Частичное списание основных средств акт

05.09.2018 Выкл. Автор admin

Частичное списание основных средств

Подборка наиболее важных документов по запросу Частичное списание основных средств (нормативно-правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).

Нормативные акты: Частичное списание основных средств

Статьи, комментарии, ответы на вопросы: Частичное списание основных средств

Документ доступен: в коммерческой версии КонсультантПлюс

Документ доступен: в коммерческой версии КонсультантПлюс

Формы документов: Частичное списание основных средств

Документ доступен: в коммерческой версии КонсультантПлюс

Частичное списание основных средств акт

Выбытие основных средств сопровождается их полной или частичной ликвидацией (разборкой фундамента, демонтажем оборудования и др.). Эти операции оформляют Актом на списание основных средств (ф. № ОС-3), а при выбытии автотранспортных средств — Актом на списание автотранспортных средств (ф. № ОС-4). [c.43]

Ликвидация инвентарных объектов полностью или частично (при переоборудовании) оформляется актом на списание основных средств и актом на списание автотранспортных средств. Акт составляется с участием лица, ответственного за сохранность объекта, и утверждается дирекцией организации. Назначение акта двоякое зафиксировать факт выбытия основных средств и отразить результаты этой операции. Результаты представляют собой разность между балансовой стоимостью основных средств плюс стоимость расходов по ликвидации (расходов по демонтажу и др.) и величиной износа плюс стоимость, остающаяся от ликвидируемого объекта, материалов, частей, лома и т.д. [c.46]

Основанием для отметок о выбытии объектов основных средств при передаче их другому юридическому лицу (организации, предприятию), а также о перемещении внутри организации (предприятия) служит Акт (накладная) приемки-передачи (внутреннего перемещения) основных средств (ф, № ОС-1) при списании объекта основных средств вследствие ветхости или износа — Акт на списание основных средств (ф. № ОС-3). Записи о законченных работах по достройке, дооборудованию, реконструкции, модернизации, ремонту объекта ведутся в карточке на основании Акта приемки-сдачи отремонтированных, реконструируемых и модернизированных объектов (ф. № ОС-2). [c.56]

Для определения непригодности основных средств на предприятии создается специальная комиссия. Ликвидацию объектов комиссия оформляет актом на списание основных средств (ф. ОС-3). Акт утверждается руководителем предприятия, а бухгалтер проставляет в карточке дату выбытия объекта и номер акта. [c.468]

Первичные документы составляются на каждую отдельную операцию в момент ее совершения. Например, приходный кассовый ордер, расходный кассовый ордер, требования на отпуск материалов, счета, платежные требования, акты приема-передачи основных средств, акты на списание основных средств и т.п. [c.147]

Акт на списание основных средств — форма ОС-4 для оформления полного или частичного списания основных средств (кроме автотранспортных средств), в том числе затрат по списанию, стоимости материальных ценностей, поступивших от списания основных средств. [c.174]

Выбытие основных средств оформляется актом на списание основных средств ОС-4 и актом (накладной) приемки-передачи основных средств ОС-1 (формы утверждены постановлением Госкомстата РФ № 71а от 30.10.97 г. Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве ). [c.524]

Результаты принятого комиссией решения оформляются актом на списание основных средств [c.246]

На основании оформленных актов на списание основных средств или на списание [c.246]

Акт приемки передачи основных средств, акт на списание основных средств Списана остаточная стоимость выбывающих из хозяйственного оборота объектов основных средств 91-2 01 [c.526]

Акты на списание основных средств составляются по типовым междуведомственным формам № ОС-4 Акт о ликвидации основных средств и № ОС-4а Акт о ликвидации автотранспортных средств . [c.58]

Учет основных фондов осуществляется на основе следующих типовых форм первичной документации (см. ниже) акт приемки-передачи основных средств (форма ОС-1) акт приемки-передачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (форма ОС-3) акт на списание основных средств (форма ОС-4) акт на списание автотранспортных средств (форма ОС-4а) инвентарная карточка учета основных средств (форма ОС-6) акт о приемке оборудования (форма ОС-14) акт приемки-передачи оборудования в монтаж (форма ОС-15) акт о выявленных дефектах оборудования (форма ОС-16). [c.4]

Результаты принятого комиссией решения оформляются актом на списание основных средств (форма № ОС-4) или актом на списание автотранспортных средств (форма № ОС-4а) с указанием данных, характеризующих объект (дата принятия объекта к бухгалтерскому учету, год изготовления или постройки, время ввода в эксплуатацию, срок полезного использования, первоначальная стоимость и сумма начисленной амортизации по данным бухгалтерского учета, проведенные ремонты, причины выбытия с обоснованием причин нецелесообразности использования и невозможности восстановления, состояние основных частей, деталей, узлов, конструктивных элементов). Акт утверждается руководителем организации. [c.48]

На основании оформленных актов на списание основных средств или на списание автотранспортных средств, переданных бухгалтерской службе организации, в инвентарной карточке (инвентарной книге) производится отметка о выбытии объекта. Соответствующие записи о выбытии объекта основных средств производятся в документе, открываемом по месту его нахождения. [c.48]

АКТ на списание основных средств (форма № ОС-4) [c.124]

Операции по списанию всех основных средств, кроме автотранспортных, оформляют актом на списание основных средств, а списание грузового или легкового автомобиля, прицепа или полуприцепа — актом на списание автотранспортных средств. [c.81]

В актах на списание основных средств указывают техническое состояние и причину списания объекта, первоначальную стоимость, сумму амортизации, затраты на списание, стоимость материальных ценностей (запасных частей, металлолома и т.п.), полученных от ликвидации объекта (выручки от ликвидации), результат от списания. [c.81]

Установить, все ли данные по документам, связанным с движением основных средств (акты приемки-передачи, акты на списание основных средств, счета и др.), были зарегистрированы в журналах-ордерах по счетам 01 «Основные средства», 02 «Износ основных средств», 47 «Реализация основных средств», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». [c.114]

АКТ НА СПИСАНИЕ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ (форма № ОС-4) [c.319]

В графе 25 указывается дата документа, согласно которому произошло перемещение (выбытие). Таким документом может быть, например, акт (накладная) приемки-передачи основных средств или акт на списание основных средств. [c.77]

Частичное списание основного средства

Вопрос-ответ по теме

На балансе школы в составе иного движимого имущества числятся деревья под одним общим наименованием «Дуб, липа» балансовой стоимостью 11600 руб.. Школа собирается спилить одно дерево.Вопрос: Как в учете провести частичное списание объекта основных средств и как выделить стоимость этого дерева из общей стоимости? Каким документом оформить данную операцию?

