября 2013 года № 307-ФЗ). А значит, что отчетность за 2014 год придется сдавать с учетом этих изменений. Разберемся, на что же обратить внимание при расчете налога.

Кто платит налог на имущество и как рассчитать налоговую базу

Прежде всего стоит напомнить, что налог теперь должны платить все организации, имеющие налогооблагаемое имущество. Напомним, до 1 января 2015 года из их числа были исключены организации, находящиеся на УСН и ЕНВД (п. 2 ст. 346.11 НК РФ, п. 4 ст. 346.26 НК РФ). Правда, последние по новым правилам обязаны уплачивать налог только с имущества, налоговая база по которому определяется как его кадастровая стоимость.

Дело в том, что, как и раньше, по общему правилу налоговой базой является среднегодовая стоимость имущества, которая, в свою очередь, учитывается по остаточной стоимости (п. 1 ст. 375 НК РФ). Но для некоторых объектов теперь применяется другой порядок – исходя из кадастровой стоимости имущества. НК РФ устанавливает четыре вида таких объектов:

  • административно-деловые центры и торговые центры (комплексы), а также помещения в них;
  • нежилые помещения, предусмотренные или фактически используемые для размещения в них офисов, торговых объектов, объектов общепита и бытового обслуживания;
  • объекты недвижимого имущества иностранных организаций, которые не осуществляют свою деятельность в России через постоянные представительства или которые не используют такие объекты в своей деятельности на территории России;
  • жилые дома и жилые помещения, не учитываемые на балансе в качестве объектов основных средств (п. 1 ст. 378.2 НК РФ).

Несмотря на то, что на первый взгляд перечень объектов невелик, в реальности он охватывает достаточно большое количество организаций. Ведь только в Москве на конец 2014 года, по оценкам международной консалтинговой компании в области недвижимости CBRE, общий объем предложения торговых площадей достиг отметки 4803 тыс. кв. м.

Если же организация владеет не всем зданием, а только частью помещений в нем и при этом кадастровая стоимость данных помещений не определена, налоговую базу следует рассчитывать следующим образом:

Налоговая база помещения = (кадастровая стоимость здания, в котором находится помещение / общая площадь здания) х площадь помещения (п. 6 ст. 378.2 НК РФ).

Кадастровую стоимость здания можно узнать на Публичной кадастровой карте, найдя соответствующее здание. Если же нужных сведений на этом ресурсе не оказалось, можно узнать кадастровую стоимость на сайте Росреестра в разделе «Сервисы» (подраздел «Справочная информация по объектам недвижимости в режиме online»). Для этого необходимо знать кадастровый или условный номер помещения или же его адрес. Еще один вариант – направить в ведомство электронный запрос на получение сведений из государственного кадастра недвижимости. Ответ должны прислать уже через пять рабочих дней (п. 41 Порядка предоставления сведений, внесенных в государственный кадастр недвижимости; далее – Порядок). При этом форму ответа заявитель может выбрать самостоятельно – либо электронным письмом (для этого необходимо указать адрес электронной почты), либо на бумажном носителе (высылается почтой на указанный почтовый адрес, или направляется в любое территориальное отделение Почты России до востребования) (п. 27 Порядка). В первом случае размер госпошлины за услугу составит 150 руб., во втором – 400 руб. (скан-копия платежки должна быть приложена к запросу).

ПОЛЕЗНЫЕ ИНСТРУМЕНТЫ

Рассчитать госпошлину за получение сведений из государственного кадастра недвижимости можно с помощью нашего калькулятора.

Если налогоплательщик считает, что кадастровая стоимость его имущества серьезно отличается от рыночной, он вправе обжаловать результаты кадастровой оценки. Обратиться можно в комиссию по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости при территориальном управлении Росреестра или в суд. Отметим, что для юридических лиц претензионный (досудебный) порядок оспаривания стоимости в комиссии является обязательным (ст. 24.18 гл. III.1 Федерального закона от 29 июля 1998 г. № 135-ФЗ «Об оценочной деятельности в Российской Федерации»).

Для обращения в комиссию нужно подать заявление об оспаривании кадастровой стоимости и следующие документы:

  • кадастровую справку о стоимости объекта недвижимости;
  • нотариально заверенную копию правоустанавливающего или правоудостоверяющего документа на объект недвижимости (например, свидетельства о праве собственности);
  • документы, подтверждающие недостоверность сведений об объекте недвижимости, использованных при определении его кадастровой стоимости – если кадастровая стоимость оспаривается по этому основанию (например, оценщик исходил из ошибочного метража квартиры, что можно подтвердить техпаспортом помещения);

БЛАНК

Заявление на пересмотр кадастровой стоимости
Другие бланки

Налоговые ставки и льготы

Налоговые ставки при расчете налоговой базы на основе среднегодовой стоимости имущества устанавливаются законами субъектов Российской Федерации и не могут превышать 2,2% (п. 1 ст. 380 НК РФ).

Для тех, кто будет рассчитывать налог исходя из кадастровой стоимости, предусмотрены другие налоговые ставки, которые также должны устанавливаться субъектами России. Если регионы ставки самостоятельно не установили, то для расчета налога нужно использовать ставку, определенную НК РФ. Отметим, что предусмотрен переходный период – в течение первых двух лет будут использоваться пониженные налоговые ставки. Так, для расчета налога на имущество за 2014 год установлена максимальная ставка в размере 1%, за 2015 год – 1,5%. С 2016 года максимальная ставка выравняется до уровня 2%. При этом для Москвы установлены индивидуальные ставки: за 2014 год – 1,5% и за 2015 год – 1,7%. В 2016 году размер налоговых ставок для столичных налогоплательщиков сравняется с размером общеустановленных (подп. 1-2 п. 1.1 ст. 380 НК РФ).