Воспользуйтесь сервисами Системы Госфинансы:

Бюджетная классификация: КОСГУ от А до Я

Узнайте верный КБК

Учетная политика для госсектора

Основные средства: ОКОФ и амортизационные группы

сообщаем следующее: На основании актов списание основных средств по форме № 0306003 (ОС-4), спишите с учета основные средства(деревья).

Оптимальный способ – определить первоначальную стоимость ликвидированной части основного средства по учетным данным. Например, если в первичных документах, представленных поставщиком при покупке основного средства, стоимость ликвидированной части выделена отдельной строкой, в этом случае сумму амортизационных отчислений, приходящихся на ликвидированную часть, можно рассчитать по формуле:

Если определить первоначальную стоимость ликвидируемой части основного средства исходя из учетных данных невозможно, ее может рассчитать:

При этом должна быть определена доля ликвидируемого имущества в процентном отношении к какому-либо физическому показателю, характеризующему основное средство. С учетом этой доли рассчитывается стоимость и сумма амортизации, приходящиеся на ликвидируемое имущество.

В бухгалтерском учете данную ситуацию отразите проводками:

Дебет 0.104.38.000 Кредит 0.101.38.000– списана амортизация части основного средства;

Дебет 0.401.10.172 Кредит 0.101.38.000–списана часть основного средства

Дебет 0.104.38.000 Кредит 0.101.38.000– списана амортизация основного средства подлежащие разукомплектации;

Дебет 0.401.10.172 Кредит 0.101.38.000–списана часть основного средства подлежащие разукомплектации.

Дебет 0.101.00.000 Кредит 0.401.10.172– отражено принятие новых инвентарных объектов, полученных после разукомплектации (по сформированной стоимости)

Дебет 0.101.00.000 Кредит 0.104.00.000– отражено принятие амортизации новых инвентарных объектов, полученных после разукомплектации (по сформированной стоимости)

Не нашли ответ на свой вопрос?
Задайте его экспертам «Системы Госфинансы»

ОС непригодны к использованию? Будем списывать

Оборудование устаревает, изнашивается, выходит из строя. Иногда целесообразно списать его, а не проводить ремонт, который зачастую оказывается дорогостоящим.

Порядок списания основных средств в бухучете регламентирован Методическими указаниями, утвержденными приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н. Решение о невозможности дальнейшего использования основного средства и его списании принимает комиссия, созданная в соответствии с приказом руководителя. Члены комиссии устанавливают причину списания: физический и моральный износ, нарушение условий эксплуатации, аварии и т. д. Если имущество пришло в негодность до окончания срока полезного использования (преждевременно), определяются лица, виновные в этом. Кроме того, члены комиссии выясняют, можно ли использовать в дальнейшем отдельные узлы, детали, материалы выбывающего объекта, осуществляют контроль за изъятием цветных и драгоценных металлов, определяют их вес.

Если комиссия пришла к выводу, что основное средство необходимо вывести из эксплуатации и ликвидировать, то после завершения работ по ликвидации объекта оформляется акт о списании, который утверждается руководителем организации. В нем отражаются год создания объекта, дата поступления в организацию, дата ввода в эксплуатацию, первоначальная стоимость (для переоцененных объектов — восстановительная), сумма начисленной амортизации, причины списания и возможность использования как самого объекта, так и отдельных его узлов и деталей.

Унифицированные формы актов о списании основных средств утверждены постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 № 7. Для списания пришедшего в негодность автотранспорта применяется акт по форме № ОС-4а, для иного объекта основного средства — по форме № ОС-4, а для группы основных средств, не являющихся автотранспортом, — по форме № ОС-4б.

Каждый документ составляется в двух экземплярах. Один передается в бухгалтерию, другой остается у лица, ответственного за сохранность объектов основных средств. Он является основанием для сдачи на склад и реализации материальных ценностей и металлолома, оставшихся в результате списания основного средства. Эти материальные ценности принимаются к учету на основании приходного ордера по форме № М-4, утвержденной постановлением Госкомстата России от 30.10.97 № 71а.

При ликвидации объекта недвижимости составляются акты по формам № КС-9 и КС-10, утвержденным постановлением Госкомстата России от 11.11.99 № 100.

налог на прибыль

В налоговом учете расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств включаются в состав внереализационных (подп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ). К таким расходам относятся суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации, затраты на демонтаж, разборку и вывоз разобранного имущества. Как и в бухучете, списание основного средства оформляется приказом руководителя организации и актом о списании (ликвидации) основных средств (формы № ОС-4, ОС-4а и ОС-4б), подписанным членами ликвидационной комиссии.

Важный момент: акт о списании (частичном списании) объекта основных средств с отражением финансового результата от ликвидации может быть полностью составлен только после завершения ликвидации (частичной ликвидации) объекта основных средств.

Процесс ликвидации бывает достаточно длительным. Возможна ситуация, когда основное средство выведено из эксплуатации (начата ликвидация) в одном налоговом периоде, а закончена ликвидация — в другом. Затраты на ликвидацию учитываются в составе внереализационных расходов на дату ликвидации (при оформлении акта № ОС-4, ОС-4а или ОС-4б). Это следует из пункта 1 статьи 272 НК РФ, согласно которому расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому относятся.

ПРИМЕР 1

В ООО «Вектор» вышел из строя станок. На основании приказа руководителя от 29 декабря 2008 года была создана комиссия, которая после обследования оборудования сделала вывод, что оно не пригодно к эксплуатации в результате физического износа и подлежит списанию. Первоначальная стоимость объекта по данным налогового учета — 100 000 руб., сумма начисленной амортизации — 80 000 руб. Объект выведен из эксплуатации в декабре 2008 года (начало ликвидации).

Ликвидация оборудования завершена в январе 2009 года, что подтверждено актом по форме № ОС-4.

Остаточная стоимость ликвидируемого имущества (сумма недоначисленной амортизации) — 20 000 руб. (100 000 руб. – 80 000 руб.) включается в состав внереализационных расходов в январе 2009 года в полной сумме.

Допустим, предстоят сложные работы по ликвидации зданий или сооружений, например демонтаж. Тогда целесообразно воспользоваться услугами сторонних организаций, имеющих в штате квалифицированных специалистов. Стоимость таких работ нужно учитывать в составе внереализационных расходов на основании подпункта 8 пункта 1 статьи 265 НК РФ.

Датой осуществления внереализационных расходов на оплату работ, выполненных сторонними организациями, признается дата расчетов согласно заключенным договорам, дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последнее число отчетного (налогового) периода (подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ). Иначе говоря, датой учета затрат может быть дата подписания акта выполненных работ.

ПРИМЕР 2

В ЗАО «Катет» принято решение ликвидировать ветхое здание (склад). Для этого была привлечена сторонняя организация. Общая стоимость работ составила 300 000 руб. (без НДС). В соответствии с договором работы проводятся в два этапа. Первый этап окончен 30 июня, стороны подписали акт. Стоимость работ — 100 000 руб. (без НДС). Второй этап (окончание работ по ликвидации) завершен 31 августа 2008 года.

ЗАО «Катет» имеет право отразить в налоговой базе расходы по первому этапу в 1-м полугодии 2008 года. Остальную сумму (200 000 руб.) организация признает для целей налогообложения 31 августа после подписания акта сдачи-приемки по второму этапу. Тогда же будет включена в состав внереализационных расходов и величина остаточной стоимости объекта недвижимости.

Если работы по ликвидации проводят сотрудники организации, начисленная им заработная плата отражается в расходах на оплату труда в общем порядке, то есть исходя из сумм выплат, начисленных в соответствии со статьей 255 НК РФ.

Частичная ликвидация

Зачастую ликвидируется не все основное средство, а его часть. В первую очередь это касается недвижимого имущества, когда сносят не подлежащую восстановлению часть строения. Необходимо учитывать, что при частичной ликвидации объектов основных средств изменяется их первоначальная стоимость. Такое требование содержится в пункте 2 статьи 257 НК РФ. Следует также скорректировать сумму начисленной амортизации на момент таких работ. Сумма недоначисленной амортизации на стоимость той части основного средства, которая ликвидируется, признается в составе внереализационных расходов на основании подпункта 8 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса в периоде окончания работ по демонтажу. Остаточная стоимость ликвидируемой части здания может быть определена, например, пропорционально ликвидируемой площади объекта.

ПРИМЕР 3

В собственности ЗАО «Параллель» находится склад общей площадью 100 кв. м. В нем два помещения площадью 90 кв. м и 10 кв. м. Поскольку эксплуатация меньшего помещения невозможна без дорогостоящего ремонта, организация решила, что выгоднее его ликвидировать. Первоначальная стоимость склада — 1 000 000 руб., сумма начисленной амортизации на момент начала ликвидации — 400 000 руб.

Часть первоначальной стоимости, относящейся к демонтируемому помещению, — 100 000 руб. (1 000 000 руб. : 100 кв. м#10 кв. м), а сумма начисленной амортизации — 40 000 руб. (400 000 руб. : 100 кв. м# #10 кв. м).

Таким образом, остаточная стоимость ликвидируемой части склада составляет 60 000 руб. (100 000 руб. – 40 000 руб.), что соответствует оценке независимого эксперта. Эту сумму организация учтет в составе внереализационных расходов в месяце окончания работ по ликвидации.

СПРАВКА

Ликвидация основного средства при упрощенной системе

Организация, применяющая «упрощенку» с объектом налогообложения доходы минус расходы, учитывает расходы на приобретение основных средств в порядке, предусмотренном в пунктах 3 и 4 статьи 346.16 НК РФ.

На момент списания объекта в связи с невозможностью дальнейшего использования его стоимость может быть включена в налоговую базу не полностью. Однако несписанная сумма при выбытии основного средства не учитывается для целей налогообложения, так как не предусмотрена в закрытом перечне, приведенном в пункте 1 статьи 346.16 НК РФ.

В пункте 3 статьи 346.16 НК РФ предусмотрена необходимость пересчета налоговой базы. Однако данная норма на выбытие основного средства в связи с его физическим и моральным износом не распространяется. Налоговая база пересчитывается только при реализации объекта до истечения определенного срока.

Если в результате демонтажа остались детали, запчасти, материалы, у организации-«упрощенца» возникает доход в размере стоимости этих материальных ценностей, исчисленной исходя из рыночных цен (п. 4 ст. 346.18 НК РФ).

После частичной ликвидации основного средства его первоначальная стоимость уменьшится, а значит, изменится и величина ежемесячных амортизационных отчислений.

Оприходуем запчасти

После демонтажа основного средства остаются материалы и запчасти, которые организация принимает к учету. Для целей налогообложения прибыли стоимость материалов или иного имущества, полученных при демонтаже или разборке ликвидируемого объекта основных средств, выведенного из эксплуатации, включается в состав внереализационных доходов (п. 13 ст. 250 НК РФ). Оценка таких доходов проводится исходя из рыночных цен с учетом положений статьи 40 Налогового кодекса (п. 5 и 6 ст. 274 НК РФ). Сказанное не распространяется на случаи, когда основные средства уничтожаются в соответствии со статьей 5 Конвенции о запрещении разработки, производства, накопления и применения химического оружия и о его уничтожении и с частью 5 приложения по проверке к Конвенции (подп. 18 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Обратите внимание: налогоплательщик отражает доход независимо от того, будут в дальнейшем оприходованные после ликвидации материалы использованы в хозяйственной деятельности или нет (в случае когда запчасти подлежат уничтожению из-за непригодности к использованию). Такие разъяснения приведены в письме Минфина России от 19.05.2008 № 03-03-06/2/58.