СОВЕТ

Посмотреть, какую ставку по какому виду имущества нужно применять в том или ином регионе, можно на официальном сайте ФНС России.

Также регионы могут самостоятельно установить ставки по налогу на имущество в зависимости от от категорий налогоплательщиков и (или) имущества, признаваемого объектом налогообложения, которые не должны превышать общеустановленной (п. 2 ст. 380 НК РФ).

Некоторые организации могут воспользоваться и новыми льготами, то есть не уплачивать налог. Они распространяются на имущество, одновременно расположенное во внутренних морских водах России, на континентальном шельфе, в исключительной экономической зоне и используемое при разработке морских месторождений углеводородного сырья (п. 24 ст. 381 НК РФ).

Как рассчитывать налог на имущество по новым правилам

Рассмотрим на примере, как правильно рассчитать налог и заполнить декларацию.

Прежде всего стоит определить, какое имущество будет облагаться налогом. Потом, исходя из вида имущества, выбрать порядок расчета налоговой базы. Необходимо также проверить, имеются ли льготы по данному виду имущества. Далее, в зависимости от местонахождения имущества, определяется налоговая ставка и рассчитывается сам налог.

Организация владеет одним офисным помещением в Москве общей площадью 140 кв. м., при этом его кадастровая стоимость не определена. Кадастровая стоимость самого здания составляет 965 859 064 руб., при этом его общая площадь – 7003 кв. м.

Прежде чем определим налоговую базу, нужно рассчитать кадастровую стоимость офисного помещения. Для этого необходимо кадастровую стоимость всего здания разделить на его площадь и умножить на площадь офисного помещения:

965 859 064 руб. / 7003 кв. м х 140 кв. м = 19 308 906 руб.

Далее, определим налоговую ставку. Поскольку помещение находится в Москве, то для расчета налога за 2014 год должна использоваться ставка в размере 1,5%.

Исходя из этого рассчитаем налог – для этого налоговую базу умножим на ставку.

19 308 906 руб. х 1,5% = 289 634 руб.

СОВЕТ

Ознакомиться с порядком заполнения декларации по налогу на имущество организаций можно в Приложении № 3 к Приказу ФНС России от 24 ноября 2011 года № ММВ-7-11/895 «Об утверждении форм и форматов представления в электронном виде налоговой декларации и налогового расчета по авансовому платежу по налогу на имущество организаций и порядков их заполнения», которым утверждена и сама форма декларации.

После заполнения декларации необходимо проверить ее на соответствие утвержденным ФНС России контрольным соотношениям. Подробную таблицу с данными, описанием значений граф и полей декларации, а также с возможными нарушениями в случае расхождения показателей и вариантов их исправления ведомство разработало в декабре 2014 года (Контрольные соотношения налогового расчета по авансовому платежу по налогу на имущество организаций).

Налог на имущество организаций

Актуально на: 26 января 2018 г.

Налог на имущество организаций устанавливается Налоговым кодексом, а также региональными законами (п. 1 ст. 372 НК РФ).

Налог на имущество организаций: кто должен платить налог

1. Организации на ОСН (в т.ч. обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс), у которых на балансе есть основные средства, признаваемые объектом налогообложения по налогу на имущество.

2. Организации на УСН и ЕНВД, владеющие определенным имуществом.

3. Организации на ЕСХН в отношении некоторого имущества.

Налог на имущество организаций: недвижимое имущество

Данным налогом облагается вся недвижимость, кроме земельных участков и иных объектов природопользования (п. 1, пп. 1 п. 4 ст. 374 НК РФ).

Причем у налогообложения недвижимости есть свои особенности. Так, организации на ОСН должно платить налог на имущество в отношении:

  • недвижимости, числящейся на балансе в качестве основных средств;
  • жилой недвижимости, не учитываемой по данным бухгалтерского учета как ОС.

Организации на УСН и ЕНВД уплачивают налог (п. 1 ст. 378.2 НК РФ), если они владеют:

  • определенными объектами недвижимости, например, торговыми центрами или помещениями в них. Полный перечень такой недвижимости приведен в п. 1 ст. 378.2 НК РФ;
  • жилой недвижимостью, которая не учитывается на балансе по данным бухгалтерского учета в качестве основного средства.

Организации на ЕСХН уплачивают налог в отношении имущества, которое не используется при производстве сельхозпродукции, первичной и последующей (промышленной) переработке и реализации этой продукции, а также при оказании услуг сельскохозяйственными товаропроизводителями (п.3 ст.346.1 НК РФ).

Налог на имущество организаций: движимое имущество

Налог с движимого имущества, числящегося на балансе в качестве основных средств, уплачивают организации на ОСН, а также организации на ЕСХН в отношении вышеназванного имущества.

Еще в 2017 году налог с движимого имущества общережимникам приходилось платить в следующих ситуациях (п. 1 ст. 374, п. 25 ст. 381 НК РФ НК РФ):

  • движимое имущество принято на учет как ОС до 01.01.2013 г.;
  • движимое имущество принято на учет как ОС с 01.01.2013 г. в результате реорганизации/ликвидации организаций;
  • движимое имущество принято на учет как ОС с 01.01.2013 г. в результате его передачи (включая приобретение) между взаимозависимыми лицами.

Правда, если организация на ОСН владела только основными средствами, включенными в первую или во вторую амортизационную группу, то платить налог ей было не нужно — данное имущество не является объектом обложения налогом на имущество (пп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ).

Но все кардинально изменилось с 2018 года. Об изменениях по налогу на имущество-2018 можно прочитать в отдельном материале.

Налог на имущество предприятий: налоговая база

По общему правилу налоговой базой является среднегодовая стоимость имущества, но в отношении определенного имущества налог рассчитывается исходя из его кадастровой стоимости (ст. 375, 378.2 НК РФ).

Налог на имущество юридических лиц: отчетные периоды

Отчетные периоды по налогу на имущество зависят от налоговой базы (п. 2 ст. 379 НК РФ):

Декларация по налогу на имущество за год

Форма декларации по налогу на имущество, равно как и Порядок ее заполнения, приведены в Приказе ФНС России от 24 ноября 2011 г. N ММВ-7-11/895.

Однако, прежде чем приступить к ее заполнению, напомним, кто является плательщиком этого налога, что является объектом налогообложения, а также в каких случаях организации не должны отчитываться по этому налогу. Одновременно посмотрим, какие новые «инструкции», касающиеся порядка исчисления налога на имущество организаций, в 2014 г. давали контролирующие органы.

Общие положения

Итак, налог на имущество организаций взимается в соответствии с гл. 30 Налогового кодекса. Этот налог отнесен к региональным. Соответственно, он подлежит уплате на территории того субъекта РФ, где принят соответствующий региональный закон.

Непосредственно положениями Налогового кодекса определены налогоплательщики, а также объект налогообложения, налоговая база, налоговый (отчетный) период, предельный размер налоговой ставки и порядок исчисления налога. Региональные же власти при введении налога на своих территориях в своих законах определяют налоговую ставку в пределах, установленных Кодексом, а также порядок и сроки уплаты налога. Кроме того, регионам дано право устанавливать особенности определения налоговой базы отдельных объектов недвижимости, они могут предусматривать налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиками, устанавливать дифференцированные налоговые ставки в зависимости от категорий налогоплательщиков. Плюс ко всему они могут не устанавливать отчетные периоды, а также разрешить отдельным категориям налогоплательщиков не исчислять и не уплачивать авансовые платежи по налогу.

Российские организации являются плательщиками налога на имущество, если они имеют имущество, признаваемое объектом налогообложения. В соответствии с п. 1 ст. 374 Кодекса в общем случае таковым признается движимое и недвижимое имущество (в т.ч. имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств по правилам бухучета.

Напомним, что бухгалтерский учет объектов основных средств организаций ведется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденным Приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. N 26н (далее — ПБУ 6/01), и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными Приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. N 91н.

В п. 4 ст. 374 Кодекса приведен перечень видов имущества, которое не признается объектом налогообложения. Это земля и иные объекты природопользования, объекты, признаваемые объектами культурного наследия (памятниками истории и культуры), ядерные установки, используемые для научных целей, и т.д. Помимо всего прочего, в данном перечне поименовано и движимое имущество, принятое на учет в качестве ОС после 1 января 2013 г. Соответственно, вся «движимость», которая была принята на учет после указанной даты, объектом обложения налогом на имущество не является. При этом совершенно неважно, новые это объекты или уже бывшие в эксплуатации (см., напр., Письма Минфина России от 29 мая 2013 г. N 03-05-05-01/19527 и от 11 марта 2013 г. N 03-05-05-01/7108). Более того, организация-правопреемник не должна уплачивать налог на имущество в отношении движимых объектов (основных средств), которые она получила от реорганизуемых компаний и приняла к учету в 2013 г. или позднее (см., напр., Письмо Минфина России от 13 ноября 2013 г. N 03-05-05-01/48376, от 25 сентября 2013 г. N 03-05-05-01/39723, от 3 июля 2013 г. N 03-05-05-01/25477, от 13 ноября 2013 г. N 03-05-05-01/48376 и т.д.).

Обратите внимание! Если в течение всего 2014 г. у организации не было объектов обложения налогом на имущество, то декларацию она подавать не должна. Ведь такая обязанность есть только у плательщиков налога на имущество. А в данном случае компания таковым не является. В ситуации же, когда у компании хотя и непродолжительное время, но на балансе числилось имущество, признаваемое объектом обложения налогом на имущество, декларацию все же придется представить. Правда, в случае, когда объекты выбыли посреди года (проданы, списаны по другим основаниям), то отчитаться по налогу на имущество можно и досрочно. При этом ФНС России в Письме от 30 июля 2013 г. N БС-4-11/13835 отмечает, что, если до окончания года у этой организации появится налогооблагаемое имущество, необходимо будет подать «уточненку».

Состав декларации

Декларация по налогу на имущество организаций состоит из:

  • титульного листа;
  • разд. 1 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет»;
  • разд. 2 «Определение налоговой базы и исчисление суммы налога в отношении подлежащего налогообложению имущества российских организаций и иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства»;
  • разд. 3 «Исчисление суммы налога за налоговый период по объекту недвижимого имущества, налоговой базой в отношении которого признается кадастровая (инвентаризационная) стоимость».

Порядок представления

Декларация представляется плательщиком налога на имущество организаций в налоговые органы:

  • по месту нахождения российской организации;
  • по месту постановки постоянного представительства иностранной организации на учет в налоговом органе;
  • по месту нахождения каждого обособленного подразделения российской организации, имеющего отдельный баланс;
  • по месту нахождения недвижимого имущества;
  • по месту нахождения имущества, входящего в состав Единой системы газоснабжения;
  • по месту постановки на учет крупнейшего налогоплательщика.