При выбытии (списании в производство, реализации) материально-производственных запасов, полученных в результате демонтажа основного средства, их стоимость определяется как сумма налога на прибыль, исчисленная с дохода, предусмотренного в пункте 13 статьи 250 НК РФ. Основание — пункт 2 статьи 254 НК РФ.

ПРИМЕР 4

В июле 2008 года ООО «Сфера» демонтировало выведенное из эксплуатации основное средство, в результате чего остались детали, которые были оприходованы. Их рыночная стоимость — 100 000 руб. (без НДС). В августе часть данных материально-производственных запасов стоимостью 30 000 руб. была реализована за 50 000 руб. (без НДС), а остальные детали уничтожены как непригодные к дальнейшему использованию.

В налоговом учете ООО «Сфера» на дату оприходования деталей, полученных при ликвидации основного средства, обязано включить во внереализационные доходы 100 000 руб.

В августе ООО «Сфера» отражает доход от реализации деталей — 50 000 руб. Одновременно организация включает в состав материальных расходов 7200 руб. (30 000 руб.#24%).

При списании деталей (на сумму 70 000 руб.), непригодных к дальнейшему использованию, организация для целей налогообложения прибыли не сможет учесть их стоимость в расходах, поскольку у нее не было затрат на их приобретение.

Таким образом, в налоговой базе учитываются доходы — 150 000 руб. (100 000 руб. + 50 000 руб.) и расходы — 7200 руб.

В результате рассмотренных операций исчисляется налог на прибыль в размере 34 272 руб. [(150 000 руб. – – 7200 руб.)#24%].

Ликвидируем объект незавершенного строительства

Расходы на ликвидацию объектов незавершенного строительства учитываются в налоговой базе на основании подпункта 8 пункта 1 статьи 265 НК РФ. Имеются в виду затраты на демонтаж, разборку и вывоз мусора. Стоимость самого недостроенного объекта включить в состав расходов налогоплательщик не может. Такие расходы в названном подпункте не предусмотрены. Однако, если организация сможет доказать, что данные затраты соответствуют обязательным требованиям пункта 1 статьи 252 НК РФ (экономически обоснованны и документально подтверждены), она вправе признать их при формировании налоговой базы по налогу на прибыль. Правда, сделать это будет достаточно трудно.

Что касается материалов, полученных при ликвидации объекта незавершенного строительства, их стоимость учитывается во внереализационных доходах в качестве дохода в натуральной форме на основании пункта 13 статьи 250 НК РФ. Причем стоимость оценивается исходя из рыночных цен.

При дальнейшем использовании в производстве, реализации или уничтожении стоимость МПЗ не учитывается для целей налогообложения, поскольку нормами главы 25 НК РФ это не предусмотрено.

ПРИМЕР 5

Воспользуемся условием примера 4. Предположим, что ликвидируется объект незавершенного строительства. Для упрощения примера иные расходы, связанные с ликвидацией, рассматривать не будем.

В июле 2008 года организация при оприходовании запчастей, оставшихся после демонтажа, учла их стоимость в доходах. Она соответствует рыночной.

После завершения работ по ликвидации стоимость недостроенного здания не включается в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, так как не отвечает требованиям статьи 252 НК РФ.

В августе ООО «Сфера» отразило доходы от реализации части запчастей, то есть 50 000 руб. (без НДС). Их стоимость в налоговой базе не учитывается (ни полностью, ни частично). Стоимость уничтоженных деталей также не признается в целях налогообложения.

Налог на добавленную стоимость

При ликвидации объекта основных средств следует обратить внимание на несколько важных моментов, связанных с исчислением налога на добавленную стоимость.

Налог по ликвидируемому объекту, ранее принятый к вычету

Вычетам подлежат суммы НДС по товарам (работам, услугам), приобретаемым для операций, признаваемых объектами обложения этим налогом. Об этом говорится в подпункте 1 пункта 2 статьи 171 Налогового кодекса.

Понятно, что основное средство, выведенное из эксплуатации в результате износа и ликвидированное, перестает участвовать в налогооблагаемых операциях. Выбытие имущества по причинам, не связанным с реализацией или безвозмездной передачей, объектом обложения НДС не является (ст. 146 НК РФ). Нужно ли восстанавливать НДС, ранее правомерно принятый к вычету?

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ

Налог на имущество и транспортный налог

Иногда работы по ликвидации занимают продолжительное время, особенно если речь идет о сносе объектов недвижимости. С какого момента стоимость основного средства перестает включаться в налоговую базу при расчете налога на имущество организаций?

В пункте 1 статьи 374 НК РФ сказано, что объектом налогообложения признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств.

Согласно Инструкции по применению Плана счетов остаточная стоимость основного средства списывается в прочие расходы по окончании процедуры выбытия. Следовательно, основное средство перестает быть объектом налогообложения после окончания работ по ликвидации. Аналогичная позиция изложена в письме Минфина России от 03.04.2007 № 03-05-06-01/24.

При списании автотранспорта его необходимо снять с учета в ГИБДД. Дата снятия указывается в форме № ОС-4а.

Напомним, что плательщиками транспортного налога являются лица, на которых в соответствии с законодательством РФ зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения (ст. 357 НК РФ). В случае ликвидации автомобиля транспортный налог исчисляется за те месяцы, в течение которых автомобиль был зарегистрирован на организацию, включая месяц снятия с учета (п. 3 ст. 362 НК РФ).

Согласно пункту 2 статьи 171 НК РФ суммы налога подлежат вычету в случае приобретения товаров (работ, услуг) для операций, признаваемых объектом налогообложения.

Значит, суммы налога, ранее правомерно принятые к вычету при ликвидации основного средства, необходимо восстановить. Причем в том налоговом периоде, в котором названное имущество списывается с учета. Восстановлению подлежит налог в сумме, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости имущества без учета переоценки. Такой вывод сделан, в частности, в письме Минфина России от 01.11.2007 № 03-07-15/175 (доведено до сведения территориальных налоговых органов письмом ФНС России от 20.11.2007 № ШТ-6-03/[email protected]).

ПРИМЕР 6

ЗАО «Азимут» решило ликвидировать основное средство в связи с физическим износом и невозможностью дальнейшего использования. Объект был выведен из эксплуатации в августе 2008 года. Его первоначальная стоимость без НДС — 100 000 руб., остаточная стоимость — 30 000 руб.