Обратите внимание! Налог на имущество по недвижимости всегда уплачивается по месту ее нахождения (п. 1 ст. 376, ст. 385 НК). Данное правило действует и в том случае, если этот объект расположен вне местонахождения организации и ее обособленных подразделений. Соответственно, в подобных ситуациях декларация по налогу представляется в налоговый орган по месту нахождения такой недвижимости.

Начнем с того, что Кодексом установлены особенности уплаты налога на имущество организациями, в состав которых входят обособленные подразделения. Здесь возможны две ситуации:

«Обособленец» выделен на отдельный баланс

Согласно ст. 384 Кодекса налог (авансовые платежи по налогу) уплачивается в бюджет по местонахождению каждого из обособленных подразделений в отношении имущества, признаваемого объектом налогообложения, которое числится на отдельном балансе «обособленца». В ИФНС по месту нахождения выделенного на отдельный баланс подразделения, по имуществу которого уплачивается налог, надо представлять и декларацию по налогу на имущество.

«Обособленец» не выделен на отдельный баланс

В этом случае имущество «обособленца» декларируется по месту нахождения головной организации. Исключение составляет только недвижимое имущество.

Отметим еще один момент. Согласно п. 1.6 Порядка декларация заполняется в отношении сумм налога, подлежащих уплате в бюджет по соответствующему коду (кодам) муниципального образования (ОКТМО). При этом в декларации, представляемой в налоговый орган, указываются суммы налога, коды по ОКТМО которых соответствуют территориям муниципальных образований, подведомственным данному налоговому органу. То есть в ситуации, когда несколько муниципальных образований, в которых компания имеет имущество, находятся в ведении одного налогового органа, представляется одна декларация. Просто суммы налога исчисляются отдельно по каждому муниципалитету (то есть заполняется несколько разд. 2 декларации).

Кроме того, при выполнении определенных условий можно представить только одну декларацию в отношении имущества, которое расположено на территориях разных муниципальных образований. Это возможно, если законодательством субъекта РФ предусмотрено зачисление суммы налога в региональный бюджет без ее направления в бюджеты муниципальных образований и данный порядок представления деклараций должен быть согласован с налоговым органом субъекта РФ. В этом случае при заполнении декларации указывается код по ОКТМО, соответствующий территории муниципального образования, подведомственной налоговому органу по месту представления декларации.

Отдельно рассмотрим порядок представления декларации по налогу на имущество в отношении объектов, налоговая база по которым определяется исходя из их кадастровой стоимости. В Письме от 29 апреля 2014 г. N БС-4-11/8482 представители ФНС России разъяснили, что организации, у которых есть такие объекты, отчитываться должны исключительно по месту нахождения данной недвижимости (см. также Письмо ФНС России от 2 июня 2014 г. N БС-4-11/10451).

Раздел 2. «Балансовый» расчет

Ну а теперь перейдем собственно к заполнению декларации. В первую очередь напомним, что с начала 2014 г. действуют два порядка определения налоговой базы по налогу на имущество.

Так, в общем случае налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. Особый порядок установлен только для отдельных объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определена как их кадастровая стоимость. В связи с тем что порядок определения налоговой базы в зависимости от того, к какому виду относится налогооблагаемое имущество, разнится, в декларации по налогу на имущество каждому из них выделен свой раздел. Раздел 2 заполняется в первом случае, то есть в нем отражается налоговая база и сумма налога, которая рассчитывается исходя из балансовой стоимости объектов. В свою очередь налоговые обязательства по «кадастровым» объектам отражаются в разд. 3 декларации.

Прежде чем заполнять разд. 2 декларации, необходимо поделить все имущество организации (за исключением «кадастрового») на группы. Дело в том, что этот раздел следует заполнять отдельно в зависимости от того, в какой бюджет уплачивается налог, от вида имущества, применяемой налоговой ставки и т.д.

Для идентификации имущества, по которому заполняется разд. 2, предусмотрены специальные коды. Они приведены в Приложении N 5 к Порядку и проставляются по строке «Код вида имущества».

По строке 010 подлежит отражению код ОКТМО, по которому подлежит уплате исчисленная в разделе сумма налога. В строках 020 — 140 отражаются сведения об остаточной стоимости основных средств за налоговый период по состоянию на соответствующую дату. В строке 141 отдельно показываем остаточную стоимость недвижимости на 31 декабря. В графе 3 указывается остаточная стоимость всех ОС, в графе 4 из нее выделяется остаточная стоимость льготируемого имущества.

Среднегодовая стоимость имущества определяется по следующей формуле:

(ОС1 + ОС2 + . + ОСп1 + ОСп2) / (М + 1),

где ОС1, ОС2. — остаточная стоимость имущества на 1-е число каждого месяца налогового периода;
ОСп1 — остаточная стоимость имущества на 1-е число последнего месяца налогового периода;
ОСп2 — остаточная стоимость имущества на последнее число последнего месяца налогового периода (т.е. на 31 декабря);
М — количество месяцев в налоговом периоде.
Иными словами, показатель строки 150 определяем как частное от деления суммы значений строк 020 — 140 (по графе 3) на 13.

Обратите внимание! Тот факт, что объект ОС приобретен посреди года, никак не влияет на порядок расчета среднегодовой стоимости имущества для целей налогообложения. В этом случае налог исчисляется также из расчета на весь год. При этом в месяце приобретения и во всех предыдущих месяцах данного года его остаточная стоимость будет равна нулю. А в месяце, следующем за месяцем его приобретения, остаточная стоимость данного объекта будет равна его первоначальной стоимости.