При принятии на учет данного основного средства организация правомерно приняла к вычету предъявленный поставщиком налог на добавленную стоимость в размере 18 000 руб.

Так как выбытие имущества не связано с реализацией и не подлежит обложению НДС, ЗАО «Азимут» в августе 2008 года должно восстановить и уплатить в бюджет часть ранее принятого к вычету налога, рассчитанную пропорционально остаточной стоимости объекта, — 5400 руб. (18 000 руб.#30 000 руб. : : 100 000 руб.).

Налог, предъявленный сторонней организацией, осуществляющей демонтаж

Сторонняя организация, выполняющая работы по ликвидации, предъявляет налогоплательщику НДС со стоимости таких работ (исключение составляют случаи, когда подрядчик не является плательщиком данного налога). Можно ли принять такой НДС к вычету?

Как уже отмечалось, при ликвидации основного средства объекта налогообложения не возникает, то есть работы по демонтажу не связаны с операциями, облагаемыми налогом на добавленную стоимость.

Следовательно, суммы «входного» НДС по таким работам не могут быть предъявлены к возмещению. Суммы налога не учитываются и в составе расходов для целей налогообложения прибыли.

Реализация металлолома

Нередко при демонтаже основного средства остаются черные и цветные металлы, которые организация впоследствии реализует в качестве лома.

До 1 января 2008 года реализация лома и отходов черных и цветных металлов не облагалась налогом на добавленную стоимость согласно подпункту 24 пункта 3 статьи 149 НК РФ. Налогоплательщик имел право отказаться от освобождения таких операций от налогообложения в установленном порядке (п. 5 ст. 149 НК РФ).

С этого года названный подпункт утратил силу (поправки внесены Федеральным законом от 17.05.2007 № 85-ФЗ). Одновременно с этим в пункт 2 статьи 149 НК РФ введен подпункт 25. Исходя из данной нормы, от налогообложения освобождаются операции по реализации лома и отходов только цветных металлов. Это означает, что с 2008 года при продаже черного лома налог на добавленную стоимость исчисляется.

Важный момент: организация не может отказаться от льготы, предусмотренной в подпункте 25 пункта 2 статьи 149 НК РФ.

Напомним, что при осуществлении операций, как облагаемых, так и не облагаемых НДС, налогоплательщик обязан вести раздельный учет (п. 4 ст. 170 НК РФ).

Бухгалтерский учет

В бухгалтерском учете расходы, связанные со списанием основных средств, включаются в состав прочих расходов (п. 11 ПБУ 10/99).

При выбытии основного средства его стоимость списывается с бухгалтерского учета (п. 29 ПБУ 6/01). Для этого к счету 01 «Основные средства» организация может открыть субсчет «Выбытие основных средств». В дебет этого субсчета переносится стоимость выбывающего объекта, а в кредит — сумма накопленной амортизации. После ликвидации остаточная стоимость объекта списывается со счета 01 «Основные средства» на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

ПРИМЕР 7

В июле 2008 года ЗАО «Вертикаль» решило вывести из эксплуатации станок в связи с его физическим износом. Первоначальная стоимость объекта — 100 000 руб., сумма накопленной амортизации на момент ликвидации — 80 000 руб. (Данные бухгалтерского и налогового учета совпадают.) Демонтаж проводила сторонняя организация. Работы по демонтажу были завершены в августе 2008 года, их стоимость составила 11 800 руб. (в том числе НДС 1800 руб.).

В бухгалтерском учете были сделаны следующие проводки:

в июле 2008 года

ДЕБЕТ 01 субсчет «Выбытие основных средств» КРЕДИТ 01

— 100 000 руб. — учтена первоначальная стоимость выбывающего основного средства;

ДЕБЕТ 02 КРЕДИТ 01 субсчет «Выбытие основных средств»

— 80 000 руб. — отражена сумма начисленной амортизации;

в августе 2008 года

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 01 субсчет «Выбытие основных средств»

— 20 000 руб. (100 000 руб. – 80 000 руб.) — списана в состав прочих расходов остаточная стоимость основного средства;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 60

— 10 000 руб. — учтена стоимость работ по ликвидации;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60

— 1800 руб. — отражен предъявленный подрядчиком НДС;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 19

— 1800 руб. — учтена сумма НДС.

Так как «входной» НДС не учитывается для целей налогообложения, возникает постоянная разница, на основании которой начисляется постоянное налоговое обязательство (п. 7 ПБУ 18/02). Операция отражается так:

ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

— 432 руб. (1800 руб.#24%) — отражено постоянное налоговое обязательство.

Стоимость материальных ценностей, остающихся после ликвидации актива, признается прочими доходами организации (п. 9 ПБУ 9/99). Они приходуются на счет 10 «Материалы» по текущей рыночной стоимости (п. 79 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н).

ПРИМЕР 8

Воспользуемся условием примера 7. Допустим, в ходе ликвидации получены и оприходованы материалы, рыночная стоимость которых 25 000 руб. Материалы впоследствии были реализованы за 35 400 руб. (с учетом начисленного НДС).

В бухучете ЗАО «Вертикаль» данные операции отражаются таким образом:

ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 91-1

— 25 000 руб. — оприходованы материалы;

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 91-1

— 35 400 руб. — учтена выручка от продажи материалов;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

— 5400 руб. (35 400 руб. : 118%#18%) — начислен НДС;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 10

— 25 000 руб. — списана стоимость материалов.

В налоговом учете в составе расходов признается только часть стоимости материалов, полученных в результате ликвидации основного средства, а именно 6000 руб. (25 000 руб.#24%). Поэтому возникает постоянное налоговое обязательство:

ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

— 4560 руб. [(25 000 руб. – 6000 руб.)#24%] — отражено постоянное налоговое обязательство.

Публикация подготовлена при участии специалистов ФНС России

Проблемы частичной ликвидации основного средства

При частичной ликвидации основного средства бухгалтеру важно правильно определить стоимость выбывающей и остающейся части, документально оформить и правильно отразить в бухгалтерском и налоговом учете операцию выбытия. С точки зрения налога на прибыль немаловажен и вопрос, изменится ли срок полезного использования объекта после частичного списания.