Обратите внимание, что все стоимостные показатели в декларации по налогу на имущество указываются в полных рублях: значения менее 50 коп. отбрасываются, а 50 коп. и более — округляются до полного рубля.

Аналогичным образом определяется среднегодовая стоимость льготируемого имущества (сумма значений строк 020 — 140 по графе 4, поделенная на 13). Полученный результат прописываем по строке 170.

В том случае, если объект недвижимости расположен на территориях разных субъектов РФ (либо на территории субъекта РФ и в территориальном море РФ), нужно заполнить строку 180 «Доля балансовой стоимости». Значение вносится в виде правильной дроби.

В общем случае округленную разницу между среднегодовой стоимостью всего облагаемого налогом имущества и среднегодовой стоимостью льготируемого имущества показываем по строке 190. Однако если заполнена строка 180, то полученный результат нужно будет умножить на значение этой строки (т.е. стр. 190 = (стр. 150 — стр. 170) x стр. 180)).

Сумма налога по итогам года исчисляется путем умножения налоговой базы (стр. 190) на налоговую ставку (стр. 210). Соответственно, сумма налога за год, которую нужно показать в строке 220, определяется так:

стр. 220 = стр. 190 x стр. 210 : 100.

В строку 230 вписываем сумму авансовых платежей, которые были исчислены по итогам I квартала, полугодия и девяти месяцев 2014 г. Необходимые для этого данные берем в расчетах по налогу на имущество за соответствующие периоды.

По строкам 160, 200, 240, 250 отражаются сведения об используемых организацией льготах по налогу на имущество.

Строка 260 заполняется только в разд. 2, в которых указан код вида имущества «4». Здесь показываем сумму налога, уплаченную за пределами России в отношении имущества, принадлежащего российской организации. Отметим, что данная сумма подлежит зачету в счет отечественного налога на имущество.

Ну и наконец, в данном разделе осталось заполнить строку 270. В ней показывается остаточная стоимость всех учтенных на балансе ОС по состоянию на 31 декабря, за вычетом остаточной стоимости имущества, не облагаемого налогом по пп. 1 — 7 п. 4 ст. 374 Кодекса. Данная строка заполняется:

  • по местонахождению организации;
  • по местонахождению имеющих отдельный баланс «обособленцев»;
  • по местонахождению объектов недвижимости, находящихся вне местонахождения организации и указанных подразделений.

Раздел 3. «Кадастровый» расчет

Раздел 3 декларации заполняется в отношении недвижимости, налоговая база по которой определяется исходя из ее кадастровой стоимости. Специальный порядок определения налоговой базы в 2014 г. установлен в отношении следующей недвижимости:

  • административно-деловых центров и торговых центров (комплексов) и помещений в них;
  • нежилых помещений, которые предназначены или фактически используются для размещения в них офисов, торговых объектов, объектов общепита и бытового обслуживания;
  • недвижимости иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в РФ через постоянные представительства, а также объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не относящихся к деятельности данных организаций в Российской Федерации через постоянные представительства.

Обратите внимание! Информацию о кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества можно получить в территориальном органе Росреестра по месту нахождения объекта недвижимого имущества в форме кадастровой справки. Такая справка предоставляется бесплатно по запросам любых лиц (см. Письмо ФНС России от 8 мая 2014 г. N БС-4-11/8876).

Отметим, что компания «попадает» на уплату «кадастрового» налога на имущество при одновременном выполнении следующих условий:

  • объект принадлежит организации на праве собственности;
  • объект по правилам бухучета учтен на балансе в составе ОС и включен субъектом РФ в перечень объектов недвижимости, по которым налоговая база определяется как кадастровая стоимость. Причем данный перечень должен быть опубликован не позднее 1 января текущего года;
  • на 1 января 2014 г. определена кадастровая стоимость данного объекта недвижимости.

В том случае, если хотя бы одно из названных условий не выполняется, налог в отношении объекта недвижимости уплачивается исходя из его балансовой стоимости (отражается в разд. 2 декларации).

Это важно! В том случае, если «кадастровая» недвижимость принята на учет как товар, налог на имущество в отношении данного объекта платить не нужно (см. Письмо Минфина России от 6 июня 2014 г. N БС-4-11/[email protected]).

Раздел 3 заполняется в отношении каждого объекта недвижимости в отдельности. В строке 010 указываем код ОКТМО. В строке 014 — кадастровый номер здания. В строке 015 — кадастровый номер помещения.

При заполнении строки 020 необходимо учесть следующий момент. Если определена кадастровая стоимость здания, в котором расположено помещение, являющееся объектом налогообложения, но при этом кадастровая стоимость такого помещения не определена, то в данной графе нужно указать долю кадастровой стоимости здания, в котором находится помещение, соответствующую доле площади помещения в общей площади здания (см., напр., Письмо ФНС России от 16 октября 2014 г. N БС-4-11/21488). То есть в подобных ситуациях налоговая база определяется так: кадастровую стоимость здания, в котором расположено помещение, делим на общую площадь здания и умножаем, собственно, на площадь этого помещения.

В этой части интерес представляет также Письмо ФНС России от 16 октября 2014 г. N БС-4-11/21488. В нем рассмотрена ситуация, когда организация признается плательщиком «кадастрового» налога на имущество в отношении нескольких помещений, расположенных в одном торговом центре. Чиновники указывают на то, что при подобном стечении обстоятельств разд. 3 декларации нужно заполнить по каждому помещению в отдельности — суммирование величин кадастровой стоимости по каждому помещению Порядком заполнения декларации не предусмотрено. То есть разд. 3 декларации в любом случае заполняется пообъектно.

Отдельно в строке 025 указываем не облагаемую налогом кадастровую стоимость объекта также по состоянию на 1 января 2014 г.

Строку 050 нужно заполнить только в случае, если объект недвижимости находится на территориях нескольких субъектов РФ. Здесь тогда показывается доля стоимости объекта на территории соответствующего субъекта РФ. В такой ситуации по строке 060 отражаем налоговую базу, которая определяется по формуле:

(стр. 020 — стр. 025) x стр. 050.

В иных случаях показатель строки 060 будет равен просто разности значений строк 020 и 025.

Строка 070 заполняется только в случае, если законом субъекта РФ по данному имуществу установлена льгота в виде понижения ставки. Данный показатель состоит из двух частей. В первой части указывается код налоговой льготы — «2012400», а во второй — номер, пункт и подпункт соответствующей статьи закона субъекта РФ. Если подобная льгота не установлена, то в данной строке ставится прочерк.

В строке 080 указываем налоговую ставку, установленную законом субъекта РФ, причем с учетом предоставляемой льготы в виде пониженной ставки, если таковая имеет место.

Вообще согласно Порядку заполнения декларации строку 090 требуется заполнить только иностранным организациям, которые в 2014 г. оформили в собственность недвижимость либо, напротив, ее продали. В данной строке указывается так называемый коэффициент владения недвижимостью. Он определяется как отношение количества полных месяцев, в течение которых имущество находилось в собственности организации, к числу месяцев в налоговом (отчетном) периоде. Между тем представители ФНС России в Письме от 19 июня 2014 г. N БС-4-11/11793 разъяснили, что и российские организации могут платить «кадастровый» налог на имущество только за месяцы владения недвижимостью. Отметим, что в Кодексе такое право закреплено только с 1 января 2015 г. (в п. 5 ст. 382 НК в редакции Закона от 2 апреля 2014 г. N 52-ФЗ). Однако, поскольку контролирующие органы сами рекомендуют использовать «поправочный» коэффициент, представляется, что этим стоит воспользоваться.

По строке 100 показывается сумма налога, исчисленная за 2014 г. В общем случае значение данного показателя равно произведению налоговой базы и налоговой ставки, деленному на 100 ((стр. 060 x стр. 080) : 100). Если же была заполнена строка 090, то в формуле нужно будет использовать также коэффициент владения недвижимостью:

стр. 100 = (стр. 060 x стр. 080 x стр. 090) : 100.

По строке 110 показывается сумма авансовых платежей за отчетные периоды. Необходимые для расчета данного показателя данные берутся из расчетов, представленных в налоговые органы по итогам отчетных периодов. В случае если законом субъекта РФ отчетные периоды не установлены, то в данной строке ставится прочерк.

Строки 120 и 130 заполняются только в случае установления законом субъекта РФ для отдельной категории налогоплательщиков налоговой льготы в виде уменьшения суммы налога, подлежащей уплате в бюджет.

Раздел 1. Сводные данные

В разд. 1 декларации указываются суммы налога, подлежащие уплате в бюджет:

  • по месту нахождения организации (месту осуществления деятельности иностранной организации через постоянное представительство);
  • месту нахождения «обособленца», имеющего отдельный баланс;
  • месту нахождения недвижимого имущества.

Данный раздел состоит из нескольких одинаковых блоков строк 010 — 040. В них указываются код ОКТМО, КБК, сумма налога к уплате и сумма налога, исчисленная к уменьшению. Как правило, заполнение данного раздела особых трудностей не вызывает. Единственное — если за 2014 г. налог рассчитывается как исходя балансовой стоимости, так и исходя из кадастровой стоимости объекта, то в строке 030 разд. 1 декларации следует указать общую сумму налога к уплате. Иными словами, нужно сложить сумму «балансового» и «кадастрового» налога. Такие разъяснения, в частности, даны в Письме ФНС России от 8 мая 2014 г. N БС-4-11/8876.

Декларация по налогу на имущество за 2015 год

Статьи по теме

Декларацию по налогу на имущество за 2015 год налогоплательщики представляют не позднее 30 марта 2016 года. Форма отчетности прежняя, утверждена приказом ФНС России от 24.11. 2011 № ММВ-7-11/895. Но при заполнении декларации по налогу на имущество 2015 надо учесть изменения.

Выделим ключевые моменты, которые важно знать каждому плательщику налога на имущество.

  • Налог на имущество является региональным налогом (ст. 14 НК РФ).
  • Плательщики налога на имущество — организации–балансодержатели.
  • Объект налогообложения – движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве основных средств (ст. 374 НК РФ).

Форма декларации по налогу на имущество за 2015 год

Форма декларации по налогу на имущество 2015 разработана и утверждена приказом ФНС России от 24.11. 2011 № ММВ-7-11/895. Пока что Налоговая служба не стала менять форму отчетности. Если форма обновится, мы сразу сообщим вам об этом.

Срок сдачи декларации по налогу на имущество 2015

Годовую отчетность представляют все без исключения налогоплательщики. Крайний срок сдачи декларации по налогу на имущество 2015 – не позднее 30 марта 2016 года. Налоговый период для исчисления налога на имущество – год, отчетный период – I квартал, полугодие и 9 месяцев. Органы власти вправе не устанавливать отчетные периоды, но годовую отчетность обязаны сдать все.