У полной и частичной ликвидации основного средства много общего, только
при частичной ликвидации выбывает не весь объект основных средств, а
его часть. Это возможно в результате реконструкции или модернизации
объекта, при чрезвычайных ситуациях (стихийные бедствия, аварии и др.)
или в результате его физического и морального износа. Чаще всего
частичная ликвидация касается зданий и сооружений, объектов внешних и
внутренних коммуникаций, других «сложных» объектов.

Единицей бухгалтерского учета основных
средств является инвентарный объект (п. 6 ПБУ 6/01 «Учет
основных средств», утв. приказом Минфина России от 30 марта
2001 г. № 26н). Это объект со всеми приспособлениями и принадлежностями
или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для
выполнения определенных самостоятельных функций. Также это может быть
обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов,
представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения
определенной работы. Это, в свою очередь, один или несколько предметов
одного или разного назначения, имеющие общие приспособления и
принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте.
Каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только
в составе комплекса, а не самостоятельно.

Если объект состоит из нескольких
частей, каждая из которых имеет свой срок полезного использования,
каждую такую часть учитывают как самостоятельный инвентарный объект.
Это правило действует и в налоговом учете основных средств.

В любом случае начать процедуру списания
нужно с документального оформления, поскольку, согласно статье 252
Налогового кодекса, в целях налогообложения прибыли расходами
признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты.

Оформить документы на
ликвидацию

Для проведения выбытия объекта основных средств (которое имеет место и
при частичной ликвидации) в организации руководитель должен издать
приказ об этом, а также образовать ликвидационную комиссию. В состав
комиссии включаются должностные лица, в том числе главный бухгалтер и
ответственный за сохранность объектов основных средств (п. 77, 78, 79
Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утв.
приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н). Эта комиссия
определяет степень пригодности объекта к дальнейшему использованию, а
также возможность его восстановления. Комиссия:

− осматривает объект, подлежащий списанию, изучает
техническую документацию на него и данные бухгалтерского учета;

− устанавливает причины списания: физический и моральный
износ; нарушение условий эксплуатации; авария или другая чрезвычайная
ситуация; неиспользование в производстве или управлении на протяжении
длительного времени и др.);

− выявляет виновных лиц, из-за действий или бездействия
которых происходит вынужденное выбытие основных средств, вносит
предложения о привлечении этих лиц к законной ответственности;

− устанавливает возможность использования отдельных частей
выбывающего объекта, оценивает их исходя из текущей рыночной стоимости,
контролирует изъятие цветных и драгоценных металлов, определяет их вес
и сдает на склад;

− принимает решение о списании или частичном списании
основного средства, составляет, подписывает и утверждает у руководителя
акт. В акте указывают:

− дату принятия объекта к бухгалтерскому учету;

− год изготовления или постройки;

− время ввода в эксплуатацию;

− срок полезного использования;

− первоначальную стоимость и сумму начисленной амортизации;

− причины выбытия и их обоснование;

− состояние конструктивных частей, деталей, узлов.

Акт на списание (частичное списание) объекта основных средств может
быть составлен окончательно только после завершения ликвидации
(частичной ликвидации) объекта основных средств. В акте о частичной
ликвидации комиссия указывает причину частичной ликвидации −
модернизация, реконструкция или другая причина.

Документ составляют в двух экземплярах. Первый экземпляр передают в
бухгалтерию, второй остается у лица, отвечающего за сохранность
имущества. На основании документа передают на склад или реализуют
материалы и металлолом, оставшиеся в результате списания основного
средства.

В качестве первичных учетных документов
при частичном выбытии объекта основных средств можно применять как
унифицированные первичные документы по учету основных средств,
утвержденные постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. №
7, так и самостоятельно разработанные, при условии, что они содержат
все необходимые реквизиты формы. Такое право дано организациям ПБУ
1/2008 «Учетная политика организации» (утв.
приказом Минфина России от 6 октября 2008 г. № 106н) начиная с 1 января
2009 года.

Объект принимается к учету в качестве
основного средства, когда выполняются определенные условия (п. 4 ПБУ
6/01 «Учет основных средств», утв. приказом Минфина
России от 30 марта 2001 г. № 26н) и когда объект:

− предназначен для использования в производстве продукции
(работ, услуг) или для управленческих нужд;

− будет использоваться в течение длительного времени, то есть
свыше 12 месяцев;

− не подлежит перепродаже;

− способен приносить организации экономические выгоды (доход).

Выбытие объекта основных средств
признается на дату единовременного прекращения действия перечисленных
условий принятия его к бухгалтерскому учету.

В случае частичной ликвидации (а также реконструкции, модернизации,
технического перевооружения) основного средства происходит изменение
его первоначальной стоимости (п. 14 ПБУ 6/01, п. 41 Методических
указаний). То же происходит и в налоговом учете (п. 2 ст. 257 НК РФ).

Поэтому сначала нужно определить
остаточную стоимость ликвидируемой части объекта. Заметим, что порядок
ее определения на законодательном уровне не установлен.

Если выбывает часть здания (сооружения) в связи с изменением его
площади, то на практике, как правило, остаточную стоимость списываемой
части определяют путем нахождения удельного веса ликвидируемой части
здания в общей площади здания (сооружения) (письмо Минфина России от 27
августа 2008 г. № 03-03-06/1/479).

Здесь нужны инвентаризационные и правоустанавливающие документы
(например, акты БТИ), в которых содержится информация о площади
постройки.

Предположим, по документам БТИ общая площадь здания составляет 100 000
кв. м. В связи с реконструкцией подлежит ликвидации часть здания
площадью 25 000 кв. м.

Первоначальная стоимость здания 30 000 000 руб., амортизационные
отчисления 26 000 000 руб.
Остаточная стоимость здания на момент ликвидации 4 000 000 руб.

1) удельный вес площади ликвидируемой части в общей площади здания
составляет 25% (25 000 кв. м : 100 000 кв. м x 100%);

2) первоначальная стоимость ликвидируемой части здания равна 7 500 000
руб.
(30 000 000 руб. x 25%);

3) сумма амортизационных отчислений, приходящаяся на ликвидируемую
часть, составляет 6 500 000 руб. (26 000 000 руб. x 25%).