Изменения по налогу на имущество в 2015 году

Теперь региональные власти вправе обязать собственников торговых и офисных помещений платить налог на имущество не с балансовой, а с кадастровой стоимости. Изменения затронули административно-деловые, торговые центы, помещения под офисы, магазины, объекты общественного питания и бытового обслуживания. Власти должны утвердить результаты кадастровой оценки и перечень объектов, попадающих под эти изменения.

С 1 января 2015 года налог с кадастровой стоимости необходимо платить и с жилых помещений, которые компания учитывает как товары или готовую продукцию (ст. 378.2 НК РФ). Это не только 01, но и 41 и 43 счета.

Порядок заполнения расчета по налогу на имущество зависит от того, с какой стоимости компания считает налог – с остаточной или с кадастровой.

В разделе 2 расчет представляется исходя из остаточной стоимости.

В разделе 3 – исходя из кадастровой стоимости.

Налоговая декларация по налогу на имущество за 2015 год содержит раздел 3. Новый раздел 3 декларации заполняют компании, которые рассчитывали налог на имущество исходя из кадастровой стоимости. Теперь таких организаций стало больше. Во многих регионах теперь платят налог на имущество по кадастровой стоимости. Изменения ввел Федеральный закон от 04.10.2014 № 284-ФЗ. У нас на сайте есть удобная таблица, которая подскажет, в каком регионе, с какого периода, на основании какого документа и какие объекты попали под новый порядок расчета налога на имущество.

Заполнять раздел 3 декларации по налогу на имущество 2015 надо пообъектно, поэтому не предполагает возможность суммирования кадастровой стоимости объектов. То есть складывать ничего нельзя, каждый объект показывается отдельно.

Есть существенные особенности, зависящие от момента принятия на учет объекта налогообложения и его выбытия. Если за основу берется остаточная стоимость при покупке имущества и при постановке его на учет, стоимость надо увеличить только на первое число месяца, следующего за месяцем приобретения постановки на учет. При выбытии остаточную стоимость надо уменьшить на первое число месяца, следующего за месяцем выбытия объекта и снятия с бухгалтерского учета. Если за основу берется кадастровая стоимость, авансовый платеж необходимо рассчитывать с учетом коэффициента владения, который отражается в строке 080 раздела 3.

Разъяснения, которые помогут заполнить декларацию по налогу на имущество за 2015 год, ФНС подготовила в письмах от 19.05.14 № БС-4-11/[email protected] и от 19.06.14 № БС-4-11/[email protected] Например, налоговики подтвердили, что месяц продажи или покупки актива принимается за полный месяц, коэффициент записывается в виде дроби: в числителе — количество месяцев владения, в знаменателе — число месяцев за отчетный период. Причем фактический авансовый платеж надо поделить дважды: сначала взять одну четвертую от кадастровой стоимости имущества, а потом умножить ее на ставку и коэффициент владения. Разницу между авансом и годовым налогом компания платит по итогам года.

Мы также подготовили видеоподсказки для заполнения декларации по налогу на имущество за 2015 год.

Декларация по налогу на имущество организаций

Статьи по теме

Налоговая декларация и расчет по авансовому платежу по налогу на имущество организаций изменены с 2014 года. Эта статья поможет вам отчитаться по этому налогу в 2015 году, в том числе разобраться как заполнить декларацию по налогу на имущество за I квартал 2015 года и авансовый расчет.

Сусанна Королева, эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению

Налог на имущество: декларация 2015

Налоговая декларация по налогу на имущество с 2014 года заполняется по новым правилам. Форма декларации по налогу на имущество, а также форма расчета по авансовому платежу по налогу утверждены приказом ФНС России от 24 ноября 2011 г. № ММВ-7-11/895. Изменения в форму декларации и порядок ее заполнения, а также в форму и порядок заполнения расчета по налогу на имущество внесены приказом ФНС России от 5 ноября 2013 г. № ММВ-7-11/[email protected]

Все новации законодательства, определяющие правила налогового учета в учреждениях, – в статьях и сервисах журнала «Учет в бюджетных учреждениях». Не забудьте оформить подписку!

Заполнить формы отчетности, включая декларацию по налогу на имущество за I квартал 2015 года, поможет также письмо ФНС России от 12 декабря 2014 г. № БС-4-11/[email protected] Учреждения, заявляющие право на льготу по пункту 25 статьи 381 Налогового кодекса РФ, по строке с кодом 160 раздела 2 декларации (с кодом 130 расчета) указывают присвоенный этой налоговой льготе код 2010257. Он указывается начиная с налогового и отчетных периодов 2015 года.

Рассмотрим три основных особенности декларации по налогу на имущество, которые нужно принимать во внимание.

Замена кодов ОКАТО кодами ОКТМО в декларации по налогу на имущество

Во-первых, в действующей форме отражается код по ОКТМО. Вместо ОКАТО с 2014 года действует новый классификатор муниципальных образований. В связи с этим в декларации по налогу на имущество теперь необходимо писать новые коды ОКТМО. Ячейки для них есть во всех трех разделах обновленной формы (строки с кодом 010). Чтобы выяснить, какой ОКТМО соответствует старому ОКАТО, можно воспользоваться сводной таблицей, которую подготовил Минфин России. Можно уточнить код в своей налоговой инспекции.

Максимальное количество знаков в ОКТМО – одиннадцать, но может быть и восемь знаков. 8-значные ОКТМО в классификаторе соответствуют муниципальным образованиям, 11-значные коды – населенным пунктам, входящим в состав муниципальных образований региона. Согласно порядку заполнения декларации по налогу на имущество, в ней надо указывать коды муниципальных образований, то есть 8-значные. Поэтому в свободных ячейках справа от кода надо поставить прочерки. Например, «68701000 – – –».

Эксклюзив! Читайте статью из свежего номера журнала «Учет в учреждении» — «О НДФЛ, НДС и отчетности» (в формате .pdf)

Отражение остаточной стоимости в декларации по налогу на имущество

В форме декларации по налогу на имущество в разделе 2 «Определение налоговой базы и исчисление суммы налога в отношении подлежащего налогообложению имущества российских организаций и иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства» введена строка 270. В ней надо отразить остаточную стоимость основных средств.

Сразу появляется вопрос: будет ли эта сумма совпадать с другими данными в декларации? Остаточная стоимость имущества отражается также в строке 140. Как следует из Порядка заполнения декларации, строки 140 и 270 не совпадают. В первой надо взять стоимость только налогооблагаемого имущества. В строке 270 указывают остаточную стоимость движимых и недвижимых объектов, облагаемых налогом на имущество организаций, а также стоимость движимого имущества, которое принято на учет после 1 января 2013 года, то есть не облагается налогом. По строке 270 не надо учитывать только объекты, которые перечислены в подпунктах 1–7 пункта 4 статьи 374 Налогового кодекса РФ. Например:

  • земельные участки и иные объекты природопользования;
  • имущество, принадлежащее на праве оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба (если это имущество используется ими для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка);
  • имущество, признаваемое объектами культурного наследия (памятниками истории и культуры) народов России федерального значения.

В строке 141 надо указать остаточную стоимость недвижимого имущества на 31 декабря. При этом движимое имущество, принятое с 1 января 2013 года на учет в качестве основных средств, не признается объектом налогообложения на основании подпункта 8 пункта 4 статьи 374 Налогового кодекса РФ. Поэтому при заполнении декларации может возникнуть еще один вопрос: будет ли строка 141 совпадать со строкой 140, где также отражается остаточная стоимость облагаемого налогом имущества?

Эти строки могут совпадать, но не всегда. Налогом не облагается только движимое имущество, которое принято на учет после 1 января 2013 года. Те объекты, которые находились на балансе до этой даты, по-прежнему не освобождены от налога на имущество. Поэтому по строке 140 учреждение отразит сведения как о движимом имуществе, принятом на учет до 1 января 2013 года, так и о недвижимом. Если движимого имущества, облагаемого налогом, у учреждения нет, а есть только недвижимость, то строка 140 будет совпадать со строкой 141.

На практике не всегда легко определить, как классифицировать имущество – как движимое или как недвижимое. Особенно когда в учреждении некоторые объекты составляют часть здания: кондиционеры, сигнализация и т. д. По мнению Минфина России, кондиционеры, пожарная и охранная сигнализация относятся к движимому имуществу, так как их можно легко демонтировать без вреда для их функциональности. Об этом сказано в письмах от 4 октября 2013 г. № 03-05-05-01/41301, от 11 апреля 2013 г. № 03-05-05-01/11960. Поэтому, если такие активы приняты к учету в 2013 году, с них не надо платить налог на имущество.

Скачать декларацию по налогу на имущество и образцы ее заполнения можно на сайте электронного журнала в разделе «Формы» .

Раздел 3 декларации по налогу на имущество

В декларации по налогу на имущество раздел 3 с 2014 года совершенно новый. Он называется «Исчисление суммы налога за налоговый период по объекту недвижимого имущества, налоговая база в отношении которого определяется как кадастровая (инвентаризационная) стоимость».

В отношении отдельных объектов недвижимого имущества с 1 января 2014 года налоговая база определяется как их кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года налогового периода в соответствии со статьей 378.2 Налогового кодекса РФ. К ним относятся следующие виды недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения:

  1. административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них;
  2. нежилые помещения, которые по назначению в соответствии с кадастровыми паспортами объектов недвижимости или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривают размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо фактически используются для размещения таких объектов;
  3. объекты недвижимого имущества иностранных организаций, если:
  • такие организации не ведут деятельность в РФ через постоянные представительства;
  • эти объекты не относятся к деятельности данных организаций в РФ через постоянные представительства.

Таким образом, раздел 3 учреждения заполняют с годовой отчетности за 2014 год, и то, если у них есть на балансе административно-деловые и торговые центры, помещения под офисы, магазины, объекты общественного питания и бытового обслуживания.

Расчет налога на имущество

Региональные власти с 2014 года вправе установить для собственников административно-деловой и торговой недвижимости правила расчета налога исходя из кадастровой стоимости имущества. Поэтому в форме расчета по налогу на имущество, как и в декларации, раздел 3 совершенно новый. В нем необходимо рассчитать налог на имущество по каждому объекту, для которого действуют новые правила. В этом разделе нужно указать кадастровый номер помещения и его кадастровую стоимость. Кроме того, введена отдельная строка для не облагаемой налогом кадастровой стоимости, то есть для налогового вычета. Но прежде чем поменять правила расчета налога, региональным властям нужно утвердить результаты кадастровой оценки недвижимости, а также перечень объектов, подпадающих под изменения.

В расчете по авансовым платежам также появилась новая строка 210. В ней стоимость основных средств (налогооблагаемого имущества и движимого имущества, которое принято на учет после 1 января 2013 года) надо отразить на 1 апреля, 1 июля, 1 октября.

Также смотрите:
– Налог на имущество в 2015 году
– Электронная отчетность в 2015 году
– Изменения в земельном законодательстве

Чтобы читать свежие материалы журнала «Учет в бюджетных учреждениях», авторизуйтесь как подписчик , оформите демодоступ или подпишитесь на журнал.