Для учета выбытия объектов основных средств (продажи, списания,
частичной ликвидации, передачи безвозмездно и др.) к счету 01
«Основные средства» нужно открыть субсчет 01-2
«Выбытие основных средств», в дебет которого
переносится стоимость выбывающего объекта, а в кредит − сумма
накопленной амортизации. По окончании процедуры выбытия остаточную
стоимость объекта (или его выбывающей части) списывают со счета 01
«Основные средства» на счет 91 «Прочие
доходы и расходы» (приказ Минфина России от 31 октября 2000
г. № 94н).

Воспользуемся данными примера 1.

В бухгалтерском учете при частичном списании здания бухгалтер должен
сделать проводки:

ДЕБЕТ 01-2
«Выбытие основных средств»
КРЕДИТ 01-1 «Основные средства в организации»

− 7 500 000 руб. − отражено выбытие ликвидируемой
части здания;

ДЕБЕТ 02
«Амортизация основных средств»
КРЕДИТ 01-2

− 6 500 000 руб. − отражено списание амортизации
ликвидируемой части здания;

ДЕБЕТ 91
«Прочие доходы и расходы»
КРЕДИТ 01-2

− 1 000 000 руб. (7 500 000 – 6 500 000)
− списана на расходы остаточная стоимость ликвидируемой части
здания.

Иногда определить стоимость
ликвидируемой части основного средства без привлечения независимого
оценщика невозможно: например, когда ликвидируется часть здания без
изменения его общей площади (списание отдельных составных частей или
вышедших из строя внутренних коммуникаций) (письмо Минфина России от 16
июля 2008 г. № 03-03-06/2/79).

Как было сказано, частичной ликвидации могут подвергаться не только
здания и сооружения, но и другие «сложные» объекты.
Остаточную стоимость ликвидируемой части такого оборудования определяют
или на основании первичных документов, оформленных при принятии объекта
основных средств к учету, или путем независимой оценки ее
первоначальной стоимости.

Рассмотрим учет частичной ликвидации «сложного»
объекта на примере компьютера. Предположим, что организация
оприходовала системный блок и монитор как один инвентарный объект и
производит замену старого монитора, то есть сначала проводит частичную
ликвидацию, а затем − модернизацию, поскольку устанавливает
более совершенный новый монитор, к примеру, жидкокристаллический. Такой
подход основывается на разъяснениях финансистов, содержащихся в
вышеупомянутом письме Минфина России № 03-03-06/1/479. Затраты на
модернизацию увеличивают первоначальную стоимость основного средства
(п. 27 ПБУ 6/01).

Рассмотрим схему бухгалтерских проводок
при условии, что старый монитор будет утилизирован (в бухгалтерском
учете будут отражены только расходы − остаточная стоимость
монитора и расходы на его утилизацию). Для упрощения операции по учету
и предъявлению к вычету «входного» НДС со стоимости
нового монитора не приводим.

ДЕБЕТ 08
«Вложения во внеоборотные
активы» КРЕДИТ 60 «Расчеты с
поставщиками и подрядчиками»

− приобретен новый монитор;

ДЕБЕТ 01-2
«Выбытие основных средств»
КРЕДИТ 01-1 «Основные средства в организации»

− отражено выбытие старого монитора;

ДЕБЕТ 02
«Амортизация основных средств»
КРЕДИТ 01-2

− отражено списание соответствующей части накопленной
амортизации;

ДЕБЕТ 91
«Прочие доходы и расходы»
КРЕДИТ 01-2

− списана на расходы остаточная стоимость монитора;

ДЕБЕТ 91
«Прочие доходы и расходы»
КРЕДИТ 60

− списана на расходы стоимость услуг по утилизации монитора;

ДЕБЕТ
01-1 КРЕДИТ 08
style=»font-weight: bold;»>
− увеличена первоначальная стоимость компьютера на стоимость
нового монитора.

Заметим, что такой учет частичной
ликвидации соответствует и нормам МСФО (IAS 16 «Основные
средства»).

Если в результате частичной ликвидации остаются материалы, запчасти,
лом, которые можно использовать в дальнейшем, то их нужно оприходовать.
Их оценивают по рыночной стоимости и отражают на дату принятия к
бухгалтерскому учету по дебету счета учета материалов и кредиту счета
учета прибылей и убытков (в качестве прочих доходов) (п. 16
Методических указаний по бухгалтерскому учету
материально-производственных запасов, утв. приказом Минфина России от
28 декабря 2001 г. № 119н, п. 79 Методических указаний по
бухгалтерскому учету основных средств, утв. приказом Минфина России от
13 октября 2003 г. № 91н).

Аналогично и в случае с монитором. Если
причина его замены не связана с неустранимыми неисправностями, его
можно использовать в дальнейшем. В составе прочих доходов по рыночной
цене может быть оприходован старый монитор либо его детали, пригодные
для дальнейшего использования, а в составе расходов −
недоначисленная амортизация (остаточная стоимость монитора).

Сдачу на склад материалов оформляют
накладной на внутреннее перемещение материалов (п. 57 приказа Минфина
России от 28 декабря 2001 г. № 119н; типовая межотраслевая форма №
М-11, утв. постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. №
71а). Демонтированное оборудование приходуют на склад по приходному
ордеру (п. 49 приказа № 119н; типовая межотраслевая форма № М-4, утв.
постановлением Госкомстата России № 71а).

Налоговый учет при
ликвидации

По общему правилу в налоговом учете расходы на ликвидацию выводимых из
эксплуатации основных средств, включая суммы недоначисленной по сроку
полезного использования амортизации, принимаются при исчислении налога
на прибыль (подп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Прямого указания об учете расходов на частичную ликвидацию основных
средств в Налоговом кодексе нет. Но на этот счет есть разъяснения
Минфина России, где говорится, что такие расходы можно принять при
расчете налога на прибыль, если выполняются требования статьи 252
кодекса об экономическом обосновании и документальном подтверждении
затрат (письмо от 16 июля 2008 г. № 03-03-06/2/79). Ведь частичная
ликвидация основного средства есть частный случай полной ликвидации, а
экономически обоснованной ее можно считать, если уничтожаемое имущество
непригодно для дальнейшего использования, его восстановление невозможно
или нецелесообразно с экономической точки зрения. Аналогичное мнение
выражено в письме Минфина России от 27 августа 2008 г. № 03-03-06/1/479.

Если же в результате ликвидации или частичной ликвидации основного
средства получены пригодные для дальнейшего использования материалы
(излишки материально-производственных запасов), то при их выбытии в
расходы можно включить сумму налога, исчисленную с полученного дохода
(письмо Минфина России от 15 июня 2007 г. № 03-03-06/1/380).

В результате демонтажа внутренних коммуникаций здания организация
получила и приняла к учету детали. Их рыночная стоимость составила 20
000 руб. Эти детали позднее были использованы для ремонтных работ. В
состав налоговых расходов принимается сумма в размере налога на
прибыль, рассчитанного по действующей ставке, − 4000 руб. (20
000 руб. x 20%).

Налоговый учет при
модернизации

Вернемся к случаю с заменой монитора. Установка нового монитора
является модернизацией и для налогового учета. Затраты на модернизацию
увеличивают первоначальную стоимость основного средства на основании
пункта 2 статьи 257 Налогового кодекса. Их следует списывать на расходы
постепенно, путем начисления амортизации (подп. 3 п. 2 ст. 253, п. 4
ст. 259, п. 3 ст. 272 НК РФ).

Восстановление НДС с
недоамортизированной части

Налоговики настаивают на том, что на основании пункта 3 статьи 170 и
подпункта 1 пункта 2 статьи 171 Налогового кодекса ранее предъявленную
к вычету сумму НДС с недоамортизированной части выбывающего основного
средства нужно восстановить к уплате в бюджет. При этом восстановленные
суммы налога финансисты рекомендуют определять исходя из остаточной
(балансовой) стоимости без учета переоценки. Эти суммы можно учесть в
составе прочих расходов при расчете налога на прибыль на основании
статьи 264 кодекса (письма Минфина России от 7 декабря 2007 г. №
03-07-11/617, от 22 ноября 2007 г. № 03-07-11/579).

Однако в пункте 3 статьи 170 кодекса среди случаев, когда НДС должен
быть восстановлен, случая восстановления суммы НДС с
недоамортизированной части ликвидируемого основного средства нет.

Арбитражная практика показывает, что арбитры, как правило, в подобных
спорах занимают сторону налогоплательщиков (постановления ФАС
Московского округа от 27 июля 2007 г. по делу № КА-А40/6508-07,
Поволжского округа от 4 марта 2008 г. по делу № А57-3429/06-25).

На наш взгляд, решающими аргументами для организации в данной ситуации
должны стать цена вопроса и желание судиться с инспекцией.

Если организация приняла решение восстановить сумму
«входного» НДС с остаточной стоимости, ранее
принятую к вычету, то в учете нужно сделать бухгалтерские проводки:

ДЕБЕТ 19
«НДС по приобретенным
ценностям» КРЕДИТ 68 субсчет
«Расчеты по НДС»

− восстановлена сумма «входного» НДС;

ДЕБЕТ 91
«Прочие доходы и расходы»
КРЕДИТ 19

− списана в состав прочих расходов сумма восстановленного НДС.

Вычет НДС по услугам
демонтажа

Если демонтаж ликвидируемого основного средства выполняет сторонняя
организация, то исполнитель, если является плательщиком НДС, в составе
суммы к оплате своих услуг предъявляет покупателю НДС. Можно ли принять
этот налог к вычету?

В данном вопросе можно придерживаться такой логики.

Если ликвидируемый объект подлежит уничтожению, то данную операцию
можно признать не облагаемой НДС, и сумму
«входного» налога к вычету не принимать (письмо
Минфина России от 24 марта 2008 г. № 03-07-11/106). В такой ситуации и
суд, скорее всего, налогоплательщика не поддержит, как, например, ФАС
Волго-Вятского округа в постановлении от 26 декабря 2007 г. по делу №
А31-2632/2007-23.

Если в результате демонтажа организация получает излишки материальных
ценностей, которые могут быть использованы в дальнейшем, в какой-либо
из облагаемых НДС операций (продажа или использование для
производственных или управленческих нужд), то есть вероятность того,
что суд в данной ситуации поддержит право налогоплательщика принять к
вычету уплаченный за услуги демонтажа НДС (постановление ФАС
Северо-Кавказского округа от 17 апреля 2006 г. по делу №
Ф08-1410/2006-589А).

Как и в предыдущей ситуации с восстановлением НДС, все должно зависеть,
в частности, от цены вопроса.

Отметим, что процесс ликвидации основного средства может быть
длительным. Возможна ситуация, когда основное средство выведено из
эксплуатации в одном налоговом периоде, а его ликвидация закончена в
другом. Тогда затраты на ликвидацию основного средства можно признавать
в расходах в том периоде, к которому они относятся, а именно на дату
подписания акта выполненных работ (письмо Минфина России от 21 октября
2008 г. № 03-03-06/1/592).

Меняется ли срок
полезного использования?

После проведения частичной ликвидации основного средства меняется его
первоначальная стоимость (п. 2 ст. 257 НК РФ).

С учетом
«ликвидируемой» доли в учете формируется
«новая» стоимость основного средства. Амортизация
по нему продолжает начисляться в том же порядке, что и до процесса
частичной ликвидации, исходя из остаточной стоимости основного средства
и оставшегося срока полезного использования.

Если после частичной ликвидации основного средства его первоначальная
стоимость окажется менее 20 000 рублей, начислять амортизацию по нему
нужно до полного списания его стоимости на расходы, учитываемые при
налогообложении прибыли (письмо Минфина России от 14 марта 2006 г. №
03-03-04/1/229).

Что касается срока полезного
использования, то это возможно только в сторону его увеличения при
реконструкции, модернизации или техническом перевооружении.

Изменять срок полезного использования оставшейся части основного
средства при частичной ликвидации нельзя (письмо Минфина России от 27
августа 2008 г. № 03-03-06/1/479).

style=»font-weight: bold; font-style: italic;»>Е. Цивилева,
эксперт